«Ýëåêòðîííûé æóðíàë «Ôèíàíñîâûå è áóõãàëòåðñêèå êîíñóëüòàöèè», 2018, N 5
 ñèòóàöèè, êîãäà íåêîììåð÷åñêàÿ îðãàíèçàöèÿ, ñîçäàííàÿ â ôîðìå ôîíäà, ïðåäîñòàâëÿåò ñâÿçàííîé êîìïàíèè çàåì íà ðûíî÷íûõ óñëîâèÿõ (ò.å. ïîä ïðîöåíò íå íèæå êëþ÷åâîé ñòàâêè), âîçìîæíî âîçíèêíîâåíèå ðÿäà ðèñêîâ. Ïðîàíàëèçèðóåì íåêîòîðûå èç íèõ.
Ðèñê, ñâÿçàííûé ñ ïðèçíàíèåì äåÿòåëüíîñòè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ êàê äåÿòåëüíîñòè, íå ñîîòâåòñòâóþùåé óñòàâó ôîíäà
Ôîíä ÿâëÿåòñÿ íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèåé (ñò. 123.17 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ, ñò. 7 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 12 ÿíâàðÿ 1996 ã. N 7-ÔÇ «Î íåêîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèÿõ», äàëåå — Çàêîí î ÍÊÎ), ò.å. ÿâëÿåòñÿ îðãàíèçàöèåé, íå èìåþùåé èçâëå÷åíèå ïðèáûëè â êà÷åñòâå îñíîâíîé öåëè ñâîåé äåÿòåëüíîñòè è íå ðàñïðåäåëÿþùåé ïîëó÷åííóþ ïðèáûëü ìåæäó ó÷àñòíèêàìè (ñò. 50 ÃÊ ÐÔ, ñò. 2 Çàêîíà î ÍÊÎ).
 òî æå âðåìÿ äåéñòâóþùåå çàêîíîäàòåëüñòâî äîïóñêàåò âîçìîæíîñòü îñóùåñòâëåíèÿ íåêîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè. Íî ýòî âîçìîæíî, òîëüêî åñëè ýòî ïðåäóñìîòðåíî èõ óñòàâàìè è ëèøü ïîñòîëüêó, ïîñêîëüêó ýòî ñëóæèò äîñòèæåíèþ öåëåé, ðàäè êîòîðûõ îíè ñîçäàíû, è åñëè ýòî ñîîòâåòñòâóåò òàêèì öåëÿì (ï. 4 ñò. 50 ÃÊ ÐÔ, ï. 2 ñò. 24 Çàêîíà î ÍÊÎ).
Òàê, ï. 2 ñò. 24 Çàêîíà î ÍÊÎ çàêðåïëÿåò, ÷òî íåêîììåð÷åñêàÿ îðãàíèçàöèÿ ìîæåò îñóùåñòâëÿòü ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ è èíóþ ïðèíîñÿùóþ äîõîä äåÿòåëüíîñòü ëèøü ïîñòîëüêó, ïîñêîëüêó ýòî ñëóæèò äîñòèæåíèþ öåëåé, ðàäè êîòîðûõ îíà ñîçäàíà è ñîîòâåòñòâóåò óêàçàííûì öåëÿì, ïðè óñëîâèè, ÷òî òàêàÿ äåÿòåëüíîñòü óêàçàíà â ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ. Òàêîé äåÿòåëüíîñòüþ ïðèçíàþòñÿ ïðèíîñÿùåå ïðèáûëü ïðîèçâîäñòâî òîâàðîâ è óñëóã, îòâå÷àþùèõ öåëÿì ñîçäàíèÿ íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè, à òàêæå ïðèîáðåòåíèå è ðåàëèçàöèÿ öåííûõ áóìàã, èìóùåñòâåííûõ è íåèìóùåñòâåííûõ ïðàâ, ó÷àñòèå â õîçÿéñòâåííûõ îáùåñòâàõ è ó÷àñòèå â òîâàðèùåñòâàõ íà âåðå â êà÷åñòâå âêëàä÷èêà.
Êðîìå òîãî, ñîãëàñíî ï. 5 ñò. 50 ÃÊ ÐÔ íåêîììåð÷åñêàÿ îðãàíèçàöèÿ, óñòàâîì êîòîðîé ïðåäóñìîòðåíî îñóùåñòâëåíèå ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè, äîëæíà èìåòü äîñòàòî÷íîå äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ óêàçàííîé äåÿòåëüíîñòè èìóùåñòâî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòüþ íå ìåíåå ìèíèìàëüíîãî ðàçìåðà óñòàâíîãî êàïèòàëà, ïðåäóñìîòðåííîãî äëÿ îáùåñòâ ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ (ï. 1 ñò. 66.2 ÃÊ ÐÔ), ò.å. 10 000 ðóá.
