Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807-823 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51 — ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2013г.). — ст.807-823.
Сущность договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов, как представлено на рисунке 1.2.1.
Рис. 1.2.1. Виды займов
Важной особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого, как представлено на рисунке 1.2.2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51 — ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) -ст.822,823
Рис. 1.2.2. Виды кредитов (в соответствии со ст.822,823 ГК РФ)
Особенностью коммерческого и товарного кредита является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина). — М.: Юрайт-Издат, 2007 с.4.
В статье 809 ГК РФ определено, что займы могут быть возмездными и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные п.1 главы 42 Заем и кредит ГК РФ, применяются и к п.2 и п.3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть:
А) возмездными
Б) безвозмездными Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51 — ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2013г.) эл издание.
В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором.
При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.
Размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца либо в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется Постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8 (п.51 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8).
Нормативно-законодательная база учета кредитов и займов представлена в таблице 1.2.1.
Таблица 1.2.1.
Нормативно-законодательная база учета кредитов и займов
Иными словами, до поступления денег или вещей заемщик не несет перед заимодавцем обязательств по возврату предоставленного займа, а поэтому не должен отражать эти обязательства в своем учете и отчетности.
Поскольку основным документом, в котором определен порядок учета заемного капитала, является ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)//Электронный ресурс. — Справочно-информационная система «Консультант Плюс», считаем, что целесообразно составить взаимосвязь данного ПБУ с другими Положениями по бухгалтерскому учету, в которых прямо или косвенно прописан учет заемного капитала.
Однако, руководствуясь нормами ПБУ 15/2008, в учетной политике организации следует предусмотреть раздел «Учетная политика для целей бухгалтерского учета заемного капитала», в который необходимо включить следующую информацию:
1. В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательств по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организаций как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.
Следует отметить, что начиная с бухгалтерской отчетности за 2012 год, пояснения (пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. Займы оформляются в форме таблицы 1.2.2.
Таблица 1.2. 2.
Табличное оформление займа
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора заемного средства показывать отдельно в сумме фактически полученных денежных средств и недополученную часть, делая в учете запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 67 «Расчеты долгосрочным кредитам и займам» — отражено частичное получение займа.
2. Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 проценты включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа.
3. При получении займов организации приходится нести дополнительные расходы (п. 3 ПБУ 15/2008). Так как перечень дополнительных расходов по займам фактически является открытым, то организация-заемщик для исключения недоразумений и разногласий с налоговыми органами может в своей учетной политике подробно перечислить все возможные виды расходов, которые она будет включать в расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам. К таким расходам можно отнести комиссии, пени, штрафы, купонные выплаты, дисконты, курсовые разницы Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н).
4. Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа, а могут и не равномерно, а единовременно.
5. В п. 7 ПБУ 15/2008 установлено понятие инвестиционного актива: «под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление».
Представим расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам на рисунке 1.2.3.
Рис.1.2.3. Расходы, связанные с привлечением займов
Заемные средства могут быть оформлены векселями (ст. 815 ГКРФ), а также путем выпуска и продажи облигаций (ст. 816 ГКРФ).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).Проценты по полученным займам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пункты 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99).В соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), следует начислять равномерно, то есть на конец каждого месяца (как правило, независимо от условий предоставления займа).
Аналогичный порядок действует и в отношении процентов по векселю и облигации: проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем (проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации) отражаются в бухгалтерском учете векселедателя (эмитента) обособлено от вексельной суммы (номинальной стоимости облигации) в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока выплаты полученных взаймы денежных средств (п. 15, п. 16 ПБУ 15/2008) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ №10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (в ред. от 08.11.2010)..
Таким образом, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Таблица 1.2.4
Оформление расходов по долговым обязательствам
Таблица 1.2.5
Расходы в виде процентов по полученным займам, относящимся к приобретению (строительству) инвестиционного актива
Порядок учета начисленных процентов по займам, полученным для приобретения (строительства) инвестиционного актива, установлен в пунктах 7-14 ПБУ №15/2008. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для отражения информации по полученным долгосрочным кредитам и займам — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 08.11.2013).
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).
Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.
Заемные средства могут предоставляться не только в валюте Российской Федерации — рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований, организация — заемщик обязана руководствоваться пунктом 9 ПБУ 15/2008:
«Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации — по курсу, определяемому по соглашению сторон» Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н (далее ПБУ 3/2000).
