- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
4825 апреля 2017
Следует ли начислять НДС на сумму валютного займа от нерезидента РФ подробно разъяснит статья.
Вопрос: Организация получила в валюте беспроцентный займ от учредителя (юр.лицо — нерезидент РФ). Нужно ли начислять НДС на сумму полученного займа? Предоставление денежных займов яв-ся операцией, кот. льготируются (освобождены от налогообложения), но относится ли это к займам, полученным от нерезидента, т.е. в нашем случае мы выступаем налоговыми агентами? Или все же это льготируемая операция и тогда нужно вести раздельный учет НДС и отражать эти операции в 7-м. разделе Дек-и НДС?
Ответ: Начислять НДС на сумму полученного займа не нужно.
Налоговым агентом по НДС Вы не являетесь.
В 7 разделе декларации по НДС отражать получение займа процентного или беспроцентного займа не нужно.
В 7 разделе декларации по НДС нужно отражать только выдачу процентного займа.
Нужно ли российской организации удержать НДС как налоговому агенту, если она получила денежный заем от иностранной организации и выплачивает ей проценты по займу.
Иностранная организация никакой деятельности в России не ведет
Нет, не нужно.
Такой ответ основан на двух нормах налогового законодательства. Во-первых, услуги по предоставлению денежных займов не облагаются НДС. Это следует из положений подпункта 15пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 января 2001 г. № 04-03-01/02. Во-вторых, местом реализации услуг по предоставлению займа Россия признается лишь в том случае, если иностранная организация ведет здесь свою деятельность. Это следует из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 15 июля 2004 г. № 03-04-08/44.
Таким образом, выплачивая проценты по займу иностранному партнеру, российская организация не должна удерживать с них НДС и перечислять его в бюджет.*
Нужно ли отражать в разделе 7 операции по предоставлению денежных займов
Да, нужно. Но только при предоставлении процентных денежных займов.
«Тело» займа и проценты
Предоставление и возврат займа – это операции, связанные с денежным обращением. Обращение валюты (кроме целей нумизматики) не является реализацией и не признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это означает, что суммы выданных денежных займов («тело займов») при определении налоговой базы не учитываются и на расчет НДС не влияют*.
Услуги по предоставлению займов могут быть платными или бесплатными. Плату устанавливают в виде процентов, размер которых стороны определяют в договоре. Если за пользование своими деньгами заимодавец взимает плату, заем признается процентным. Если заимодавец отказывается от платы, значит, заем беспроцентный. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 807 и пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.
Проценты, который заимодавец получает в качестве платы за предоставленный денежный заем, от НДС освобождены (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Что показать в декларации
В разделе 7 декларации по НДС нужно отражать как операции, которые освобождены от налогообложения, так и операции, которые не являются объектами налогообложения. Однако формы налоговых деклараций не могут включать в себя сведения, не связанные с исчислением и уплатой налогов (п. 7 ст. 80 НК РФ). Поскольку сами суммы займов на расчет НДС никак не влияют, отражать их в разделе 7 не требуется. Ни при выдаче процентных, ни при выдаче беспроцентных займов.
Таким образом, заполняя декларацию по НДС, в разделе 7 следует показать только стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, то есть сумму начисленных процентов. Естественно, это требование распространяется только на процентные займы. Если был предоставлен беспроцентный заем, включать эту операцию в раздел 7 не нужно совсем.
Правомерность сказанного подтверждают письма Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40, ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7896, от 8 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18637.
Проценты в разделе 7
Все операции в разделе 7 отражаются с указанием кодов, которые приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Операциям по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, а также финансовым услугам по их предоставлению присвоен код 1010292.
Таким образом, в разделе 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:
- в графе 1 ? код операции 1010292;
- в графе 2 ? сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.
.Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа
ООО «Альфа» 17 февраля 2017 года выдало ООО «Торговая фирма «Гермес»» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, – 14 апреля 2017 года.
Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9344 руб., в том числе:
- 1808 руб. (500 000 руб. х 11 дн. х 12% : 365 дн.) в феврале;
- 5096 руб. (500 000 руб. х 31 дн. х 12% : 365 дн.) в марте;
- 2301 руб. (500 000 руб. х 14 дн. х 12% : 365 дн.) в апреле.
Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I квартал 2017 года и II квартал 2017 года.
В разделе 7 декларации за I квартал 2017 года бухгалтер «Альфы» указал:
- в графе 1 код операции 1010292;
- в графе 2 сумму начисленных процентов в размере 6904 руб. (1808 руб. + 5096 руб.).
