Ситуация 1. Договор займа не относится к внешнеторговым договорам
Резидент РБ привлек заем от нерезидента. Впоследствии этому же нерезиденту резидент РБ поставил товар.
Можно ли по указанным договорам произвести зачет встречных требований?
Нельзя.
При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена в т.ч. путем неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров совместно с Нацбанком (подп. 1.7 п. 1 Указа № 178*).
__________________________
* Указ Президента РБ от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее – Указ № 178).
В настоящее время такие способы определены постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 «О неденежном прекращении обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте». Так, при экспорте внешнеторговая операция в установленные сроки может быть завершена путем:
– полного или частичного зачета встречных однородных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении;
– полного или частичного зачета встречных однородных требований при исполнении внешнеторговых договоров, предполагающих экспорт товаров по одному договору и импорт товаров по другому договору, после состоявшейся между нерезидентами РБ уступки требования либо перевода долга.
Заметьте, что в указанном постановлении речь идет о зачете встречных однородных требований по внешнеторговым договорам.
Напомним, что внешнеторговый договор – это договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездную передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг (подп. 1.1 п. 1 Указа № 178).
Как видим, договор займа не относится к внешнеторговым договорам. Соответственно зачет встречных требований в данном случае для белорусского экспортера запрещен.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Справочно: по договору займа одна сторона (займодавец) должна передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик должен возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 760 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК РБ).
Ситуация 2. Белорусские организации не вправе получать займы в иностранной валюте от физических лиц – резидентов РБ
Организация – резидент РБ планирует получить заем в иностранной валюте у физического лица.
Соответствует ли законодательству такая сделка?
Да, если физическое лицо – нерезидент.
Вопрос использования иностранной валюты в отношениях между субъектом валютных операций и физическим лицом регламентирует в т.ч. подп. 31.4 п. 31 Правил № 72*.
__________________________
*Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72 (далее – Правила № 72).
Использование иностранной валюты разрешено при осуществлении между субъектом валютных операций и физическим лицом валютных операций по предоставлению займов, возврату займов, процентов за пользование ими. Исключение составляют валютные операции, проводимые между субъектом валютных операций – резидентом и физическим лицом – резидентом.
Таким образом, если займодавцем будет физическое лицо – нерезидент, то такая операция соответствует национальному законодательству.
Справочно: физические лица – резиденты – это граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие вид на жительство в Республике Беларусь. К нерезидентам относятся иностранные граждане и лица без гражданства, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, указанных выше (ст. 1 Закона № 226-З*).
__________________________
*Закон РБ от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле».
Ситуация 3. К нарушениям сроков возврата займа будет применено право государства, указанного в договоре займа
Резидент РБ (заемщик) заключил договор займа с резидентом РФ (займодавец), согласно которому заем предоставляется в белорусских рублях. При этом договором предусмотрена ответственность за несвоевременный возврат займа в виде неустойки в размере 0,01 % от просроченной суммы.
Могут ли за просрочку возврата займа применяться какие-либо иные меры ответственности?
Да, если договор подчиняется законодательству РБ.
Ответ на данный вопрос будет во многом зависеть от того, право какого государства будет применяться к договору согласно его условиям.
Договор займа регламентирован российским и белорусским законодательством таким образом, что, даже если в договоре отсутствуют условия о размере повышенных процентов, такие проценты могут быть взысканы.
Рассмотрим данный вопрос применительно к белорусскому и российскому праву.
1. Договор подчиняется законодательству РБ.
Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму начисляются проценты в размере, предусмотренном п. 1ст. 366 ГК РБ:
– со дня, когда она должна была быть возвращена;
– до дня ее возврата займодавцу(ст. 764 ГК РБ).
Справочно: за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части, за исключением взыскания долга в судебном порядке, когда суд удовлетворяет требование кредитора исходя из ставки рефинансирования Нацбанка на день вынесения решения (ст. 366 ГК РБ).
Наряду с процентами, предусмотренными ст. 366 ГК РБ, законодательством или договором может быть установлена обязанность должника уплачивать неустойку (пеню) за просрочку исполнения денежного обязательства (см. п. 6 постановления Пленума ВХС РБ от 21.01.2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами»; далее – постановление ВХС № 1).
Таким образом, согласно белорусскому законодательству, даже если договором займа предусмотрена уплата неустойки, это не исключает начисления процентов за неправомерное пользование денежными средствами, предусмотренных ст. 366 ГК РБ.
Д-т 51 – К-т 66, 67
– на сумму полученного займа;
Д-90-10 – К-т 66, 67
– на сумму процентов, начисленных в случае несвоевременного возврата займа; начисленной неустойки.
2. Договор подчиняется законодательству РФ.
В ст. 811 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) закреплена норма, аналогичная норме ст. 764 ГК РБ.