Òàêèì îáðàçîì, óñòàíîâëåíû ñëåäóþùèå óñëîâèÿ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ôîíäîì ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè (ï. 4, 5 ñò. 50 ÃÊ ÐÔ):
- ïðàâîìî÷èå äîëæíî áûòü ïðåäóñìîòðåíî óñòàâîì ôîíäà;
- äåÿòåëüíîñòü äîëæíà ñëóæèòü äîñòèæåíèþ öåëåé, ðàäè êîòîðûõ ôîíä ñîçäàí;
- äåÿòåëüíîñòü äîëæíà ñîîòâåòñòâîâàòü öåëÿì ôîíäà;
- ôîíä äîëæåí èìåòü äîñòàòî÷íîå äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ òàêîé äåÿòåëüíîñòè èìóùåñòâî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòüþ íå ìåíåå 10 000 ðóá.
 ñëó÷àå ñ ëþáûìè íåêîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè ðå÷ü èäåò î ñïåöèàëüíîé ïðàâîñïîñîáíîñòè, îãðàíè÷åííîé çàêîíîäàòåëüíî, à òàêæå íà óðîâíå ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè.
Ïðèíèìàÿ âî âíèìàíèå óêàçàííûå ïîëîæåíèÿ ðîññèéñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà òåì íå ìåíåå âûðàáîòàëà ðÿä äîïîëíèòåëüíûõ êðèòåðèåâ, îãðàíè÷èâàþùèõ âîçìîæíîñòü ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìîâ íåêîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, â òîì ÷èñëå ôîíäàìè.
Íàïðèìåð, ñóäû çà÷àñòóþ ðàññìàòðèâàþò ñàì äîãîâîð çàéìà, è åñëè èç åãî ñîäåðæàíèÿ ñòàíîâèòñÿ ÿñíî, ÷òî äîãîâîð áûë çàêëþ÷åí íå ñ öåëüþ äîñòèæåíèÿ îïðåäåëåííîé ñîöèàëüíîé, áëàãîòâîðèòåëüíîé, êóëüòóðíîé, îáðàçîâàòåëüíîé èëè èíîé îáùåñòâåííî ïîëåçíîé öåëè, à äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñòè ñàìîãî ôîíäà, òî òàêèå ñäåëêè ïðèçíàþòñÿ âûõîäÿùèìè çà ïðåäåëû ñïåöèàëüíîé ïðàâîñïîñîáíîñòè ôîíäà <1>.
<1> Ñì., íàïðèìåð, Ïîñòàíîâëåíèå Îäèííàäöàòîãî ÀÀÑ îò 5 äåêàáðÿ 2007 ã. ïî äåëó N À65-13193/2007.
Êðîìå òîãî, â ñóäåáíîé ïðàêòèêå âûðàáîòàëñÿ ïîäõîä, ñîãëàñíî êîòîðîìó ñèñòåìàòè÷åñêîå ïðåäîñòàâëåíèå íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèåé (ôîíäîì) çàéìîâ ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ ïðîöåíòîâ ïî íèì, íåñìîòðÿ íà çàêðåïëåíèå òàêîé äåÿòåëüíîñòè â óñòàâå îðãàíèçàöèè, ñ÷èòàåòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíûì âèäîì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, íå ïðåäóñìîòðåííûì â ï. 2 ñò. 24 Çàêîíà î ÍÊÎ, à ñëåäîâàòåëüíî, è âûõîäÿùèì çà ïðåäåëû ñïåöèàëüíîé ïðàâîñïîñîáíîñòè îðãàíèçàöèè <2>.
<2> Ñì., íàïðèìåð, Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 3 ìàðòà 2006 ã. ïî äåëó N À65-9291/05-ÑÃ1-5, Îäèííàäöàòîãî ÀÀÑ îò 7 èþíÿ 2011 ã. ïî äåëó N À65-26546/2010, îò 31 ìàÿ 2011 ã. ïî äåëó N À65-26671/2010, îò 13 ìàÿ 2011 ã. ïî äåëó N À65-26615/2010.
Ôîðìóëèðîâêè öåëåé äåÿòåëüíîñòè, óêàçàííûå â óñòàâå ôîíäà, íå äîëæíû íîñèòü îáùèé õàðàêòåð. Óñòàâ äîëæåí ÷åòêî ïðåäóñìàòðèâàòü, ÷òî ôîíä ìîæåò âûäàâàòü çàéìû äëÿ äîñòèæåíèÿ öåëåé, ðàäè êîòîðûõ îí ñîçäàí.
