Независимо от суммы договор займа в 2016 году составляют в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Данное соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Займы, которые предоставляет организация, могут быть:
- денежными или имущественными (в натуральной форме);
- процентными или беспроцентными. Это следует из положений статей 807, 809 ГК РФ.
Обязательным условием для договоров займа является указание суммы займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Без этого условия договор будет считаться незаключенным (ст.432 ГК РФ).
Кроме того, в договоре также указывают срок и порядок возврата займа.
Заем можно вернуть к определенному сроку, а можно, например, возвращать каждый месяц по графику. Тогда график платежей лучше оформить сразу в виде приложения к договору.
Если заемщик планирует вернуть долг раньше срока, то такой пункт нужно также предусмотреть в договоре. Это связано с тем, что по общему правилу должник вправе рассчитаться с заимодавцем досрочно только с его согласия. Ведь в этом случае заимодавец теряет часть процентов.
Если в договоре срок вообще не указывать, то согласно пункту 1 статьи 810 ГК РФ долг необходимо вернуть в 30-дневный срок со дня предъявления требования о возврате.
Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, получатель займа (заемщик) должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата (всей суммы займа или его части).
Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.
Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение — займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты следует предусмотреть в договоре. Об этом сказано в статье 809 ГК РФ.
Беспроцентный заем можно вернуть досрочно. При этом согласия заимодавца не требуется. Досрочный возврат процентного займа допускается только с согласия организации, предоставившей заем. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 810 ГК РФ.
При выдаче займа деньгами организация может перевести сумму займа на банковский счет (в безналичном порядке) или выплатить ее наличными.
При выдаче займа организациям или предпринимателям наличными деньгами нужно соблюдать лимит расчетов наличными. Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Данный лимит действует в отношении расчетов по одному договору:
- между организациями;
- между организацией и предпринимателем. Об этом сказано в пункте 6 указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У.
За несоблюдение лимита расчетов наличными предусмотрена административная ответственность по статье 15.1 КоАП РФ .
Размер штрафа составляет:
- для руководителя — от 4000 до 5000 руб.;
- для организации — от 40 000 до 50 000 руб.
При выдаче или возврате займа наличными деньгами составляют расходный или приходный кассовый ордер (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Получение процентов также оформляют приходным кассовым ордером. Выдачу займа безналичным путем оформляют платежным поручением (приложение 2 к Положению Банка России от 19.06.2012 года № 383-П).
Учет займов в 2016 году
Выдача заемных средств не является для организации расходом (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А возврат денег заемщиком — доходом (подп. 1 п. 1 ст. 346.15 НК РФ, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, такие операции в Книге учета доходов и расходов бухгалтеру отражать не нужно. Аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 29.06.2011 № 03-11-11/104.
Если заем предоставлен под проценты, то при их получении у «упрощенца» возникает внереализационный доход. Отражать его нужно в день, когда деньги фактически получены в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Причем это правило касается как «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы, так и тех, кто считает единый налог с разницы между доходами и расходами. То есть при получении от заемщика процентов увеличивается налоговая база. По займам в натуральной форме проценты могут быть установлены как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов в натуральной форме при расчете единого налога определяют исходя из его рыночной цены.
Для организации-заемщика при получении займа дохода, облагаемого «упрощенным» налогом, не возникает. Ведь, как сказано в подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ, поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ, «упрощенцы» не включают в расчет налоговой базы при УСН. А поступления по договору займа как раз указаны в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Возврат основной суммы займа расходом не является, так как в перечне расходов, учитываемых при УСН, нет такого вида затрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
А вот выплаты процентов по займам в расчет налоговой базы по УСН входят. Данные расходы указаны в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, причем до 2015 года расходы нормировались во всех случаях в порядке, предусмотренном в статье 269 НК РФ. С 2015 года по общему правилу расходы в виде уплаченных процентов не нормируются. Такая обязанность осталась только по контролируемым сделкам. Порядок нормирования прописан в той же статье 269 НК РФ.
Учет возврата займов
Порядок получения и возврата займа нужно указать в договоре (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Заем можно погасить единовременно к определенной дате, а можно погашать частями, например, каждый месяц. В этом случае следует составить график платежей, оформив его в виде приложения к договору.