Так, если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, причем независимо от уплаты процентов за пользование займом:
– со дня, когда она должна была быть возвращена;
– до дня ее возврата займодавцу (ст. 811 ГК РФ).
Уплате подлежат проценты за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Размер процентов определяется существующей в месте нахождения юридического лица – займодавца учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части (п. 1 ст. 395 ГК РФ).
Однако российская судебная практика в этой части отличается от белорусской. В тех случаях, когда законом или договором предусмотрена обязанность должника уплачивать неустойку (пени) при просрочке исполнения денежного обязательства, кредитор вправе предъявить требование о применении одной из этих мер, если иное прямо не предусмотрено законом или договором (п. 6 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 13, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.1998 № 14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»).
Таким образом, если указанный договор подчинен праву Российской Федерации, то в рассматриваемом случае может быть взыскана только неустойка.
Ситуация 4. Суд вправе уменьшить размер неустойки
Договором займа, заключенным между юридическим лицом – резидентом РБ (заемщиком) и представительством шведской компании (займодавцем) в белорусских рублях, предусмотрена ответственность за несвоевременный возврат займа в виде процентов (90 % годовых), а также неустойки (1 % от несвоевременно возвращенного займа за каждый день просрочки).
4.1. Может ли суд в случае обращения займодавца за взысканием займа уменьшить сумму штрафных санкций по требованию заемщика?
Может.
Если сумма подлежащих уплате процентов за пользование чужими денежными средствами, размер которых определен договором, явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то суд вправе уменьшить сумму этих процентов по заявлению должника (ст. 314 ГК РБ).
Указанная сумма не может быть уменьшена ниже чем до суммы, исчисленной исходя из размера ставки рефинансирования, установленной Нацбанком РБ.
Суть данной нормы состоит в том, чтобы в случае, когда в договор включено условие о чрезвычайно высоком размере процентов за ненадлежащее исполнение денежного обязательства, эта сумма могла быть уменьшена, но интересы кредитора также остались защищенными.
Законодательство также содержит норму, предоставляющую суду право снизить размер неустойки. Так, если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку (ст. 314 ГК РБ).
Это предоставляет суду право уменьшить определенную как договором, так и законодательством неустойку. Причем уменьшение подлежащей уплате неустойки является правом суда, а не обязанностью.
При решении вопроса об уменьшении неустойки суд вправе применить ст. 314 ГК РБ как по ходатайству стороны по делу, таки по своей инициативе, поскольку ГК РБ не связывает применение данной статьи с ходатайством заинтересованной стороны.
Статья 314 ГК РБ предоставляет суду право только на уменьшение неустойки. Следовательно, суды не вправе полностью освобождать ответчика от уплаты неустойки со ссылкой на данную норму.
Основанием для уменьшения размера неустойки является ее явная несоразмерность последствиям нарушения обязательства (п. 1 ст. 314 ГК РБ). Данная норма в этой части аналогична по содержанию положению, содержащемуся в ст. 366 ГК РБ, относительно уменьшения размера процентов.
Решая вопрос об уменьшении неустойки, суды должны учитывать, что к последствиям нарушения обязательства могут быть отнесены не полученные истцом имущество и денежные средства, понесенные убытки (в т.ч. упущенная выгода), другие имущественные или неимущественные права, на которые истец вправе рассчитывать в соответствии с законодательством и договором. При оценке таких последствий суд может принимать во внимание в т.ч. обстоятельства, не имеющие прямого отношения к последствиям нарушения обязательства (цену товара, работ, услуг; сумму договора и т.д.). Это определено постановлением Президиума ВХС РБ от 08.08.2002 № 24 «О некоторых вопросах применения хозяйственными судами статьи 314 Гражданского кодекса Республики Беларусь».
С учетом названного постановления ВХС критериями для установления несоразмерности в каждом конкретном случае могут быть:
– чрезвычайно высокий процент неустойки, установленный в договоре;
– значительное превышение суммы неустойки над суммой возможных убытков (в т.ч. превышение суммы неустойки над суммой невозвращенного долга);
– непродолжительный срок исполнения обязательства и др. (п. 4 постановления ВХС № 24).
При разрешении вопроса об уменьшении неустойки суд может также учитывать уплаченные проценты за пользование чужими денежными средствами, которые компенсируют в определенной части последствия, вызванные нарушением денежного обязательства должником (например, при разрешении вопроса об уменьшении неустойки в соответствии со ст. 314 ГК РБ) (п. 6 постановления ВХС № 1).
Такой подход представляется обоснованным и в настоящее время, поскольку в рассматриваемом случае к должнику за одно правонарушение применяются 2 однотипные меры ответственности.
При рассмотрении данной категории дел обычно учитывается, погасил ли должник основной долг. Вместе с тем при рассмотрении вопроса об уменьшении неустойки могут быть учтены и другие обстоятельства.