Äëÿ ìèíèìèçàöèè âîçìîæíîãî èíîãî òîëêîâàíèÿ öåëåé äåÿòåëüíîñòè è öåëåé âûäà÷è çàéìà ðåêîìåíäóåòñÿ:
- â äîãîâîðå çàéìà çàêðåïèòü öåëåâîé õàðàêòåð ïîëó÷àåìûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ (äëÿ äîñòèæåíèÿ îïðåäåëåííîé ñîöèàëüíîé, áëàãîòâîðèòåëüíîé, êóëüòóðíîé, îáðàçîâàòåëüíîé èëè èíîé îáùåñòâåííî ïîëåçíîé öåëè);
- â óñòàâ ôîíäà âêëþ÷èòü ïîëîæåíèå, ïîçâîëÿþùåå òî÷íî óñòàíîâèòü, ÷òî ôîíä ñîçäàí â òîì ÷èñëå è äëÿ äîñòèæåíèÿ öåëè, íà êîòîðóþ âûäàåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèé çàåì;
- â äîêóìåíòàõ, îáåñïå÷èâàþùèõ âûïîëíåíèå öåëè, íà êîòîðóþ âûäàåòñÿ çàåì (ñòðîèòåëüñòâî, ïðîâåäåíèå ìåðîïðèÿòèÿ è ò.ï.), çàêðåïèòü ñîöèàëüíûé, áëàãîòâîðèòåëüíûé, êóëüòóðíûé, îáðàçîâàòåëüíûé èëè èíîé îáùåñòâåííî ïîëåçíûé åå õàðàêòåð.
Ñîãëàñíî äåéñòâóþùèì â íàñòîÿùèé ìîìåíò íîðìàì ÃÊ ÐÔ ïî îáùåìó ïðàâèëó ñäåëêà, íàðóøàþùàÿ òðåáîâàíèÿ çàêîíà èëè èíîãî ïðàâîâîãî àêòà, ÿâëÿåòñÿ îñïîðèìîé, åñëè èç çàêîíà íå ñëåäóåò, ÷òî äîëæíû ïðèìåíÿòüñÿ äðóãèå ïîñëåäñòâèÿ íàðóøåíèÿ, íå ñâÿçàííûå ñ íåäåéñòâèòåëüíîñòüþ ñäåëêè.
Ñäåëêà, íàðóøàþùàÿ òðåáîâàíèÿ çàêîíà èëè èíîãî ïðàâîâîãî àêòà è ïðè ýòîì ïîñÿãàþùàÿ íà ïóáëè÷íûå èíòåðåñû ëèáî ïðàâà è îõðàíÿåìûå çàêîíîì èíòåðåñû òðåòüèõ ëèö, íè÷òîæíà, åñëè èç çàêîíà íå ñëåäóåò, ÷òî òàêàÿ ñäåëêà îñïîðèìà èëè äîëæíû ïðèìåíÿòüñÿ äðóãèå ïîñëåäñòâèÿ íàðóøåíèÿ, íå ñâÿçàííûå ñ íåäåéñòâèòåëüíîñòüþ ñäåëêè.
Îòìåòèì, ÷òî ñ ìîìåíòà èçìåíåíèÿ ïîëîæåíèé ñò. 168 ÃÊ ÐÔ îáøèðíîé ñóäåáíîé ïðàêòèêè íà ïðåäìåò êâàëèôèêàöèè ïîäîáíûõ ñäåëîê íå ñôîðìèðîâàëîñü.
 òî æå âðåìÿ, ïî íàøåìó ìíåíèþ, íå èñêëþ÷åíà êâàëèôèêàöèÿ òàêîãî ðîäà ñäåëîê êàê íè÷òîæíûõ â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî îñóùåñòâëåíèå íåêîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè ñäåëîê â íàðóøåíèå óñòàâà è çàêîíà áóäåò ïîñÿãàòü íà ïóáëè÷íûå èíòåðåñû â öåëîì.
Ðèñê, ñâÿçàííûé ñ âîçìîæíîé êâàëèôèêàöèåé çàéìà â êà÷åñòâå íåçàêîííîé áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 807 ÃÊ ÐÔ ïî äîãîâîðó çàéìà îäíà ñòîðîíà (çàèìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå (çàåìùèêó) äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè, à çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó òàêóþ æå ñóììó äåíåã (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà.