Заемщик обязан вернуть полученный заем в срок и в порядке, предусмотренные договором. Если срок возврата не установлен, обязанность по возврату возникает в срок не позднее чем через 30 дней, после того как организация предъявила такое требование. Об этом сказано в пункте 1 статьи 810 ГК РФ.Возвращен денежный заем может быть наличными или в безналичном порядке (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Кроме того, если заем выдан сотруднику, организация может удержать выданные суммы и проценты из его зарплаты. В этом случае нужно соблюсти ограничения, установленные статьей 138 ТК РФ. Ежемесячно из зарплаты сотрудника можно удерживать не более 20% начисленной суммы (НДФЛ в расчет не принимается). Устанавливать удержание в большем размере работодатель не вправе. У сотрудника тогда будут основания пожаловаться на работодателя, подав заявление о защите своих интересов в государственную инспекцию труда или суд.
Чтобы отразить удержание задолженности из заработка в налоговом учете, с сотрудником нужно ежемесячно оформлять акт о взаимозачете.
Расчет и учет процентов по договору займа в 2016 году
По договору займа проценты можно заплатить как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Проценты по займу рассчитывают стороны сделки исходя из условий договора (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Чтобы рассчитать проценты по полученному займу, определяют:
- сумму займа, на которую начисляются проценты;
- ставку процентов (годовую или месячную);
- количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.
Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году ? 365 или 366 и соответственно в месяце ? 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты следует начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 04.08.2003 № 236-П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).
Величину процентов по полученному займу (если она не фиксирована) определяют по формуле:
Учет процентов по займу в 2016 году у заемщика
Организации на «упрощенке», которые платят единый налог с доходов, на уплаченные проценты по заемным средствам налоговую базу не уменьшают. Поскольку такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, выплаченные проценты по займу уменьшат налоговую базу. При этом до 2015 года расходы нормировались. С 2015 года по общему правилу уплаченные проценты нужно учитывать в полной сумме (подп. 9 п. 1 ст. 346.16).
НДФЛ с займа физлица в 2016 году
Если организация получила процентный заем от сотрудника (или другого гражданина), то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). В этом случае «упрощенец»-заемщик должен выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитывают и удерживают НДФЛ по соответствующим ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ). Аналогичный порядок применяется, если вместо процентов в договоре предусмотрена индексация займа. То есть если при возврате займа организация индексирует сумму своей задолженности и выплачивает сотруднику дополнительный доход. В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между суммой полученного займа и суммой, которая возвращается сотруднику с учетом индексации. Об этом сказано в письме Минфина России от 08.09.2011 № 03-04-06/6-213.
Датой получения доходов в виде процентов признается:
- дата выплаты (перечисления денег на банковский счет, указанный сотрудником, выдавшим организации заем), если проценты выплачиваются наличными;
- дата передачи ценностей, если проценты выплачиваются в натуральной форме. Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 НК РФ.
Удержанный НДФЛ нужно перевести в бюджет:
- если деньги на выплату процентов снимались с банковского счета организации — не позднее дня, когда деньги были сняты со счета;
- если деньги перечислялись со счета организации на банковский счет гражданина — не позднее дня перечисления со счета на счет;
- если проценты выплачивались из наличной выручки или других источников — не позднее следующего дня после выплаты.
В третьем случае НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее следующего дня после того, как начисленная сумма налога была фактически удержана с доходов человека, выдавшего организации заем. Эти сроки установлены пунктом 6 статьи 226 НК РФ.
При начислении процентов в натуральной форме НДФЛ нужно удержать при выплате любых денежных вознаграждений в пользу сотрудника (гражданина) (п. 4 ст. 226 НК РФ).
А вот взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисленные проценты по займам не облагаются (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ и п. 1 ст. 1, п. 1 и 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Если физическое лицо — резидент РФ получило беспроцентный заем либо процент по договору займа, выраженный в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (по займам, выраженным в иностранной валюте, — меньше 9 % годовых), у него появляется материальная выгода (п. 2 ст. 212 НК РФ). Она облагается НДФЛ по ставке 35%. Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30% (п. 2 и 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Это объясняется тем, что по ставке 13% облагаются доходы нерезидентов — высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 НК РФ.