4.2. Должна ли белорусская организация получить разрешение Нацбанка на проведение этой операции?
Должна.
Если белорусская организация при обращении шведской компании в суд за взысканием займа планирует представить туда же требование уменьшить ей сумму штрафных санкций, то ей необходимо получить разрешение Нацбанка.
Это следует из нормы подп. 18.8 п. 18 Правил № 72. Так, субъекты валютных операций – резиденты (кроме банков) осуществляют на основании разрешений Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие получение кредитов и (или) займов, если процентная ставка за пользование кредитом и (или) займом в случае просрочки возвратакредита и (или) займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата кредита и (или) займа) и размер неустойки (штрафа, пени) в совокупности превышают 0,01 % за каждый день просрочки (3,65 % годовых).
Если в договоре размер неустойки (штрафа, пени) выражен фиксированной суммой, то следует произвести ее пересчет в процентное выражение.
Источник
Основы валютного регулирования по предоставлению и получению займа в иностранной валюте
Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь с соблюдением правил ст. 141, 142 и 298 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК) (п. 3 ст. 760 ГК). Использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законодательством (п. 2 ст. 298 ГК).
Денежные обязательства по валютным операциям между субъектом валютных операций – резидентом и субъектом валютных операций – нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, если иное не предусмотрено международными договорами РБ (п. 24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72; далее – Правила № 72).
Субъект валютных операций – резидент, если иное не установлено актами валютного законодательства, вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РБ для осуществления расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов кредитов и (или) займов в иностранной валюте (подп. 20.10 п. 20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112).
Операции по предоставлению и получению займа в иностранной валюте и белорусских рублях, совершаемые между резидентом и нерезидентом, относят к валютным операциям, связанным с движением капитала (ст. 4, 7 Закона РБ от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Для проведения валютных операций, связанных с движением капитала, есть определенные условия
Субъекты валютных операций – резиденты (кроме банков) осуществляют на основании разрешений Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие получение кредитов и (или) займов, при наличии хотя бы одного из следующих условий:
– процентная ставка за пользование кредитом и (или) займом превышает следующие уровни: при проведении операций в долларах США, евро – 14 % годовых; при проведении операций в иных иностранных валютах, белорусских рублях – увеличенный на 5 процентных пунктов размер ставки рефинансирования соответствующего центрального (национального) банка, действующей на дату получения кредита и (или) займа субъектом валютной операции – резидентом;
– процентная ставка за пользование кредитом и (или) займом в случае просрочки возврата кредита и (или) займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата кредита и (или) займа) и размер неустойки (штрафа, пени) в совокупности превышают 0,01 % за каждый день просрочки (3,65 % годовых). Для расчета данного уровня в случае, если в договоре размер неустойки (штрафа, пени) выражен фиксированной суммой, осуществляется ее пересчет в процентное выражение;
– в договоре между субъектом валютных операций – резидентом (кроме банка) и нерезидентом (кроме банка-нерезидента) наряду с процентной ставкой за пользование кредитом и (или) займом установлена обязанность осуществлять иные дополнительные платежи (кроме платежей за пользование кредитом и (или) займом в случае просрочки возврата кредита и (или) займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата кредита и (или) займа), а также платежей по уплате неустойки (штрафа, пени));
– сумма кредита и (или) займа направляется на оплату денежных обязательств резидента (кредитополучателя, заемщика), минуя его счет в банке;
– исполнение обязательств по возврату кредита и (или) займа осуществляется не со счета кредитополучателя, заемщика;
– кредитодатель или займодавец зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны) (подп. 18.8 п. 18 Правил № 72).
Использование иностранной валюты, ценных бумаг и (или) платежных документов в иностранной валюте в отношениях между субъектом валютных операций и физическим лицом на территории Республики Беларусь разрешается при осуществлении между субъектом валютных операций и физическим лицом валютных операций по предоставлению займов, возврату займов, процентов за пользование ими (за исключением валютных операций, проводимых между субъектом валютных операций – резидентом и физическим лицом – резидентом) (подп. 31.4 п. 31 Правил № 72).
В определенных случаях допускается изменение валюты обязательств
Если иное не определено актами валютного законодательства, при совершении валютных операций (кроме валютных операций по экспорту, импорту) между резидентом (кроме банка по банковской операции) и нерезидентом допускается изменение валюты обязательств в следующих случаях:
– при изменении денежных обязательств резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях;
– изменении денежных обязательств нерезидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте.
При этом не допускается изменение валюты:
– денежных обязательств резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте;
– денежных обязательств нерезидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях (подп. 8.1, 8.2 п. 8 Правил № 72).
