Когда прежние договоренности утратили актуальность настолько, что составлять дополнительные соглашения не имеет смысла, оформляют договор новации.
Согласно законодательству, договор новации – полное прекращение обеими сторонами условий первоначального обязательства. Альтернативой в этом случае выступает замена старых договоренностей новыми условиями.
Что такое новация займа
Новация выражается участниками отношений по обоюдному согласию. Новые договоренности конкретно указывают, какие пункты аннулируются или появляются, отмечают результат процесса новации. Это относится к аннулированию требований пунктов первоначального обязательства.
Пример соглашения о замене обязательств:
Процедура новации подразумевает остановку их действия и моментальное появление новых соглашений между теми же участниками отношений. Появление определённых новых обязательств предусматривает обязательное заключение контракта участниками заемных отношений.
Соответственно, альтернативной формой замены сделки аренды, купли-продажи можно назвать договор займа.
Согласно законодательству, непосредственный объект займа – это деньги или предметы, имеющие определённые родовые характеристики. К группе таких объектов не могут относиться различные работы, права или предоставление услуг.
Заем – реальное соглашение, официально заключенное с момента передачи финансовых средств или предметов.
Договор новации из договора займа
Договор новации предусматривает аннуляцию дополнительных условий или обязательств, предусмотренных первоначальным документом, если только в условиях новации участники не предложат другие варианты.
Так, смена договорных условий поставки товаров договором займа не предусматривает взыскание финансовой неустойки, описанной в пунктах о поставке. Это объясняется тем, что в процессе возникновения нового документа этот нюанс утратил связующее звено между участниками договора по поставке.
Принцип свободы нового соглашения в заемном варианте предусматривает выплату неустойки, в случае упоминания о ней в новой документации о займе.
Заемные ситуации могут возникать по различным причинам. Это вариант покупки-продажи, рассрочка платежных сроков, выплата арендной задолженности и другие варианты. Законодательство предусматривает замену предварительных пунктов на условия купли-продажи или другие договоренности.
Из документа возникает предложение о замене долговых обязательств на прочие формы привлечения средств. Соглашение не меняет фиксированные обязательства ранее, чем участники отношений не выполнят указанных договорных условий.
Соглашение о новации по договору займа
Если в случае новации сделка покупки-продажи выступает заменой первоначального обязательства, необходимо четко прописывать пункты о наименовании, количестве продукции, которая подлежит передаче.
Это регулируются соответствующими статьями законодательного кодекса, и относится к условиям заключения сделки купли-продажи. В случае отсутствия данных нюансов, контракт считается неправомерным и незаключенным.
Процесс замены по договору займа возможен между сторонами отношений и на этапе иска или исполнительного производства. Процедура предусматривает мировое соглашение, являющееся основой остановки производства судебными органами.
Вступление в силу, требует официального подтверждения суда. Иначе такой новый контракт не обладает юридическими полномочиями.
Как оформить вексельный займ между юридическими лицами
Вексель – это одна из разновидностей ценных бумаг, выпускаемых предприятиями. Эти ценные бумаги можно продать другим организациям или любым физическим лицам, тем самым, получая необходимые компании денежные средства.
Продавая вексель предприятие становиться заемщиком, а покупатель – кредитором.
Каждый вексель имеет определенный срок возврата, то есть владелец векселя в оговоренный момент времени может потребовать вложенные деньги в обмен на ценную бумагу.
Вексель может быть:
- простым. Выдается заемщиком займодавцу и содержит требование вернуть указанную сумму в определенный срок;
- переводным. Содержащим требование вернуть определенную сумму третьему лицу.
Срок, на который может быть выдана ценная бумага, варьируется в зависимости от достигнутой договоренности между заемщиком и займодавцем. Он может составлять от 3 до 12 месяцев (такие бумаги называются среднесрочными) или свыше 1 года (долгосрочный).
Таким образом, вексельный займ – это получение заемных средств предприятием – эмитентом от третьих лиц.
Вексельные займы могут выдавать:
- банки или иные кредитные организации (причем процентная ставка по вексельному займу (кредиту) значительно ниже, чем по какому-либо виду кредита);
- юридические лица;
- физические лица.
Схема выдачи вексельного займа банками выглядит следующим образом:
- Кредитная организация по договору займа выдает обратившемуся к ней клиенту (физическому или юридическому лицу) собственные векселя вместо наличных денег.