В разделе 7 декларации за II квартал 2017 года бухгалтер «Альфы» указал:
- в графе 1 код операции 1010292;
- в графе 2 сумму начисленных процентов в размере 2301 руб.
Расходов, связанных с предоставлением займа, у «Альфы» не было, поэтому в графах 3 и 4 бухгалтер поставил прочерки.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Многие российские бизнесмены работают с иностранными контрагентами. В этом случае им часто приходится перечислять налоги не только за себя, но и за своего партнера по сделке. Рассмотрим, как нужно платить НДС при покупке услуги нерезидента на территории РФ.
Понятие налогового агента
Налоговый агент (НА) вообще — это экономический субъект, который должен перечислять обязательные платежи за другое юридическое или физическое лицо. Применительно к теме статьи этим «другим лицом» является иностранная компания, которая работает с резидентами РФ.
Российская организация должна перечислить НДС за иностранного партнера при выполнении следующих условий:
- услуги оказаны в РФ
- иностранный контрагент не платит НДС самостоятельно
Важно!
Налоговым агентом при выполнении указанных условий является любой российский налогоплательщик, даже если он не платит НДС по основной деятельности, например, использует спецрежимы (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Чтобы проверить, зарегистрирован ли нерезидент в ФНС РФ, можно воспользоваться специальным
сервисом или же просто запросить у контрагента копии документов.
Как платить НДС в 2019 году
Как определить, где оказаны услуги
В первую очередь нужно определиться с нормативным документом, которым следует руководствоваться. Дело в том, что межгосударственные соглашения имеют приоритет перед НК РФ (ст. 7).
В приложении № 18 к договору об ЕАЭС от 29.05.2014 говорится о месте реализации услуг. Поэтому, если речь идет о работе с компаниями, зарегистрированными в странах ЕАЭС, то следует пользоваться нормами приложения № 18.
При сделках с резидентами других государств работает ст. 148 НК РФ. В большинстве случаев нормы НК РФ и приложения № 18 совпадают.
Например, если услуги нерезидента резиденту связаны с имуществом, то они считаются оказанными по месту нахождения объектов (п. 1 и 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 1-2 п. 29 приложения № 18).
А вот при заказе транспортных услуг необходимо учитывать страну, где зарегистрирован исполнитель. В общем случае, если начальная и конечная точки маршрута находятся в России, то РФ и будет местом реализации (пп.4.1 п.1, пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ)
Но если перевозчик относится к одной из стран ЕАЭС, то транспортная услуга, независимо от маршрута, считается оказанной на территории этой страны (пп. 5 п. 29 Приложения № 18).
Кто платит НДС — продавец или покупатель
Нюансы «электронных» услуг
Особая ситуация возникает при реализации т.н. «электронных» услуг (ст. 174.2 НК РФ).
К ним относятся, например, реклама в интернете, услуги хостинга и т.д. А вот консультационные услуги, оказываемые по электронной почте, в этот список не входят.
До 01.01.2019 года отечественные компании и ИП, покупающие электронные услуги, оказываемые нерезидентом, должны были перечислять за него НДС. Но в новом 2019 году обязанность платить НДС при оказании услуг через интернет полностью возложена на их иностранных поставщиков.
Важно!
Если права на компьютерные программы передаются по лицензионному (сублицензионному) договору, то платить НДС не нужно вообще (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина РФ от 01.02.2016 № 03-07-08/4141). Способ передачи прав («физически» или через Интернет) в данном случае роли не играет.
Как исчислить и уплатить НДС по сделке с иностранцем
Чаще всего нерезиденты указывают, что цена контракта не включает российские косвенные налоги, или вообще не упоминают НДС в договоре.
В этих случаях для определения базы НДС нужно начислить на стоимость контракта «сверху». Затем сумму налога, выделенную по расчетной ставке, следует перевести одновременно с оплатой иностранному партнеру. Если не будет платежки на перечисление НДС, то банк не проведет и основной платеж.
Обычно расчеты с нерезидентами проводятся в иностранной валюте, но платить налоги в бюджет РФ необходимо в рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ). Следовательно, нужно определиться, по какому курсу пересчитывать базовую сумму контракта для исчисления НДС. По мнению чиновников, в этом случае необходимо использовать курс на дату платежа (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.01.2015 № 03-07-08/1467).