При расчете материальной выгоды надо брать ставку рефинансирования, действующую на дату получения дохода (подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). А доход у сотрудника возникает в тот день, когда он платит проценты.
Если же заем беспроцентный, материальную выгоду физлицо получает в день возврата заемных средств. То есть, например, при ежемесячном погашении займа доход в виде материальной выгоды у работника возникает на каждую дату возврата долга (письмо Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531).
При прощении долга материальной выгоды от экономии на процентах у работника не возникает. Это подтверждает Минфин России в письме от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3.
Удержать НДФЛ можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
На сумму материальной выгоды не нужно начислять:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
Рассчитать, удержать и уплатить налог с материальной выгоды должен заимодавец (п. 2 ст. 212 НК РФ).
По беспроцентному займу, выраженному в рублях, материальную выгоду рассчитывают по формуле:
На что можно тратить заемные средства
Если договор займа нецелевой, то полученные деньги можно тратить на любые нужды. И стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных за счет заемных средств, можно учесть при УСН до момента погашения долга. Ведь при передаче денег заимодавец передает их в собственность заемщику. Значит, товарно-материальные ценности закупаются не на заемные средства, а на собственные. Соответственно, стоимость товаров, работ, услуг войдет в состав расходов. Минфин также отмечает, что возможность учитывать при УСН расходы никак не соотнесена с тем, за счет каких средств — заемных или собственных — были приобретены товары, материалы, или услуги (письмо Минфина от 13.01.2005 № 03-03-02-04/1/2).
Редакция журнала «Упращенка»
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
19223 сентября 2016
До 2015 года проценты по полученному займу можно было включить в состав внереализационных расходов только в пределах норм. Предельный размер процентов, который можно учесть при расчете налога на прибыль, определялся одним один из двух способов:
по среднему уровню процентов по другим займам и кредитам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;
исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, установленного отдельно для займов (кредитов), полученных в рублях, и отдельно для займов (кредитов), полученных в иностранной валюте.
Если процентная ставка по полученному займу (кредиту) не превышала предельной величины, то начисленные проценты включались в состав расходов полностью. В противном случае учесть можно было только проценты, рассчитанные исходя из предельной величины.
С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов. Организации могут учитывать проценты в составе расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам. По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений. Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны: к ключевой ставке Банка России; международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР. Если сделка не признается контролируемой между взаимозависимыми лицами, проценты по долговым обязательствам все равно учитывайте в пределах лимита (Письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. № 03-01-18/6665).
Обоснование
Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) (Данная редакция утратила силу 1 января 2015 года)
За пользование заемными средствами надо платить процентами.
В общем случае, когда в долг брали деньги, заимодавцу полагаются проценты, даже если такого условия в договоре нет. Платить их не придется, только если в договоре прямо указано, что заем беспроцентный (п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).
Обратный порядок действует в отношении займа имуществом. По умолчанию он беспроцентный. А если стороны все же решили начислять проценты, тогда такое условие и порядок платежей надо закрепить в договоре (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д.
Лишь проценты, которые относятся к контролируемой задолженности, надо учитывать по-особому.
ОСНО
При расчете налога на прибыль проценты по полученному займу (кредиту) включайте в состав внереализационных расходов. Сделать это можно только в пределах норм. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 265, пунктами 1 и 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Как нормировать проценты
Предельный размер процентов, который можно учесть при расчете налога на прибыль, определите, выбрав один из двух способов:
- по среднему уровню процентов по другим займам и кредитам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;
- исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, установленного отдельно для займов (кредитов), полученных в рублях, и отдельно для займов (кредитов), полученных в иностранной валюте.
Вы вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ).
В течение года в отношении всех долговых обязательств нужно применять тот порядок определения максимального размера процентов, который закреплен в учетной политике (письмо Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/66).
Лимит по среднему уровню процентов
Если решите учитывать проценты по среднему уровню, то в учетной политике также нужно предусмотреть порядок оценки критериев сопоставимости займов (кредитов) (письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770).
Сопоставимыми считаются условия займов (кредитов), которые получены:
- в той же валюте;
- на те же сроки;
- в сопоставимом размере и под аналогичное обеспечение.
Все эти критерии являются обязательными. Выбрать только один или несколько из них организация не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74.