- По своему усмотрению (например, за оплату необходимого оборудования) компания, получившая векселя рассчитывается с другой организацией или физическим лицом, этими ценными бумагами. Лицо, получившее векселя именуется векселедержателем.
- В договоре займа указывается дата, при наступлении которой надо погасить задолженность. В это время клиент – заемщик выполняет свои договорные обязательства и выплачивает займодавцу оговоренную сумму.
- После оплаты долга векселедержатель вправе обратиться в банк за оплатой ценной бумаги.
- Банк выплачивает векселедержателю полную стоимость ценной бумаги.
Любое предприятие вправе самостоятельно выпустить векселя определенной стоимости и производить им расчеты либо обратиться в кредитное учреждение (банк) и получить вексельный займ.
В первом случае юридическое лицо обязано приобрести векселя разработанного образца и заполнить их самостоятельно, учитывая все особенности организации. Этими бумага компания вправе рассчитываться за любые покупки перед иными юридическими лицами.
Таким образом, одна компания становиться заемщиком, а другая – займодавцем.
Во втором случае, организация, желающая получить вексельный займ в банке, обязана собрать пакет необходимых документов и предоставить их на рассмотрение кредитной организации.
Получить вексельный займ в банке намного легче, чем обычный кредит. Это связано с тем, что банк практически не несет никаких рисков и не передает свои средства заемщику.
Вексельный заем позволяет юридическому лицу:
- значительно снизить процентные ставки за использование привлеченных средств, тем самым, получая максимально возможное количество собственной прибыли;
- проводить расчеты с другими юридическими лицами, причем, не извлекая денежные средства из собственного оборота;
- получить право на возмещение определенного количества уплаченного ранее налога на добавочную стоимость;
- значительно снизить риски, связанные с неплатежами по тем или иным сделкам.
Какие налоговые последствия ожидают юридических лиц после прощения долга, узнайте со статьи:
прощение долга по договору займа между юридическими лицами
.
Правила и условия предоставления займа в компании Е Финанс, есть в таблице.
Векселедержатели, так же как и эмитенты бумаги, получают для себя определенные преимущества, которые заключаются в следующих аспектах:
- вексель является ценной бумагой, доказывать обязательства по которой дополнительно не требуется. То есть договор займа является желательным, но не обязательным дополнением к векселю;
- держатель векселя имеет полное право потребовать исполнения обязательств в судебном порядке, если добиться оплаты бумаги не получается иными способами;
- в случае необходимости ценная бумага может быть передана третьим лицам для оплаты товаров и услуг;
- требовать погашения долга по векселю можно не только с компании, выпустившей бумагу, а с любого его предыдущего владельца.
Поэтому большинство юридических и физических лиц стараются не приобретать векселя, выпущенные небольшими компаниями или частными лицами.
В России наибольшую популярность получили векселя, эмитентами которых являются государство или крупнейшие и надежные банки.
Где можно онлайн получить долгосрочные займы, смотрите в статье:
долгосрочные займы
.
Необходимый пакет документов для договора беспроцентного займа между ООО и ИП, предоставлен в перечне.
Образец договора беспроцентного займа сотруднику, скачивайте здесь.
Исходя из указанного выше, займ векселем – получение эмитентом заёмных средств от третьих лиц. Выдачей таких займов занимаются как банки и другие кредитные организации (ставка по нему обычно не столь высока, как по другим видам кредита), так и иные юридические и физические лица.
Опишем вкратце схему предоставления банками вексельного займа:
- Банк по заключённому договору займа вместо наличных выдаёт собственные векселя.
- Векселедержатель, в свою очередь, может рассчитаться за какие-либо услуги, оборудование и так далее не наличными, а этими бумагами.
- При наступлении даты погашения заёмщик выплачивает банку оговорённую сумму.
- После этого компания, у которой теперь находятся векселя банка, может обратиться в него, и банк выплатит их полную стоимость, таким образом, при возврате происходит погашение займа.
Правовая природа и квалификация договора вексельного займа при этом такова – вексель, будучи ценной бумагой, удостоверяет обязательство займа, при этом сам по себе не являясь займом или объектом займа, а значит он также не выступает и объектом договора. Конкретные модели построения договоров могут быть различными, но ключевое здесь, что договор займа можно квалифицировать как реальный, а вексельного займа – как концессуальный. Это и обуславливает различие в их правовом статусе, а соответственно и в последствиях.