Пример
ООО «Альфа» заказывает услуги по перевозке по РФ у финской транспортной компании. Услуги на сумму 1000 евро оказаны в январе 2019 года и оплачены в феврале 2019 года. Курс евро на дату оплаты — 75 руб.
Налоговая база: 1000 + 1000 х 20% = 1200 евро.
Сумма НДС: 1200 / 120 х 20 = 200 евро.
К уплате в рублях НДС: 200 х 75 = 15 000 руб.
Вычет НДС и его отражение в декларации
Важно!
Если НА платит НДС, а купленные «иностранные» услуги используются в облагаемой деятельности, то он может поставить уплаченный налог к возмещению.
Но для этого необходимо не только уплатить налог, но и фактически воспользоваться услугой и получить подтверждающие документы (п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
НА при заполнении декларации по НДС «добавляет» к своим обычным листам раздел 2. Взятый к вычету «иностранный» НДС отражается в строке 180 раздела 3.
Если НА сам не платит НДС, то он, кроме титульного листа, может использовать только разделы 1 и 2.
Резюме
Если иностранные поставщики оказывают на территории РФ услуги российским бизнесменам, то в общем случае получатели услуг должны платить НДС за своих контрагентов.
Однако из этого правила есть и немало исключений. Они связаны как с предметом договора («электронные» услуги), так и с особыми условиями, отраженными в межгосударственных соглашениях.
Расчет налогов в любой сложной ситуации, а также построение системы учета, которая максимально эффективна для достижения бизнес-целей, — одно из направлений работы нашей компании.
Хотите читать советы налоговых экспертов и главных бухгалтеров?
Подпишитесь на обновления блога
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
279925 февраля 2015
Для целей осуществления валютного контроля резиденты обязаны выбрать уполномоченный банк (агент валютного контроля) и оформить в нем паспорт сделки.
Да, в разделе 7 укажите стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).
Денежные средства, переданные по договору займа, а также суммы, полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов, что следует из положений п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ (НК РФ).
При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как оформить паспорт сделки
Порядок оформления
По каждому внешнеторговому контракту (кредитному договору) оформите один паспорт сделки в одном уполномоченном банке (п. 6.4 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).*
Как заполнить паспорт сделки
Заполните паспорт сделки по одной из форм:*
- по форме 1, если заключен внешнеторговый контракт на импорт (экспорт) товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности);
- по форме 2, если заключен кредитный договор.
В графе 1 укажите номер контракта (кредитного договора). При его отсутствии поставьте символ «БН».
В графу 2 внесите в формате «ДД.ММ.ГГГГ» наиболее позднюю из дат – дату подписания контракта (кредитного договора) или дату вступления его в силу. Если указываете дату подписания, то учтите следующие рекомендации Росфиннадзора. При неодновременном подписании контракта сторонами (например, когда договор заключается посредством отправки по почте, по факсу и т. д.) укажите даты подписания контракта каждой из сторон (информация Росфиннадзора от 11 января 2013 г.). В случае отсутствия дат подписания или вступления в силу контракта укажите дату его составления.
В графах 3–4 укажите наименование и код валюты цены контракта (кредитного договора) в соответствии с Общероссийским классификатором валют.*
В графе 5 укажите сумму обязательств по контракту (кредитному договору).* По кредитному договору укажите сумму основного долга, то есть без учета процентов. По контракту (кредитному договору), по которому резидент оформляет новый паспорт сделки и при этом продолжает исполнение обязательств по нему, укажите сумму незавершенных обязательств (абз. 1 п. 7.10 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).
При этом суммой обязательств по посредническим договорам являются все поступающие к посреднику средства (т. е. как его вознаграждение, так и иные средства согласно условиям договора). Независимо от вида договора суммы штрафов, пеней, неустоек и иных аналогичных платежей в общей сумме обязательств не учитывайте. Такие разъяснения даны в пунктах 3–5 информационного письма Банка России от 28 марта 2013 г. № 42.
В графе 6 укажите в формате «ДД.ММ.ГГГГ» предусмотренную договором дату исполнения всех обязательств.* Если заключен кредитный договор, в графе 6 укажите дату возврата всех полученных (предоставленных) денежных средств, включая оплату процентов за пользование кредитом (займом). Если точную дату установить невозможно, в паспорте сделки пропишите самостоятельно рассчитанную дату исходя из условий контракта (кредитного договора) и (или) в соответствии с обычаями делового оборота.