Таким образом, суммовая разница по займу, стоимость которого выражена в условных денежных единицах, возникает и отражается в бухгалтерском учете в момент возврата займа.
Источник
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам» от 16. 10. 2008 г. № 107 н. — устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам Договор займа и кредита регулируется гл. 42 ГК РФ
Кредит и заем — это виды гражданско-правовых договоров, регулирующих предоставление одним лицом в собственность другого лица имущества на условиях возврата такого же объема этого имущества и, как правило, уплаты вознаграждения в виде процентов.
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете заемщика как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Аналитический учет ведется по каждому займодавцу (кредитору) и по каждому договору Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение кредиторской задолженности Расходами, связанными с исполнением обязательств по полученным займам (кредитам) являются: Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору); Дополнительные расходы: стоимость информационных и консультационных услуг, стоимость экспертиз, другие расходы, непосредственно связанные с получением займа (кредита) Расходы по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете заемщика обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту)
Расходы по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того отчетного периода, к которому относятся: Признаются прочими расходами отчетного периода Включаются в стоимость инвестиционного актива, в случае расходов по займу (кредиту), непосредственно связанному с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива Дополнительные расходы могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа Порядок включения процентов по займам (кредитам) в стоимость инвестиционного актива: Инвестиционным активом считается имущество, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных затрат на приобретение, сооружение или изготовление. К такому имуществу относятся объекты незавершенного строительства и незавершенного производства, которые впоследствии будут приняты к учету заемщиком в составе основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов; Проценты по займам включаются в стоимость инвестиционного актива в случае если: расходы на приобретение актива подлежат признанию в бухгалтерском учете, расходы по займу подлежат признанию в бухгалтерском учете, работы по приобретению, сооружению или изготовлению актива начаты Сумма процентов, подлежащая включению в стоимость инвестиционного актива уменьшается на величину дохода от использования средств полученного займа на финансовые вложения Сумма процентов, подлежащая включению в стоимость инвестиционного актива увеличивается на сумму процентов по займам, не связанным с приобретением инвестиционного актива, если средства такого займа были использованы на цели приобретения, создания или изготовления инвестиционного актива Проценты по займу прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, создания, изготовления объекта. В дальнейшем суммы процентов включаются в состав прочих расходов
ЗАЙМЫ СОТРУДНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ Расчеты с работниками отражают на счете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» : 1) получен краткосрочный кредит банка для работников: Д 51 К 66; 2) выдан кредит работнику: Д 73/1 К 51 (50); 3) начислены проценты, причитающиеся с работника: Д 73/1 К 91; 4) начислены проценты, причитающиеся банку: Д 91 К 66; 5) погашена задолженность работника по кредиту и процентам: Д 50, 51, 70 К 73/1; 6) погашена задолженность перед банком по кредиту и процентам: Д 66 К 51.
ОВЕРДРАФТНЫЙ КРЕДИТ – РАЗНОВИДНОСТЬ БАНКОВСКОГО КРЕДИТА предоставляется обслуживающим банком при отсутствии или недостаточности средств на счете организации выдается на срок, указанный в договоре, и по мере поступления денежных средств на счет организации банк погашает сумму кредита и проценты по нему. Операции по получению и погашению овердрафтного кредита отражают следующими записями на счетах: 1) предоставлен овердрафтный кредит: Д 55 К 66; 2) произведена оплата счета поставщика за счет овердрафтного кредита: Д 60 К 55; 3) перечислена на ссудный счет часть поступившей на расчетный счет выручки для погашения овердрафтного кредита: Д 55 К 51; 4) погашена задолженность по овердрафтному кредиту: Д 66 К 55; 5) начислены проценты по овердрафтному кредиту (исходя из фактического количества дней пользования кредитом, не включая день его погашения): Д 91, 08 К 66; 6) погашена задолженность по процентам: Д 66 К 51; 7) начислено комиссионное вознаграждение банку: Д 91 К 76; 8) уплачена комиссия банку: Д 76 К 51.
КОММЕРЧЕСКИЙ КРЕДИТ — РАЗНОВИДНОСТЬ ЗАЙМА, ПРЕДОСТАВЛЯЕМОГО ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Согласно ст. 823 ГК РФ договор коммерческого кредита — это договор, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. Договор коммерческого кредита может предусматривать предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Договор коммерческого кредита всегда является возмездным, за исключением случая, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50 -кратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
УЧЕТ ПО РАСЧЕТОВ ПО КОММЕРЧЕСКОМУ КРЕДИТУ У ПРОДАВЦА (ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОТСРОЧКИ, РАССРОЧКИ ПЛАТЕЖА) Наименование операции Дебет Кредит Проданы ТМЦ покупателю 62 90 Начислен НДС от продажи ТМЦ 90 68 Переданы ТМЦ покупателю 90 41, 43 Отражена задолженность покупателя по коммерческому кредиту в составе «Обеспечений обязательств и платежей полученных» 008 Начислены проценты по предоставленному коммерческому кредиту 62 90 Получены проценты 51 62 Погашена задолженность по товарному кредиту 51 62 Отражено списание задолженности покупателя по коммерческому кредиту в составе «Обеспечений обязательств и платежей полученных» 008
УЧЕТ ПО РАСЧЕТОВ ПО КОММЕРЧЕСКОМУ КРЕДИТУ У ПОКУПАТЕЛЯ (ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОТСРОЧКИ, РАССРОЧКИ ПЛАТЕЖА) Наименование операции Дебет Кредит Поступили ТМЦ по договору купли-продажи (коммерческий кредит) 41 60 Отражен НДС по приобретенным ценностям 19 60 Отражено обязательство по оплате по коммерческому кредиту в составе «Обеспечения обязательств и платежей выданных» 009 Начислены проценты по коммерческому кредиту 91 60 Погашена задолженность по коммерческому кредиту 60 51 009 Отражено списание обязательства по оплате по коммерческому кредиту в составе «Обеспечения обязательств и платежей выданных» Перечислены проценты за пользование коммерческим кредитом 60 51
ТОВАРНЫЙ КРЕДИТ — РАЗНОВИДНОСТЬ ЗАЙМА, ПРЕДОСТАВЛЯЕМОГО ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Согласно ст. 822 ГК РФ договор товарного кредита — это договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Договор товарного кредита может быть как возмездным, т. е. предполагать получение процентов за предоставление, так и безвозмездным. Договор предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное. Если в договоре товарного кредита не содержится условие об уплате процентов, договор считается безвозмездным. При предоставлении товарного кредита, передаваемое имущество переходит на праве собственности. Соответственно, сторона договора, получившая это имущество, приобретает право использовать данное имущество по своему усмотрению — продавать, менять, использовать для собственных нужд и т. д. , т. е. совершать с ним любые действия, не противоречащие законодательству.
УЧЕТ ПО РАСЧЕТОВ ПО ТОВАРНОМУ КРЕДИТУ У КРЕДИТОРА Наименование операции Дебет Кредит Отражен предоставленный товарный кредит в составе финансовых вложений 58 76 Отражена передача товарных ценностей 76 41, 10 и т. д. Начислен НДС по товарному кредиту 76 68 Отражена разница между стоимостью ТМЦ по договору (товарного кредитования) и фактической стоимостью 76 91 Начислены проценты по товарному кредиту (ставка, предусмотренная договором) 76 91 Получены проценты по товарному кредиту 51 76 Начислен НДС по процентам (разница между ставкой по договору и ставкой рефинансирования (ключевой) /118*18) 91 68 10, 41 и т. д. 76 Отражено закрытие погашение товарного кредита в составе финансовых вложений 76 58 Начислен НДС по поступающим ТМЦ 19 76 НДС принят к вычету из бюджета 68 19 Возврат ТМЦ по товарному кредиту
УЧЕТ ПО РАСЧЕТОВ ПО ТОВАРНОМУ КРЕДИТУ У ПОЛУЧАТЕЛЯ Наименование операции Дебет Кредит Отражено поступление ТМЦ по договору товарного кредитования 10, 41 66 Отражен НДС по поступившим ТМЦ 19 66 Начислены проценты за пользование товарным кредитом 91 66 Перечислены проценты за пользование товарным кредитом 66 51 Приобретены ТМЦ для погашения товарного кредита 41 76 Отражен НДС по приобретенным ТМЦ 19 76 ТМЦ переданы в счет погашения кредита 76 41 Начислен НДС по ТМЦ, передаваемым в счет погашения товарного кредита 76 68 Отражено погашение товарного кредита 66 76 Отражена разница между стоимостью приобретенных ТМЦ с целью погашения кредита и суммой задолженности по договору товарного кредитования 76 91 91 76
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!
Источник