Физические лица также имеют право на выдачу вексельных займов. Это может быть сделано при посредничестве банка по уже рассмотренной нами схеме, либо же своими силами. Не запрещается выпускать собственные векселя безо всякого вмешательства банка. В векселе должно содержаться следующее:
- наименование документа с указанием его типа (простой, переводной);
- какая сумма оговорена данной бумагой;
- срок, в который она должна быть погашена;
- место, в котором её можно погасить;
- место и дата составления данного документа;
- подпись лица, выдающего документ.
Как видите, здесь нет ничего сложного, к тому же имеется возможность обратиться в специализированную компанию, и оформить образец бланков векселей. Но векселя, выданные физическими лицами, считаются не слишком надёжными: не всегда есть возможность подтвердить, что это оригинальные бумаги, а не подделки, а подделка векселей – явление не такое уж и редкое.
Чтобы избежать описанной выше ситуации, имеет смысл требовать вексель, снабжённый специальными защитными символами и обладающий уникальными чертами. Помимо самой передачи, необходимо оформить заём при помощи специального договора; хотя это и необязательно, но весьма желательно. Образец договора мы прилагаем к этой статье.
Оформление вексельного займа между юридическими лицами имеет свои нюансы. Любая компания имеет право на выпуск векселей, и после этого может рассчитываться ими (по договорённости со второй стороной), или же обратиться в банк за получением вексельного займа.
Если выбран расчёт без привлечения кредитных организаций, то следует заранее запастись векселями уже разработанного вида. Их заполнением будет заниматься сама компания, после чего сможет рассчитываться ими с другими юридическими лицами. Особенность оплаты векселями в том, что взявшая их организация отложила выплату средств до назначенного момента – то есть это платёжное обязательство, приуроченное к указанному в бумаге моменту. Значит, реализовавшая их компания превращается в заёмщика, а приобретшая – в кредитора.
Если же работа будет вестись через банк, то фирме необходимо сначала собрать пакет документов, которые будут представлены на рассмотрение банка.
По итогам рассмотрения и будет принято решение о том, выдавать ли обратившейся компании вексельный заем. Если решение окажется положительным, начинается сотрудничество. Такие займы банки выдают легче, чем простые кредиты, дело в том, что в данном случае риски банка минимизированы, потому что его средства не передаются заёмщику.
К тому же процентные ставки здесь заметно ниже, что позволяет оптимизировать операции и извлечь больше прибыли. Также с его помощью расчёты могут проводиться без привлечения собственных средств предприятия, для чего их необходимо было бы извлекать из оборота. Помимо этого, использующее векселя предприятие может получить частичное возмещение налога на добавочную стоимость.
Новация векселя в договор займа
В некоторых вариантах новые обязательства среди участников договора выражаются в виде передачи векселя долговой бумаги, имеющей определенную ценность. Вексель – вариант заемных обязательств долгосрочного характера. Длительность действия займов по векселю можно увеличивать на неопределенный период.
Вексель – ценный документ, который подтверждает отношения участников договора. По окончании срока его действие аннулируется и тогда возникает необходимость создания варианта ценной бумаги, именуемой новацией векселя.
Что такое вексель? Отражаем в бухучете
Если вексель процентный или беспроцентный, в кредиторской задолженности отражается вся сумма по ценной бумаге. На протяжении действия договора займа, сумма задолженности в учете не меняется.Проценты по займу, выданному по векселю, списываются на расходы ежемесячно.
Для этого используют . Операция проводится записью Дебет 97 Кредит 66 (67).В налогообложении прибыли, в расходах можно признать только ту часть дисконта векселя, которая не превышает исчисленную, исходя из ставки рефинансирования. Проценты по векселю подлежат уплате в день погашения ценной бумаги.Выдачу векселя нужно отразить по дебету счета 009.
Рекомендуем прочесть: Расчет убытков по кредитному договору
Когда он будет погашен, нужно будет сделать запись по кредиту.Пример:Организация получает заем, обеспеченный векселем, в сумме 478 000 руб. В векселе сумма превышает номинал займа: 573 600 руб. Срок, на который выдан заем – 7 месяцев.Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки
Особенности векселя
Вексельная документация актуальна в ряде случаев:
- в варианте истечения срока вексельных задолженностей и отсутствия спорной ситуации между участниками отношений;
- при создании нового контракта с учетом обязательств участников и другим периодом погашения;
- при пересмотре и дополнении суммы финансовой задолженности, процентных ставок и прочих условий;
- если задолженность выражена не в виде финансовых средств, а по взаимному согласию участников отношений реструктурируется в обязательства по вексельным бумагам. Заемщик возвращает задолженность не финансовым путем, а используя векселя на общую сумму задолженности.