Êàêèõ-ëèáî ñïåöèàëüíûõ òðåáîâàíèé îòíîñèòåëüíî ñóáúåêòíîãî ñîñòàâà, îãðàíè÷åíèé ïî ñóììå çàéìà èëè èíûõ àíàëîãè÷íûõ òðåáîâàíèé îòíîñèòåëüíî äîãîâîðà çàéìà ÃÊ ÐÔ íå óñòàíîâëåíî. Ðàâíî êàê è äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íå óñòàíîâëåí çàïðåò íà çàêëþ÷åíèå äîãîâîðîâ çàéìà îáû÷íûìè õîçÿéñòâóþùèìè ñóáúåêòàìè.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 2 äåêàáðÿ 1990 ã. N 395-1 «Î áàíêàõ è áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè» (äàëåå — Çàêîí î áàíêàõ) áàíêîì ÿâëÿåòñÿ êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ, êîòîðàÿ èìååò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî îñóùåñòâëÿòü â ñîâîêóïíîñòè ñëåäóþùèå áàíêîâñêèå îïåðàöèè: ïðèâëå÷åíèå âî âêëàäû äåíåæíûõ ñðåäñòâ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, ðàçìåùåíèå óêàçàííûõ ñðåäñòâ îò ñâîåãî èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò íà óñëîâèÿõ âîçâðàòíîñòè, ïëàòíîñòè, ñðî÷íîñòè, îòêðûòèå è âåäåíèå áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 5 Çàêîíà î áàíêàõ áàíêîâñêèìè ïðèçíàþòñÿ ñëåäóþùèå âèäû îïåðàöèé:
- ïðèâëå÷åíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö âî âêëàäû (äî âîñòðåáîâàíèÿ è íà îïðåäåëåííûé ñðîê);
- ðàçìåùåíèå óêàçàííûõ â ï. 1 ÷. 1 ñò. 5 Çàêîíà î áàíêàõ ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ îò ñâîåãî èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò;
- îòêðûòèå è âåäåíèå áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö;
- îñóùåñòâëåíèå ïåðåâîäîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî ïîðó÷åíèþ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, â òîì ÷èñëå áàíêîâ-êîððåñïîíäåíòîâ, ïî èõ áàíêîâñêèì ñ÷åòàì;
- èíêàññàöèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âåêñåëåé, ïëàòåæíûõ è ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ è êàññîâîå îáñëóæèâàíèå ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö;
- êóïëÿ-ïðîäàæà èíîñòðàííîé âàëþòû â íàëè÷íîé è áåçíàëè÷íîé ôîðìàõ;
- ïðèâëå÷åíèå âî âêëàäû è ðàçìåùåíèå äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ;
- âûäà÷à áàíêîâñêèõ ãàðàíòèé;
- îñóùåñòâëåíèå ïåðåâîäîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ áåç îòêðûòèÿ áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ, â òîì ÷èñëå ýëåêòðîííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ (çà èñêëþ÷åíèåì ïî÷òîâûõ ïåðåâîäîâ).
Äàííûé ïåðå÷åíü ÿâëÿåòñÿ çàêðûòûì è íå ïîäëåæèò ðàñøèðèòåëüíîìó òîëêîâàíèþ. Óêàçàííûé âûâîä ïîäòâåðæäàåòñÿ ñóäåáíîé ïðàêòèêîé <1>.
<1> Ñì., íàïðèìåð, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 30 ìàÿ 2011 ã. N ÊÃ-À41/4559-11.
 òî æå âðåìÿ îñóùåñòâëåíèå áàíêîâñêèõ îïåðàöèé ïðîèçâîäèòñÿ òîëüêî íà îñíîâàíèè ëèöåíçèè, âûäàâàåìîé Áàíêîì Ðîññèè (ñò. 13 Çàêîíà î áàíêàõ).
Ñëåäîâàòåëüíî, òîëüêî áàíêè êàê ñïåöèàëüíûå ñóáúåêòû, îñóùåñòâëÿþùèå ñâîþ äåÿòåëüíîñòü íà ïðîôåññèîíàëüíîé îñíîâå ñ öåëüþ èçâëå÷åíèÿ ïðèáûëè, îáëàäàþò ïðàâîì ïðèâëåêàòü â êà÷åñòâå âêëàäîâ äåíåæíûå ñðåäñòâà è â ïîñëåäóþùåì ðàçìåùàòü èõ îò ñâîåãî èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò íà óñëîâèÿõ âîçâðàòíîñòè, ïëàòíîñòè, ñðî÷íîñòè ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùåé ëèöåíçèè.
×òîáû äåÿòåëüíîñòü ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ ôîíäîì ïðèçíàâàëàñü áàíêîâñêîé îïåðàöèåé ïî ï. 1 ÷. 1 ñò. 5 Çàêîíà î áàíêàõ, íåîáõîäèìî ïðèâëå÷åíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ âî âêëàäû. Ïîíÿòèå äîãîâîðà áàíêîâñêîãî âêëàäà, à òàêæå óñëîâèé äîãîâîðà äàíî â ãëàâå 44 ÃÊ ÐÔ. Ïî ñâîåé ïðàâîâîé ïðèðîäå è óñëîâèÿì, ïðåäóñìîòðåííûì ÃÊ ÐÔ, äîãîâîð áàíêîâñêîãî âêëàäà èìååò ñõîäíûå ÷åðòû ñ äîãîâîðîì çàéìà, îäíàêî ãîâîðèòü î òîæäåñòâåííîñòè òàêèõ äîãîâîðîâ íåâîçìîæíî (â ÷àñòíîñòè, äîãîâîð çàéìà â ñèëó çàêîíà íå ïðåäóñìàòðèâàåò â êà÷åñòâå îáÿçàòåëüíîãî óñëîâèÿ ïðàâî çàåìùèêà íà èñòðåáîâàíèå âêëàäà äîñðî÷íî áåç êàêèõ-ëèáî ïðè÷èí).
Êðîìå òîãî, â êà÷åñòâå ñàìîñòîÿòåëüíîé áàíêîâñêîé îïåðàöèè ïðåäóñìîòðåíî ðàçìåùåíèå îò ñâîåãî èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò ïðèâëå÷åííûõ âî âêëàä äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ïðèçíàêîì òàêîé áàíêîâñêîé îïåðàöèè ÿâëÿåòñÿ ðàçìåùåíèå èìåííî ïðèâëå÷åííûõ âî âêëàäû äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ïîñêîëüêó èç ðàíåå ïðèâåäåííîãî àíàëèçà ñëåäóåò, ÷òî ðàññìàòðèâàåìóþ äåÿòåëüíîñòü íåëüçÿ êâàëèôèöèðîâàòü êàê ïðèâëå÷åíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ âî âêëàäû (â ïîíèìàíèè ãëàâû 44 ÃÊ ÐÔ), òî è â äàííîì ñëó÷àå óêàçàííûé ïðèçíàê áàíêîâñêîé îïåðàöèè íå ìîæåò áûòü âûÿâëåí.
Òàêèì îáðàçîì, ìîæíî ñäåëàòü âûâîä, ÷òî ëþáàÿ îðãàíèçàöèÿ îñóùåñòâëÿåò áàíêîâñêèå îïåðàöèè è, êàê ñëåäñòâèå, äîëæíà îáëàäàòü ñòàòóñîì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè (áàíêà) â ñëó÷àå, åñëè òàêàÿ îðãàíèçàöèÿ â ñîâîêóïíîñòè:
- ïðèâëåêàåò äåíåæíûå ñðåäñòâà ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, ïðè ýòîì ñðåäñòâà ôèçè÷åñêèõ ëèö ðàçìåùàþòñÿ òàêèìè ëèöàìè â öåëÿõ õðàíåíèÿ è ïîëó÷åíèÿ äîõîäà;
- ðàçìåùàåò ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà îò ñâîåãî èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò íà óñëîâèÿõ âîçâðàòíîñòè, ïëàòíîñòè, ñðî÷íîñòè;
- îñóùåñòâëÿåò óêàçàííóþ äåÿòåëüíîñòü â êà÷åñòâå îñíîâíîãî âèäà äåÿòåëüíîñòè (íà ïðîôåññèîíàëüíîé îñíîâå);
- îñóùåñòâëÿåò òàêóþ äåÿòåëüíîñòü ñèñòåìàòè÷åñêè;
- íå îñóùåñòâëÿåò ïðîèçâîäñòâåííóþ, òîðãîâóþ, ñòðàõîâóþ è èíóþ äåÿòåëüíîñòü, êðîìå ïðèâëå÷åíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èõ ïîñëåäóþùåãî ðàçìåùåíèÿ òðåòüèì ëèöàì.
 ðàìêàõ ðàíåå äåéñòâîâàâøåãî çàêîíîäàòåëüñòâà Âûñøèé Àðáèòðàæíûé Ñóä ÐÔ â èíôîðìàöèîííîì ïèñüìå îò 10 àâãóñòà 1994 ã. N Ñ1-7/ÎÏ-555 «Îá îòäåëüíûõ ðåêîìåíäàöèÿõ, ïðèíÿòûõ íà ñîâåùàíèÿõ ïî ñóäåáíî-àðáèòðàæíîé ïðàêòèêå» óêàçûâàë, ÷òî â ñèòóàöèè, êîãäà îäíà îðãàíèçàöèÿ ïåðåäàåò çàåìùèêó ñâîè ñâîáîäíûå ñðåäñòâà ïî äîãîâîðó çàéìà, à ïîñëåäíèé îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü ýòó ñóììó è òàêàÿ äåÿòåëüíîñòü ïðÿìî íå çàïðåùåíà çàêîíîì è íå íîñèò ñèñòåìàòè÷åñêîãî õàðàêòåðà, ïîëó÷åíèå ëèöåíçèè íå òðåáóåòñÿ, â òîì ÷èñëå è â ñëó÷àå ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà íà óñëîâèÿõ óïëàòû îïðåäåëåííûõ ïðîöåíòîâ.
Òàêèì îáðàçîì, ÂÀÑ ÐÔ â êà÷åñòâå îñíîâíîãî êðèòåðèÿ îòíåñåíèÿ äåÿòåëüíîñòè þðèäè÷åñêîãî ëèöà ê áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè óñòàíîâèë ñèñòåìàòè÷íîñòü ïåðåäà÷è äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âíå çàâèñèìîñòè îò èñòî÷íèêîâ ôîðìèðîâàíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ þðèäè÷åñêîãî ëèöà.
Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî óêàçàííîå èíôîðìàöèîííîå ïèñüìî ÂÀÑ ÐÔ ïðèíÿòî äî ââåäåíèÿ â äåéñòâèå ÃÊ ÐÔ, íîðìû çàêîíîäàòåëüñòâà, ïîëîæåííûå â îñíîâó òàêîãî ðàçúÿñíåíèÿ, â íàñòîÿùåå âðåìÿ íå äåéñòâóþò ëèáî äåéñòâóþò â èíîé ðåäàêöèè, îäíàêî îáùèå ïðèíöèïû, ïðèâåäåííûå â äàííîì ïèñüìå, íà íàø âçãëÿä, àêòóàëüíû è ïðè äåéñòâóþùåì çàêîíîäàòåëüñòâå.
Êðîìå òîãî, â ïèñüìå îò 1 èþíÿ 2010 ã. N 03-11-10/67 Ìèíôèí Ðîññèè óêàçàë, ÷òî îïåðàöèÿ ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 5 Çàêîíà î áàíêàõ íå îòíåñåíà ê áàíêîâñêèì îïåðàöèÿì.  óêàçàííîì ïèñüìå îòìå÷àåòñÿ, ÷òî çàêîíîäàòåëüñòâî íå óñòàíàâëèâàåò ñïåöèàëüíûé ñîñòàâ ñóáúåêòîâ äîãîâîðà çàéìà, ðåãóëèðóåìîãî ñò. 807 — 818 ÃÊ ÐÔ, à ïðåäîñòàâëåíèå çàéìîâ íå òðåáóåò ïîëó÷åíèÿ ëèöåíçèè Áàíêà Ðîññèè íà îñóùåñòâëåíèå áàíêîâñêèõ îïåðàöèé. Ïðè ýòîì, êàê îòìå÷àåòñÿ â ïèñüìå, çàêîíîäàòåëüñòâî íå îïðåäåëÿåò èñòî÷íèêè ñðåäñòâ, êîòîðûå ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìîâ.
Ñëåäîâàòåëüíî, äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðÿìî íå óñòàíîâëåí çàïðåò íà çàêëþ÷åíèå äîãîâîðîâ çàéìà îáû÷íûìè õîçÿéñòâóþùèìè ñóáúåêòàìè. Îíè âïðàâå çàíèìàòüñÿ äàííîé äåÿòåëüíîñòüþ, êîòîðàÿ íå ÿâëÿåòñÿ áàíêîâñêîé. Âìåñòå ñ òåì òàêàÿ äåÿòåëüíîñòü äëÿ õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ íå äîëæíà áûòü åäèíñòâåííîé è íàðÿäó ñ íåé îíè ôàêòè÷åñêè äîëæíû çàíèìàòüñÿ è äðóãèìè âèäàìè äåÿòåëüíîñòè.
Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûå ïðàâîâûå ðèñêè ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìà ôîíäîì â êà÷åñòâå çàåìùèêà ñâîäÿòñÿ ê ðèñêàì ïðèçíàíèÿ òàêîé ñäåëêè âûõîäÿùåé çà ïðåäåëû ñïåöèàëüíîé ïðàâîñïîñîáíîñòè ôîíäà, à òàêæå ê ïðèçíàíèþ òàêèõ îïåðàöèé íåçàêîííîé áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòüþ.
Íàëîãîâûå ðèñêè
Ðèñêè, ñâÿçàííûå ñ ïðèìåíåíèåì ïðàâèë òðàíñôåðòíîãî öåíîîáðàçîâàíèÿ. Ñòàòüåé 269 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ óñòàíîâëåí îñîáûé ïîðÿäîê ó÷åòà ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñîãëàñíî êîòîðîìó ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, âîçíèêøèì â ðåçóëüòàòå êîíòðîëèðóåìûõ ñäåëîê <1>, äîõîäîì (ðàñõîäîì) ïðèçíàåòñÿ ïðîöåíò, èñ÷èñëåííûé èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêîé ñòàâêè ïðè óñëîâèè, ÷òî òàêàÿ ñòàâêà ïîïàäàåò â èíòåðâàë ïðåäåëüíûõ çíà÷åíèé ïðîöåíòíûõ ñòàâîê, óñòàíîâëåííûé ï. 1.2 íàçâàííîé ñòàòüè.
<1> Êîíòðîëèðóåìûìè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ íà îñíîâàíèè ïîäï. 1 ï. 2 ñò. 105.14 ÍÊ ÐÔ ïðèçíàþòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ñäåëêè ìåæäó ðîññèéñêèìè âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè, ñóììà äîõîäîâ ïî ñäåëêàì ìåæäó êîòîðûìè çà ñîîòâåòñòâóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä ïðåâûñèëà 1 ìëðä ðóá.