Кредиторская задолженность по займам в валюте подлежит переоценке
Числящаяся в бухгалтерском учете кредиторская задолженность по займам, выраженная в иностранной валюте, подлежит переоценке при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции (подп. 1.1 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»; далее – Декрет № 15).
Справочно: возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями:
– по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации – на увеличение или уменьшение резервного фонда;
– по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, – на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;
– по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);
– в иных случаях – на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом или Советом Министров по согласованию с Президентом (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 15).
Бухгалтерский и налоговый учет обязательств, выраженных в иностранной валюте
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
При этом предусмотрена возможность предварительного учета курсовых разниц по переоценке кредиторской задолженности в составе расходов (доходов) будущих периодов (п. 2 постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте»).
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки списываются коммерческими организациями:
– при проведении расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу – на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;
– при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);
– в иных случаях – на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении (подп. 1.4.2 п. 1 Декрета № 15).
Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, включают при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов и расходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса РБ, далее – НК).
Также в состав внереализационных доходов включают положительные разницы, возникающие при погашении дебиторскойили кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК. Такие доходы отражают на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК).
В аналогичном порядке в состав внереализационных расходов включают отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п. 5 ст. 31 НК (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК).
Проценты по займу облагают подоходным налогом с учетом норм международных соглашений
Проценты, полученные от белорусской организации физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РБ, относят к доходам, полученным от источников в РБ, и признают объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.2 п. 1 ст. 153, подп. 1.1 п. 1 ст. 154 НК).
Справочно: доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их фактического получения. При получении доходов в денежной форме дату фактического получения дохода определяют как день его выплаты (в т.ч. перечисления дохода на счета плательщика в банках) (п. 6 ст. 156, подп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК).
Для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения плательщик должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор РБ по вопросам налогообложения. Это подтверждение выдает (заверяет) налоговый или иной компетентный орган иностранного государства (п. 2 ст. 182 НК).
Факт подтверждения постоянного местопребывания физического лица в РБ для целей применения международного договора РБ по вопросам налогообложения удостоверяют справкой по форме, установленной МНС (п. 3 ст. 182 НК).
Справочно: справка приведена в приложении 7 к постановлению МНС РБ от 26.04.2013 № 14.
Отметим, что подтверждение можно представить налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физических лиц. При этом оно действительно на протяжении календарного года, в котором выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода, если иное не предусмотрено частью четвертой п. 2 ст. 182 НК. При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимают в качестве такового на последующий календарный год.
При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РБ по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 16 НК, в отношении такого дохода налоговый агент подоходный налог не удерживает и не перечисляет в бюджет либо удерживает и перечисляет в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором РБ.
При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог с физических лиц удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке.
Представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога с физических лиц или уплаты подоходного налога с физических лиц по пониженным ставкам.
Возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога с физических лиц, в отношении которого международными договорами РБ по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 16 НК, осуществляет налоговый орган или налоговый агент в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога.
Рассмотрим вышеизложенное на практических ситуациях.
Ситуация 1
Организация заключила договор займа сроком на 6 месяцев с физическим лицом – резидентом Германии на сумму 35 000 евро для приобретения сырья. Ежемесячная сумма процентов составляет 300 евро. Проценты перечисляются не позднее 6-го числа месяца, следующего за отчетным. Займодавец представил подтверждение, что он является резидентом Германии. Курс евро Нацбанка на дату получения займа составил 12 250 руб., на дату начисления процентов – 12 320 руб., на дату выплаты процентов – 12 400 руб.
В бухгалтерском учете указанные операции отражают так (см. табл. 1):
–––––––––––––––––––––––––-
* С учетом норм международного соглашения проценты по займу могут облагаться налогом в РБ по ставке 5 %. В рассматриваемой ситуации сумма подоходного налога составит 15 евро (300 × 5 / 100) (п. 2 ст. 11 Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество).
Организация для пополнения оборотных средств заключила договор займа с физическим лицом – резидентом РФ сроком на 3 месяца. Сумма займа составила 350 000 рос. руб. и погашается в последний день действия договора. Ежемесячная сумма процентов составляет 3 100 рос. руб. Проценты уплачиваются в последний день месяца. В соответствии с дополнительным соглашением заемщик погашает проценты в белорусских рублях по курсу Нацбанка. Курс российского рубля по курсу Нацбанка на дату получения займа равен 280 руб., на день начисления и выплаты процентов – 290 руб. Займодавец не представил подтверждение, что он является резидентом РФ.
В бухгалтерском учете указанные операции отражают так (см. табл. 2):
В заключение отметим, что в случае выплаты процентов гражданам иностранных государств в 2013 г. организация как налоговый агент обязана представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).
Сведения представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным МНС. При численности физических лиц, получивших доходы, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях в порядке и по форме, утвержденным МНС (п. 11 ст. 175 НК).
Источник