Других критериев, при которых займы (кредиты) признаются выданными на сопоставимых условиях, не установлено.
Это следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письме Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357.
Учтите некоторые особенности при определении сопоставимости:
- займы (кредиты), выраженные в условных единицах, сопоставимы с долговыми обязательствами, выраженными в рублях (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499);
- займы (кредиты), полученные от разных категорий кредиторов (организаций и частных лиц), считаются несопоставимыми. Даже если они соответствуют всем необходимым критериям (письма Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/2/104, от 5 мая 2010 г. № 03-03-06/2/83 и от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357).
Лимит исходя из ставки рефинансирования
Предельную величину процентов для расчета налога на прибыль определяйте исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, если:
- выбрали и закрепили этот способ в учетной политике;
- в учетной политике вы прямо не закрепили ни один из способов нормирования таких расходов;
- выбрали и закрепили в учетной политике способ нормирования процентов по среднему уровню, но данных о выданных в течение квартала сопоставимых займах (кредитах) не имеете.
Это подтверждается и Минфином России в письмах от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145, от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/2/131, от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414, от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/393.
Размер ставки рефинансирования для расчета предельной величины процентов определяйте исходя из условий договора займа (кредита).
Если установлена фиксированная ставка, то примените ставку рефинансирования, действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ставки рефинансирования, действующей на дату получения каждой его части (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ, письма Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/154 и от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/664).
В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйте ставку рефинансирования, действующую в день начисления процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). При этом, если ставка рефинансирования в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельной величины ставки процентов за предыдущие отчетные периоды не производите (письма Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/264 и от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/641).
Итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, рассчитайте по формуле:
– по займам (кредитам) в рублях:
– по займам (кредитам) в иностранной валюте:
То, что в расчете надо использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина России подтвердили в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16.
Какую сумму учесть в расходах
Если процентная ставка по полученному займу (кредиту) не превышает предельной величины, то начисленные проценты включите в состав расходов полностью. В противном случае учесть можно только проценты, рассчитанные исходя из предельной величины. Это следует из абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) (Действующая редакция)
За пользование заемными средствами надо платить процентами.
В общем случае, когда в долг брали деньги, заимодавцу полагаются проценты, даже если такого условия в договоре нет. Платить их не придется, только если в договоре прямо указано, что заем беспроцентный (п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).
Обратный порядок действует в отношении займа имуществом. По умолчанию он беспроцентный. А если стороны все же решили начислять проценты, тогда такое условие и порядок платежей надо закрепить в договоре (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д.
Лишь проценты, которые относятся к контролируемой задолженности, надо учитывать по-особому.
Определить сумму процентов по договору займа вам поможет Калькулятор.
ОСНО
Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Данное правило применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам.
Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-01-18/40737 и от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460.
Лимит по контролируемым сделкам
По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.
Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:
- к ключевой ставке Банка России;
- международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.
Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Подробнее об этом см. таблицу.
Это следует из положений абзаца 3 пункта 1, пунктов 1.1, 1.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Главбух советует: обобщенную информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР можно посмотреть на специализированных сайтах, например www.global-rates.com. А данные по ставке SHIBOR – на сайтеwww.shibor.org.
Если же данное условие не выполняется, то в расходах учтите проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса РФ. То есть в пределах суммы, рассчитанной исходя из максимального значения интервала рыночной цены (процентной ставки) аналогичного займа (кредита).
Такой порядок установлен пунктом 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Информацию о рыночной цене (процентной ставке) аналогичных займов и кредитов можно получить, например:
- из бухгалтерской и статистической отчетности других организаций;
- из сведений по кредитам нефинансовым организациям, которые размещены на сайте Банка России.
Подробнее об этом читайте рекомендацию Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
Важно: если сделка не признается контролируемой между взаимозависимыми лицами в силу пункта 4 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ, проценты по долговым обязательствам все равно учитывайте в пределах лимита. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. № 03-01-18/6665.
Размер ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) для расчета предельных значений процентных ставок определяйте исходя из условий договора займа (кредита).
Если установлена фиксированная ставка, то примените ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующей на дату получения каждой его части (подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ).
Какую сумму учесть в расходах
По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки.
Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, рассчитанные исходя из предельной величины.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник