Одна из самых безопасных до настоящего времени схем выплаты дивидендов через выдачу владельцу или директору компании займа, стала опасной.
Статья представлена по просьбе сайта журналом «Расчет» . Полная версия статьи опубликована в журнале «Расчет» №5, 2019.
Верховный суд РФ вынес Определение №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года , в котором займ, выданный ИП был переквалифицирован в доход, с которого нужно заплатить НДФЛ.
Займ взаимозависимому лицу не противоречит ни гражданскому, ни налоговому законодательству. По российским законам предпринимателю не запрещено брать займы у аффилированных компаний и распоряжаться деньгами по своему усмотрению.
Когда возникает НДФЛ при выдаче займа
Если работник получает от компании займ, у него возникает материальная выгода, если он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования по займам, выданным в рублях или 9% годовых, по займам, выданным в валюте.
Если работник получил беспроцентный займ, материальная выгода возникает до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным займом. Если спустя какое-то время компания прощает долг работнику, например, оформив соглашение о прощении долга, у него появляется налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды. И этот доход облагается НДФЛ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды облагают НДФЛ.
С суммы прощенного долга нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%.
Страховые взносы с суммы прощенного долга не платятся
Доходы, полученные работников в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами.
Если выплаты работнику не являются оплатой его труда, они не облагаются страховыми взносами. Поэтому займ не подпадает под выплаты, с которых нужно уплачивать страховые взносы.
Выплата дивидендов путем предоставления займа
С суммы, выплаченной работнику в качестве займа не нужно платить взносы. А НДФЛ возникает только в случае прощения займа или при установлении в договоре займа процента за пользование займом ниже ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ.
В результате, работник, который получил займ, избавлен от необходимости платить с этой суммы страховые взносы. А НДФЛ может быть «размазан» на длительный период минимальными суммами. И заплатить НДФЛ придется только в случае прощения долга.
Такая схема очень популярна при выплате дивидендов. Сегодня, правильнее сказать, была популярна.
Определение Верховного Суда №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года дает налоговикам возможность любой займ переквалифицировать в доход работника.
Суть дела по переквалификации займа в дивиденды
Налоговики провели выездную проверку, в результате которой выявили предоставление займа взаимозависимому лицу. ИФНС было принято решение о начислении на сумму займа НДФЛ и наложении штрафных санкций.
ИП обратился в суд с просьбой признать недействительным решение ИФНС о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ и пеней. А также, в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 и ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ в виде штрафа.
По мнению налоговой инспекции, ИП, являясь одновременно учредителем нескольких ООО, по заключенным с ними договорам займа, фактически получал доходы, подлежащие правовой квалификации как дивиденды. Инспекция пришла к выводу, что предприниматель необоснованно получил налоговую выгоду. Кроме этого ИП вменили и то, что он учитывал спорные операции на основании формально оформленных договоров займа с подконтрольными ему организациями. А сами договора займа не имели экономического смысла.
Суд встал на сторону налоговой инспекции и признал, что представленные доказательства (по совокупности) позволяют расценить денежные средства, полученные от предпринимателем, как дивиденды, а вовсе не займ.
Суд также признал обоснованным вывод инспекции, что в рассматриваемой ситуации реальные действия предпринимателя не были связаны с осуществлением им хозяйственной деятельности, а были направлены на создание схемы, позволяющей выводить денежные средства на его лицевые счета, преимущественно открытые за границей, с целью последующего владения ими в личных целях и без какого-либо намерения возвратить деньги в хозяйственный оборот организаций.
Возможные штрафы из-за переквалификации займа в дивиденды
Если вы выплачиваете дивиденды, оформив это через выплату займа, помните — такую схему налоговики легко обнаружат. Конечно, никакой тотальной проверки договоров займа налоговые инспекции проводить не будут. Но, если вы часто практикуете эту схему, по договорам займа «проходят» серьезные суммы, задолженность у компании накапливается – ИФНС не составит труда, сославшись на Определение Верховного Суда № 307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года, переквалифицировать все займы в доходы работника или работников, и, как минимум, доначислить вам НДФЛ, и выписать несколько существенных штрафов.
Ваши риски могут обойтись в следующую сумму:
- Штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. По пункту 3 статьи 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата налога, сбора». Поскольку подписание договора займа – действие, совершенное вполне себе умышленно.
- Штраф в размере 5 процентов не уплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи отчетности по НДФЛ, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. По пункту 1 статьи 119 НК РФ «За Непредставление налоговой декларации» в установленный законодательством срок.
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.
Получить издание
Источник
БухУчет123
спросила
31 июля 2018 в 08:26
4634 просмотра
Доброе утро!
Учредитель хочет погасить свой займ перед ООО (6 млн.р) и % (300т.р.) за счет дивидендов.
По форме1 за 2017г по строке 1370 (нараспр. прибыль) 32 802.
По форме 2 за 2017г по строке 2400 (367) — убыток.
По Решению от 30.04.18 «погасить убыток за 2017г за счет нераспределенной прибыли» сделана проводка:
Дт 84.01 Кт 84.02 367т.р. Счет 84 остался без изменений 32 802. Нераспределенная прибыль после погашения убытка (32 802 — 367)=32 434)
По уставу решение о распределении прибыли может быть принято раз в квартал. В июле учредитель хочет принять решение о начислении дивидентов и погашении займа за счет них.
Вопрос: Можно ли на дивиденды направить нераспределенную прибыль в сумме 6 300млн. р и написать решение (распоряжение) учредителя о зачете займа за счет дивидедов или обязательно распределить всю сумму 32 434 — 6 300 на погашение займа и 26 134 (32 434-6 300) после удержания 13% НДФЛ выплатить учредителю?
Порядок и ограничения на выплату «дивидендов» регулируются ст. 28,29 закона об ООО N 14-ФЗ.
Для начала Вам следует определиться, сколько чистой прибыли вообще Вы можете позволить себе распределить, чтобы не нарушить требование о величине чистых активов на дату принятия решения, и уже после этого решить, в какие сроки и в какой форме произвести выплату. Зачет займа в счет дивидендов может быть прямо прописан в решение, или таковая возможность может быть предусмотрена на основании дополнительного заявления (соглашения). Возможно, Вам покажется удобнее вообще избежать зачета и производить выплату дивидендов частями, и учредитель будет за счет таких выплат возвращать займ; или наоборот — он вернет займ в денежной форме и тут же полученные денежные средства направит на выплату дивидендов. (беззачетная система выплат сделает несколько прозрачнее налоговый учет НДФЛ).
deduslo, спасибо большое!
Цитата (deduslo):Возможно, Вам покажется удобнее вообще избежать зачета и производить выплату дивидендов частями, и учредитель будет за счет таких выплат возвращать займ; или наоборот — он вернет займ в денежной форме и тут же полученные денежные средства направит на выплату дивидендов. (беззачетная система выплат сделает несколько прозрачнее налоговый учет НДФЛ).
Я конечно против зачетов и сделала бы «туда-сюда» дивиденды-займ через р/с. Но….решение принимает учредитель. НДФЛ же я влюбом случае начисляю
Д 75 К 68.01
А чистые активы я правильно расчитываю?( на осн. Порядка утв. Пр. МнФин от 28.08.14 №84Н):
Активы=(Все 102 851 минус Деб. задолженность учредителей (ее нет, УК полностью оплачен)
Обязательства=Долгосрочные (0)+Краткосрочные (раздел V 65 889). Раздел III Итого 36 962(УК 4 160 и нераспр прибыль 32 802)в расчет не беру.
ЧА=102 851- 65 889=36 962 больше УК (4 160)
По расчету ЧА замечаний нет. Еще раз только хочу обратить внимание, что этот расчет следует делать не по годовому балансу, а на дату принятия решения. И т.к. дивиденды — «промежуточные» , то не следует в середине года загоняться на полное распределение чистой прибыли. Заложите сумму зачета и сверху живыми деньгами в разумных пределах (с учетом НДФЛ с выплат во всех формах).
Спасибо огромное за помощь! Поняла. Третий месяц главбух только отчетность собрала, тут учредитель решил бизнес продавать, взаиморасчеты проводить.
По НДФЛ же я правильно поняла , если дивиденды 7000, то 7000*13%= 910 начисляю Д 75 К 68.01 и уплачиваю (показав в отчетности 6 и 2 НДФЛ).
Остальное 6090 могу зачесть займ и % Д 75 К 58(76) по распоряжению или допнику к договору займа. Нераспределенную прибыль под ноль не распределяю.
В Решение можете указать:
По итогам деятельности предприятия за 1-е полугодие 2018 года распределить 7 000 рублей чистой прибыли в пользу единственного участника общества ***. На момент принятия настоящего решения, ограничений, препятствующих выплате, нет. Выплату произвести путем зачета встречных требований по финансовым обязательствам участника перед обществом.
И составьте акт зачета типа:
Засчитать задолженность Общества» перед *** в сумме 7 000 — Распределенная прибыль согласно решения № от, в счет погашения задолженности *** перед Обществом по Договору займа …. При этом сумма в размере 6 090 засчитывается в счет погашения долга по займу, сумма в размере 910 (НДФЛ 13%) удерживается и перечисляется в бюджет в порядке исполнения обязанностей налогового агента.