Новация – многосторонняя сделка, предусматривающая применение норм и условий, при которых договор можно считать заключенным. В обязательном порядке документация должна составляться в форме предусмотренной законодательством, иначе она может считаться недействительной или неправомерной.
Плюсы и минусы
Вексельное заимствование сегодня наиболее распространено в практике деятельности лиц юридических, но популярным документом является и договор вексельного займа между физическим и юридическим лицом.
Порядок оформления не требует большого числа документов. Длительного времени не займут процессы оценки и подготовки документов по залогу. Выгода, получаемая обеим сторонам, принимающим участие в сделке, очевидна.
Для заёмщика открываются ранее неизвестные возможности не откладывая в долгий ящик покрывать свои обязательства вне необходимости привлекать банковские дорогостоящие кредиты на фоне отсутствия собственных средств на счетах. Так, поставщик приобретает своеобразную страховку от неплатёжеспособности партнёра.
Свой интерес есть и у банка. Он расширит сферу клиентов и получит хоть и небольшой, но доход – процент по вексельному займу.
Что же касается изъянов, то их можно считать малосущественными. Это:
- при долгосрочном обмене на наличные деньги уменьшится сумма наличности. Однако не каждый банк практикуют это.
- не все контрагенты готовы считать вексельные поручения платёжными средствами.
Предлагаем ознакомиться Ничтожный договор недействителен с момента его заключения
Кроме того, займы под векселя формируют для финансово-кредитных учреждений некоторые риски.
К примеру, на банк негативным образом влияют инфляция, крах заёмщика, изменения процентных ставок в экономике государства, переломные процессы или явления в макроэкономике.
Поэтому финансовые организации, занимающиеся, в том числе, вексельным кредитованием, предъявляют строгие требования к своим клиентам, а именно:
- необходимо чтобы от начала регистрации юридического лица прошло не менее одного года;
- организация должна иметь положительные финансовые показатели, подтверждённые регулярными поступлениями на расчётный счёт и финансовыми отчётами;
- по займу в обязательном порядке заёмщик должен оформить залог, представленный недвижимым, движимым имуществом или ценными бумагами.
Когда взвешены все плюсы и минусы и принято решение оформлять договор займа с вексельным обеспечением, можно начинать готовить документы.
Источник
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.
Если договором займа не установлено иное, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (пункт 1 статьи 809 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 414 ГК РФ обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
В рассматриваемой ситуации обязательство заемщика (Организации Ж) перед заимодавцем (Организация А) по договору займа прекращено соглашением сторон о замене этого обязательства обязательством по передаче заемщиком собственного простого векселя со сроком платежа «по предъявлении».
Бухгалтерский учет указанных операций
Учет у Кредитора (Организация А)
В соответствии с пунктами 2, 3 ПБУ 19/02[1] и Инструкцией по применению Плана счетов[2] в бухгалтерском учете организации-заимодавца
сумма займа, выданного под проценты, учитывается как финансовое вложение на счете 58 «Финансовые вложения».
Согласно пункту 34 ПБУ 19/02 и пунктам 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99[3]
проценты
, ежемесячно начисляемые на сумму займа и признаваемые прочими доходами организации,
отражаются как дебиторская задолженность (по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Начисление процентов производится исходя из установленной договором процентной ставки и количества дней предоставления заемных средств в текущем месяце.
Как было отмечено выше, при новации заемное обязательство между сторонами прекращается и возникает новое обязательство по передаче векселя.
Таким образом, при новации обязательства по займу в обязательство по передаче векселя в бухгалтерском учете заимодавца отражаются
погашение
такого
финансового вложения
, как заем, и списание дебиторской задолженности в виде процентов по этому займу с одновременным возникновением обязательства по передаче векселя.
Такое обязательство может отражаться как дебиторская задолженность по дебету счета 76.