Åñëè óñòàíîâëåííàÿ ñîîòâåòñòâóþùèì äîãîâîðîì çàéìà ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà íå ïîïàäàåò â óêàçàííûé èíòåðâàë, òî äëÿ öåëåé ïðèçíàíèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå äîõîäîâ (ðàñõîäîâ) â âèäå ïðîöåíòîâ òàêàÿ ñòàâêà äîëæíà áûòü ïðîâåðåíà íà ïðåäìåò åå ñîîòâåòñòâèÿ ðûíî÷íîìó óðîâíþ öåí ïî ñîïîñòàâèìûì çàéìàì ìåæäó íåâçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè. Åñëè æå â ðåçóëüòàòå òàêîé ïðîâåðêè áóäåò óñòàíîâëåíî, ÷òî ïðèìåíåííàÿ ñòîðîíàìè ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà íå ñîîòâåòñòâóåò ðûíî÷íîìó óðîâíþ, íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà ñòîðîí ñäåëêè áóäóò îïðåäåëåíû ñëåäóþùèì îáðàçîì:
- ïðèìåíåííàÿ ñòîðîíàìè ñòàâêà îêàçûâàåòñÿ íèæå ðûíî÷íîãî óðîâíÿ — íàëîãîïëàòåëüùèêó-çàèìîäàâöó áóäóò äîíà÷èñëåíû äîõîäû èñõîäÿ èç ðûíî÷íîãî óðîâíÿ ïðîöåíòíîé ñòàâêè, à òàêæå íà÷èñëåíû ñîîòâåòñòâóþùèå ñóììû ïåíè è øòðàôà;
- ïðèìåíåííàÿ ñòîðîíàìè ñòàâêà îêàçûâàåòñÿ âûøå ðûíî÷íîãî óðîâíÿ — íàëîãîïëàòåëüùèêó-çàåìùèêó áóäåò îòêàçàíî â ïðèçíàíèè ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ â ÷àñòè, îòíîñÿùåéñÿ ê òàêîìó ïðåâûøåíèþ.
Ñîãëàñíî ñêëàäûâàþùåéñÿ íà ñåãîäíÿ ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé ïðàêòèêå ñäåëêè ìåæäó âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè, íå îòâå÷àþùèå êðèòåðèÿì ïðèçíàíèÿ èõ êîíòðîëèðóåìûìè (íàïðèìåð, â ñâÿçè ñ íåäîñòèæåíèåì çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííîãî ñóììîâîãî ïîðîãà), òàêæå ìîãóò áûòü ïðîâåðåíû íàëîãîâûìè îðãàíàìè íà ïðåäìåò èõ ñîîòâåòñòâèÿ ðûíî÷íîìó óðîâíþ ïðîöåíòîâ ïî ñîïîñòàâèìûì ñäåëêàì ìåæäó íåâçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè.  ýòîì ñëó÷àå öåíîâîé êîíòðîëü îñóùåñòâëÿåòñÿ òåððèòîðèàëüíûìè íàëîãîâûìè îðãàíàìè â ðàìêàõ êàìåðàëüíûõ è (èëè) âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê ñ ïðèìåíåíèåì ìåòîäîâ îïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ï. 1 ñò. 105.7 ÍÊ ÐÔ, ïðè óñëîâèè âûÿâëåíèÿ ïîëó÷åíèÿ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû â ðåçóëüòàòå ìàíèïóëèðîâàíèÿ öåíàìè â òàêèõ ñäåëêàõ (ñì. ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 18 îêòÿáðÿ 2012 ã. N 03-01-18/8-145 è ðåøåíèå Âåðõîâíîãî Ñóäà ÐÔ îò 1 ôåâðàëÿ 2016 ã. N ÀÊÏÈ15-1383). Ïîñëåäñòâèÿ îñóùåñòâëåíèÿ öåíîâîãî êîíòðîëÿ çà óðîâíåì ïðîöåíòíûõ ñòàâîê, îñóùåñòâëÿåìîãî òåððèòîðèàëüíûìè íàëîãîâûìè îðãàíàìè â îòíîøåíèè ñäåëîê, íå îòâå÷àþùèõ êðèòåðèÿì ïðèçíàíèÿ èõ êîíòðîëèðóåìûìè, àíàëîãè÷íû ïîñëåäñòâèÿì îñóùåñòâëåíèÿ òàêîãî êîíòðîëÿ â îòíîøåíèè êîíòðîëèðóåìûõ ñäåëîê, êîòîðûå áûëè îïèñàíû ðàíåå.
Ñ ó÷åòîì èçëîæåííîãî ñäåëêà ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà, ïëàíèðóåìàÿ ê çàêëþ÷åíèþ ìåæäó ôîíäîì è ñâÿçàííîé êîìïàíèåé, ìîæåò áûòü ïðîâåðåíà íàëîãîâûìè îðãàíàìè íà ïðåäìåò ñîîòâåòñòâèÿ ïðèìåíåííîé ñòîðîíàìè ïðîöåíòíîé ñòàâêè:
- òðåáîâàíèÿì ñò. 269 ÍÊ ÐÔ — åñëè ñóììà äîõîäîâ ïî ñäåëêàì ìåæäó óêàçàííûìè ëèöàìè çà ñîîòâåòñòâóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä ïðåâûøàåò 1 ìëðä ðóá.;
- ðûíî÷íîìó óðîâíþ öåí ïî ñîïîñòàâèìûì çàéìàì ìåæäó íåâçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè — åñëè ñóììà äîõîäîâ ïî ñäåëêàì ìåæäó óêàçàííûìè ëèöàìè çà ñîîòâåòñòâóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä ïðåâûøàåò 1 ìëðä ðóá., íî ïðèìåíåííàÿ ñòîðîíàìè ñòàâêà íå ïîïàäàåò â èíòåðâàë ïðåäåëüíûõ çíà÷åíèé ïî ï. 1.2 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ, à òàêæå â ñëó÷àå íåïðåâûøåíèÿ çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííîãî ñóììîâîãî ïîðîãà ïðè óñëîâèè äîêàçûâàíèÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ïîëó÷åíèÿ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû â ðåçóëüòàòå ñîâåðøåíèÿ òàêîé ñäåëêè.