Александр, прошу прощения за свою дотошность…. хотела уточнить:
Цитата (deduslo):По итогам деятельности предприятия за 1-е полугодие 2018
Может по состоянию на 30.06.2018? прибыль то распределяем за прошлые года, с 84 счета по балансу.
По итогам деятельности предприятия за 1-е полугодие 2018 года распределить 7000 рублей чистой прибыли в пользу единственного участника общества – **** за счет оставшейся в распоряжении общества нераспределенной прибыли прошлых лет Если дотошно — тогда предлагаю так.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Расчеты с учредителями
10575 июля 2016
В данном случае для того, чтобы переквалифицировать задолженность организации перед учредителем по начисленным, но не выплаченным дивидендам, в заем, необходимо заключить Соглашение о новации, по которому задолженность по дивидендам будет новирована в задолженность по займу, полученному от учредителя.
Подробный порядок и возможные условия (особенности) оформления Соглашения о новации Вы можете посмотреть по ссылке https://www.1gl.ru/#/document/11/14722/?step=17.
В бухучете на основании Соглашения о новации первоначальное обязательство (по начисленным учредителю дивидендам) нужно перевести в состав задолженности по займу, полученному от учредителя, следующей проводкой:
Дебет 70 «Дивиденды» Кредит 66 (67) – задолженность по выплате дивидендов новирована в заемное обязательство перед учредителем.
Обоснование
1. Из рекомендации Марии Комаровой, ведущего эксперта ЮСС «Система Юрист», кандидат юридических наук, Виталия Дианова, кандидата юридических наук, старшего юриста Goltsblat BLP, Александра Крюкова, кандидата юридических наук, заместителя председателя Арбитражного суда Свердловской области, магистра частного права
Можно ли квалифицировать договор, по условиям которого акционер передает обществу право пользоваться неполученными распределенными дивидендами, как новацию долга в заемное обязательство
Да, закон не ограничивает круг обязательств, которые можно новировать. Ничто не мешает сторонам прекратить обязательство по выплате распределенных дивидендов займом при условии соблюдения требований статьи 818 Гражданского кодекса РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 февраля 2009 г. № Ф04-7850/2008(17824-А70-8) по делу № А70-1864/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 марта 2014 г. по делу № А33-7120/2013).
2. Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить и отразить новацию в бухучете
Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации. При этом первичное обязательство будет прекращено путем его замены на новое. Стороны договора остаются теми же.
Документальное оформление
Новацию обязательства по договору оформите письменно в виде двустороннего документа (или документов, исходящих от каждой из сторон). Новация не может быть произведена в одностороннем порядке или на основании решения суда. Это следует из пункта 1 статьи 452 Гражданского кодекса РФ.
Форма документа, который подтвердит соглашение о новации, законодательством не установлена. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, в виде договора или соглашения. В нем укажите:
какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
какое новое обязательство и в каком размере возникает.
Это позволит подтвердить связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414, пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и пунктов 2 и 3информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103.
Оформленный сторонами договор послужит основанием для отражения операции новации в бухучете (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухучет
Порядок отражения новации обязательства в бухучете зависит от вида первоначального и нового обязательств.
Задолженность новирована в заемное обязательство
Практически любую задолженность по гражданско-правовому договору можно новировать в заемное обязательство (п. 1 ст. 414 и п. 1 ст. 818 ГК РФ). При этом должник становится заемщиком, а кредитор – заимодавцем (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Например, новировать можно не оплаченную покупателем (заказчиком) задолженность по товарам (работам, услугам). При этом поставщик (исполнитель) становится заимодавцем, а покупатель (заказчик) – заемщиком. После заключения договор ановации обязанность по оплате товара (работ, услуг) считайте исполненной.
Также можно новировать в заем обязательство поставщика (исполнителя) поставить товар (услугу, работу) в счет полученного аванса. При этом покупатель (заказчик) становится заимодавцем, а поставщик (исполнитель) – заемщиком. После заключения договора новации обязательство по возврату аванса покупателю считается исполненным.
Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.
В учете должника первоначальное обязательство (как основное, так и дополнительное) нужно перевести со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность перед контрагентом (например, со счетов 60, 62 и 76), на счет:
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок менее одного года;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок более одного года.
Такой порядок следует из пункта 2 ПБУ 15/2008 и Инструкции к плану счетов (счета 66 и 67).
Если первичное обязательство новировано в процентный заем, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, в составе прочих расходов организации (п. 4 ПБУ 15/2008).
При заключении договора новации в учете сделайте проводку:
Дебет 60 (62, 76) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу»
– новирована задолженность перед контрагентом в заем.
По процентным займам ежемесячно начисляйте проценты:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты по полученному займу.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 66, 67 и 91-2).
Статьи по теме в электронном журнале
Источник