Остальные графы раздела 3 заполняются при заключении кредитного договора.*
Графу 7 формы 2 заполните, только если кредитным договором предусмотрено зачисление валюты на счет в банке-нерезиденте.*
В графе 8 укажите сумму валютной выручки, которая зачисляется на счета в банках-нерезидентах в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ в погашение обязательств по кредитному договору.
В графе 9 указывается один из кодов срока привлечения (предоставления) денежных средств в виде кредита (займа) исходя из условий договора.*
Подраздел 3.2 формы 2 заполняется только в том случае, если в соответствии с условиями кредитного договора денежные средства предоставляются траншами.
В графах 1 и 2 указываются наименование и цифровой код валюты кредитного договора в соответствии с Общероссийским классификатором валют.
В графе 3 в валюте кредитного договора указывается сумма транша.*
В графу 4 вносится код срока привлечения (предоставления) транша.
В графе 5 в формате «ДД.ММ.ГГГГ» указывается ожидаемая дата поступления транша.
Раздел 5 заполняется сотрудником банка:
- при внесении изменений или дополнений в контракт (кредитный договор), которые затрагивают сведения, содержащиеся в оформленном паспорте сделки;
- при изменении иных сведений, указанных в оформленном паспорте сделки (за исключением изменения информации о банке, в котором оформлен паспорт сделки).
При оформлении паспорта сделки по кредитному договору (займу) по форме 2, помимо листа 1, заполните лист 2. В этом листе укажите специальные сведения и справочную информацию о кредитном договоре (п. 11–12 Порядка заполнения паспорта сделки (ПС), утвержденного Инструкцией Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Ситуация: Нужно ли оформить паспорт сделки, если все расчеты по внешнеторговому контракту (кредитному договору) с нерезидентом ведутся в рублях. Сумма сделки по внешнеторговому контракту превышает в эквиваленте 50 000 долл. США
Да, нужно.
Паспорт сделки организация-резидент должна оформить, если одновременно выполняются следующие условия:*
- организация проводит валютную операцию с нерезидентом;
- расчеты (переводы) по операции проходят через счета организации, открытые в уполномоченном банке или через счета в банке-нерезиденте;
- между сторонами валютной операции заключен внешнеторговый контракт на импорт или экспорт товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу информации или результатов интеллектуальной деятельности) или договор займа (кредита);
- сумма контракта или кредитного договора равна или превышает в эквиваленте 50 000 долл. США.
Такие условия содержатся в пунктах 5.1, 5.2 и 6.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.
Расчеты в рублях между резидентом и нерезидентом признаются валютной операцией (подп. «в» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
Таким образом, независимо от указанной в контракте валюты расчетов организация обязана оформить паспорт сделки, если соблюдены необходимые условия для его оформления.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Ситуация: как отразить в декларации по НДС предоставление процентного денежного займа
Руководствуйтесь пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Операции по предоставлению денежных займов, в том числе проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7. В этом разделе укажите стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).*
Все операции в разделе 7 отражаются с указанием кодов, которые приведены в приложении 1к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Операциям по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, а также финансовым услугам по их предоставлению присвоен код 1010292.
Таким образом, в разделе 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:
- в графе 1 ? код операции 1010292;
- в графе 2 ? сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.
В графах 3 и 4 проставьте прочерки.
Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18637.
Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа*
ООО «Альфа» 17 февраля 2015 года выдало ООО «Торговая фирма «Гермес»» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, – 14 апреля 2015 года.
Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9534 руб., в том числе:
- 1808 руб. (500 000 руб. ? 11 дн. ? 12% : 365 дн.) в феврале;
- 5096 руб. (500 000 руб. ? 31 дн. ? 12% : 365 дн.) в марте;
- 2301 руб. (500 000 руб. ? 14 дн. ? 12% : 365 дн.) в апреле.
Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I и II кварталы 2015 года.
В разделе 7 декларации за I квартал бухгалтер «Альфы» указал:
- в графе 1 ? код операции 1010292;
- в графе 2 ? сумму начисленных процентов в размере 6904 руб. (1808 руб. + 5096 руб.).
В разделе 7 декларации за II квартал бухгалтер «Альфы» указал:
- в графе 1 ? код операции 1010292;
- в графе 2 ? сумму начисленных процентов в размере 2301 руб.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4.Рекомендация: Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу
При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).*
Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:*
- если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;
- если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;
- если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.
Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Статьи по теме в электронном журнале
Источник