В соответствии с нормами пунктов 2, 3, 8, 14 ПБУ 19/02 полученный во исполнение возникшего обязательства вексель принимается Организацией А к учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на приобретение векселя, которые представляют собой сумму погашенных обязательств Организации Ж по договору займа.
Первоначальная стоимость векселя отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 76.
В рассматриваемой ситуации номинальная стоимость векселя превышает сумму погашенного обязательства по договору займа. Соответственно выданный Организацией Ж собственный вексель является дисконтным.
Вексель относится к ценным бумагам, рыночная стоимость по которым не определяется.
В соответствии с нормами пунктов 21, 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации
разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации
(в составе прочих доходов или расходов).
Обращаем Ваше внимание, что применение пункта 22 ПБУ 19/02 должно быть предусмотрено учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.
Далее мы будем исходить из того, что в учетной политике Организации А данная норма предусмотрена.
Срок обращения векселя определяется как количество дней от даты получения до даты погашения векселя.
Согласно пункту 77 Положения о простом и переводном векселе[4] к простому векселю применяются постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся, в частности срока платежа (статьи 33-37 Положения о простом и переводном векселе).
Так, в соответствии с пунктом 34 Положения о простом и переводном векселе переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный.
В рассматриваемой ситуации векселедателем (Организация Ж) срок предъявления векселя к платежу не увеличен и не сокращен, следовательно, срок обращения указанного векселя составляет один год со дня его составления.
Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 17.02.11 № 03-03-06/2/35, в котором указано следующее:
«Согласно положениям ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом векселе.
Статьей 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» установлено, что на территории РФ применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» (далее — Постановление).
Так, согласно ст. 34 Постановления по векселям со сроком «по предъявлении» процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней».
Таким образом в учете Организации А первоначальная стоимость векселя (в виде суммы погашенных обязательств Организации Ж по договору займа) будет отражаться по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 76, а сумма дисконта ежемесячно (в течение одного года с даты выдачи векселя) — по кредиту счета 91 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76.
Подводя итоги вышесказанному, в бухгалтерском учете Организации А должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи
:
11 января 2012г.:
Д-т 76 «Обязательство по передаче векселя» К-т 58 «Займы выданные» на сумму 26 000 000 руб. – отражено погашение заемного обязательства;
Д-т 76 «Обязательство по передаче векселя» К-т 76 «Проценты по займам выданным» на сумму 31 990,57 руб. – отражено погашение обязательства по уплате процентов;
Д-т 58 «Долговые ценные бумаги» К-т 76 «Обязательство по передаче векселя» на сумму 26 031 990,57 руб. – полученный вексель принят к учету
На конец каждого месяца (в течение года):
Д-т 76 «Дисконт по полученным векселям» К-т 91 «Прочие доходы» — в составе доходов отражается соответствующая сумма дисконта
Учет у Заемщика (Организация Ж)
В соответствии с нормами пунктов 2,5 ПБУ 15/2008[5], пунктом 2 ПБУ 9/99, пунктом 3 ПБУ 10/99[6]
суммы займов не признаются доходами и расходами
организации-заемщика при их получении и возврате (погашении) и отражаются как возникновение и погашение соответствующей кредиторской задолженности.
Задолженность по займам учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов).
Абзацем 2 пункта 3, пунктами 6,7 ПБУ 15/2008, а также пунктами 4,48 ПБУ 4/99[7] предусмотрено, что
проценты, причитающиеся к уплате по договору займа, начисляются и включаются в состав прочих расходов
.
При этом согласно пункту 4 ПБУ 15/2008 и Инструкции по применению Плана счетов суммы начисленных процентов отражаются обособленно от основной суммы обязательства по займу (например, на отдельных субсчетах счетов 66 или 67).
При новации обязательства по займу в обязательство по передаче векселя, в бухгалтерском учете Организации Ж отражается погашение задолженности по займу (основной суммы долга и начисленных процентов) с одновременным возникновением суммы обязательства по передаче векселя.
Указанное обязательство может отражаться как кредиторская задолженность по кредиту счета 76.
В соответствии со статьей 815 ГК РФ заемное обязательство может быть оформлено выдачей векселя. В рассматриваемой ситуации
выданный Организацией Ж собственный вексель представляет собой заемное обязательство.
Выданный Организацией Ж вексель является дисконтным. Для учета дисконта Организация Ж, по нашему мнению, вправе воспользоваться нормами пункта 15 ПБУ 19/02, которым предусмотрено следующее:
«Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем
отражаются обособленно от вексельной суммы
как кредиторская задолженность. При этом начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств».