Òàêèì îáðàçîì, ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìà ïîä ðûíî÷íóþ ñòàâêó íàëîãîâûå ðèñêè, ñâÿçàííûå ñ ïðèìåíåíèåì ïðàâèë òðàíñôåðòíîãî öåíîîáðàçîâàíèÿ, íè ó ôîíäà, íè ó ñâÿçàííîé êîìïàíèè íå âîçíèêíóò. Ïðè ýòîì ðûíî÷íîñòü ïðèìåíåííîé ñòîðîíàìè ñòàâêè äîëæíà áûòü ïîäòâåðæäåíà ñ ïðèìåíåíèåì ìåòîäîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ï. 1 ñò. 105.7 ÍÊ ÐÔ.
Ðèñêè, ñâÿçàííûå ñ íåöåëåâûì èñïîëüçîâàíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî óñòàâîì ôîíäà ïðÿìî íå ïðåäóñìîòðåíà âîçìîæíîñòü âûäà÷è çàéìîâ äëÿ äîñòèæåíèÿ öåëåé, ðàäè êîòîðûõ îí ñîçäàí, ïðåäîñòàâëåíèå ôîíäîì äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî äîãîâîðàì çàéìà ñ âûñîêîé ñòåïåíüþ âåðîÿòíîñòè ìîæåò áûòü êâàëèôèöèðîâàíî â êà÷åñòâå äåÿòåëüíîñòè, íå ñîîòâåòñòâóþùåé åãî óñòàâíîé äåÿòåëüíîñòè.
 ñëó÷àå ïîäîáíîé êâàëèôèêàöèè ó ôîíäà ñóùåñòâóåò âûñîêèé ðèñê ïðèçíàíèÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ èì íà âåäåíèå óñòàâíîé äåÿòåëüíîñòè è èñïîëüçîâàííûõ íà ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ñâÿçàííîé êîìïàíèè, ïîäëåæàùèìè âêëþ÷åíèþ â íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé â ïåðèîäå èõ ôàêòè÷åñêîãî ïðåäîñòàâëåíèÿ â çàåì â ñâÿçè ñ èõ íåöåëåâûì èñïîëüçîâàíèåì (ï. 14 ñò. 250, ïîäï. 9 ï. 4 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ).
Ðèñêè, ñâÿçàííûå ñ ïðèçíàíèåì ñäåëêè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà íåäåéñòâèòåëüíîé. Ñàì ïî ñåáå ôàêò ïðèçíàíèÿ ñäåëêè íåäåéñòâèòåëüíîé íå âëå÷åò çà ñîáîé íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé, ïîñêîëüêó â ñèëó ïðÿìîãî óêàçàíèÿ ï. 3 ñò. 2 ÃÊ ÐÔ ãðàæäàíñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî íå ïðèìåíÿåòñÿ ê íàëîãîâûì îòíîøåíèÿì, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì, à ÍÊ ÐÔ íå ïðåäóñìàòðèâàåò ïîñëåäñòâèÿ ïðèçíàíèÿ ñäåëêè íåäåéñòâèòåëüíîé äëÿ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü. Ñîãëàñíî ïðàâîâîé ïîçèöèè Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ, âûðàæåííîé â ï. 9 èíôîðìàöèîííîãî ïèñüìà îò 17 íîÿáðÿ 2011 ã. N 148, «ïî ñìûñëó ïóíêòà 1 ñòàòüè 54 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ âëåêóò íå ñàìè ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûå ñäåëêè, à ñîâåðøàåìûå âî èñïîëíåíèå ýòèõ ñäåëîê ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè».
Ñîîòâåòñòâåííî, ñàìî ïî ñåáå ïðèçíàíèå ïëàíèðóåìîãî ê çàêëþ÷åíèþ äîãîâîðà çàéìà ìåæäó ôîíäîì è ñâÿçàííîé êîìïàíèåé íåäåéñòâèòåëüíîé ñäåëêîé áåç ïðèìåíåíèÿ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ ïîñëåäñòâèé òàêîé íåäåéñòâèòåëüíîñòè â âèäå äâóñòîðîííåé ðåñòèòóöèè íå áóäåò ÿâëÿòüñÿ äîñòàòî÷íûì îñíîâàíèåì äëÿ âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â íàëîãîâûé ó÷åò ó÷àñòíèêîâ àíàëèçèðóåìîé ñäåëêè è ïåðåñ÷åòà èõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ.
À.Â. Øàøêîâà
Þðèñêîíñóëüò
«ÔÁÊ Ïðàâî»
À.Ì. Õîìè÷
Âåäóùèé ýêñïåðò
«ÔÁÊ Ïðàâî»
Источник