Как было отмечено ранее, срок обращения векселя со сроком платежа «по предъявлении» составляет один год. Соответственно в течение указанного периода организация-векселедатель (Организация Ж) ежемесячно признает в составе расходов сумму соответствующего дисконта.
Таким образом, з
адолженность по векселю в сумме, равной сумме погашенных обязательств по договору займа,
отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 76[8], а с
оответствующая часть дисконта ежемесячно включается в состав прочих расходов
. При этом производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 66. Сумма дисконта на счете 66 должна отражаться обособленно.
Подводя итоги вышесказанному, в бухгалтерском учете Организации Ж должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
11 января 2012г.:
Д-т 66, 67 «Займы полученные» К-т 76 «Обязательство по передаче векселя» — на сумму 26 000 000 руб. – отражено погашение обязательства по возврату суммы займа
Д-т 66, 67 «Проценты по займам к уплате» К-т 76 «Обязательство по передаче векселя» на сумму 31 990,57 руб. – отражено погашение обязательства по уплате процентов по займу
К-т 76 «Обязательство по передаче векселя» К-т 66 «Долговые обязательства» на сумму 26 031 990,57 руб. – отражена выдача собственного векселя
На конец каждого месяца (в течение года):
Д-т 91 «Прочие расходы» К-т 66 «Дисконт по долговым обязательствам» — в составе расходов отражается соответствующая сумма дисконта
Налоговый учет
Учет у Кредитора (Организация А)
В соответствии с пунктом 12 статьи 270 НК РФ и подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ Организация А не признает расходы (доходы) в виде выданного и погашенного (путем новации) займа.
Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ проценты по предоставленным займам, а также дисконт по принадлежавшему Организации А векселю включаются в состав внереализационных доходов.
при применении в налоговом учете метода начисления признаются ежемесячно на конец месяца и на дату прекращения действия долгового обязательства исходя из процентной ставки по займу (векселю) и количества дней предоставления заемных средств в истекшем месяце (пункт 6 статьи 271 НК РФ, пункт 4 статьи 328 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации дисконт по векселю отражается Организацией А в составе внереализационных доходов равномерно (на конец каждого месяца) в течение одного года со дня выдачи векселя.
Данный вывод подтверждается Письмами Минфина РФ от 11.10.10 № 03-03-06/2/174, от 17.02.11 № 03-03-06/2/35.
Таким образом, у Организации А отражаемая в налоговом учете сумма внереализационного дохода в виде дисконта в каждом месяце будет равна сумме прочего дохода в бухгалтерском учете.
Учет у Заемщика (Организация Ж)
В налоговом учете Организации Ж средства получаемых и возвращаемых займов не включаются в состав доходов и расходов (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, пункт 12 статьи 270 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления)
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида,
в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам
и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
(
фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц
) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.
Так, в соответствии с пунктом 1 указанной статьи налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных расходов ведет расшифровку расходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 НК РФ.
Согласно абзацу 6 пункта 1, абзацам 1, 3 пункта 1.1 статьи 269 НК РФ с 01.01.2011 по 31.12.2012г. включительно при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза. При этом в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, под ставкой рефинансирования Банка России понимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств.
В соответствии с нормами пункта 8 статьи 272 НК РФ и абзаца 2 пункта 4 статьи 328 НК РФ при применении метода начисления дисконт включается в состав расходов на последнее число текущего месяца и на дату погашения векселя.
Таким образом, Организация Ж рассчитывает сумму дисконта, приходящуюся на каждый месяц, пропорционально количеству дней обращения векселя в месяце.
В случае, если дисконт, начисленный по векселю не превысит предельную величину процента, рассчитанную в соответствии со статьей 269 НК РФ, то сумма дисконта, отражаемая Организацией Ж в налоговом учете в составе внереализационных расходов будет равна сумме прочего расхода в бухгалтерском учете.
[1] ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н
[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н
[3] ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
[4] Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 «О введении в действие Положения о простом и переводном векселе»
[5] ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 107н
[6] ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н
[7] ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н
[8] В данном случае дисконт по векселю учитывается в соответствии с нормами пункта 15 ПБУ 19/02. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 19/02 проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. При этом начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
Назад в раздел
Источник