Минфин России в письме от 10.01.2020 г. № 03-07-14/216 разъясняет, как учесть проценты, начисленные на предоставленный займ, а также проценты за пользование чужими средствами при определения пропорции для раздельного учета сумм НДС.
Раздельный учет
Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). Поэтому нужно:
сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.
Как указали чиновники, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности.
Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п. 4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.
Проценты по предоставленным займам
При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Так, если в одном налоговом периоде начисляются проценты по таким займам и совершаются операции, облагаемые НДС, входной НДС по ним учитывается раздельно. В части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, его принимают к вычету, а в части, относящейся к необлагаемой — учитывают в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В отношении учета процентов по денежному займу Верховный Суд РФ, руководствуясь позицией Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, указал следующее. Если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа (определение ВС РФ от 26.06.2015 г. № 308-КГ15-6478).
Пример. Как учесть доходы в виде процентов по займу
В третьем квартале 2019 года ООО «Ромашка» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС = 30 000 руб.).
Общая сумма выручки составила:
90 000 руб. + (480 000 руб. – 80 000 руб.) = 490 000 руб.
Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:
90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%
Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:
30 000 руб. х 18,37% = 5511 руб.
К вычету можно принять НДС в сумме:
30 000 руб. – 5511 руб. = 24 489 руб.
Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:
(180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% + 5511 руб. = 33 066 руб.
Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:
150 000 руб. – (180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб.
Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Проценты за пользование чужими деньгами
В соответствии со ст. 395 ГК РФ уплата процентов за пользование чужими средствами производится вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. То есть уплата таких процентов является мерой ответственности за нарушение обязательства, а не оплатой за реализованные товары (работы, услуги).
Чиновники отмечают, что такие взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, не учитываются.
Источник
Такого подхода, правда, применительно к отношениям, возникшим до 01.04.2014, придерживается большинство арбитров.
Например, к подобному выводу на основании тех же аргументов пришли судьи АС МО в Постановлении от 22.01.2015 по делу № А40-646/14[5], подчеркнув, что денежный заем является не освобожденной от НДС операцией, а операцией, не являющейся объектом налогообложения, и потому у компании не было необходимости вести раздельный учет «входного» НДС при выдаче займа третьим лицам.
А арбитры Девятого Арбитражного апелляционного суда в Постановлении от27.01.2015 № 09АП-56396/2014 по делу № А40-93948/13[6] указали, что до 01.04.2014 у налогоплательщиков вообще не было обязанности нормировать вычеты по НДС в отношении процентных доходов.
Что же изменилось с апреля 2014 года? Как уже упоминалось, в нормы ст. 170 НК РФ был введен п. 4.1, определяющий особенности определения пропорции, в которой должны распределяться суммы «входного» НДС по облагаемым и не облагаемым этим налогом операциям. Но самое главное в рамках рассматриваемого нами вопроса то, что в нормы Налогового кодекса законодателем было введено понятие «услуга по предоставлению займа», стоимость которой в виде суммы начисленных процентов и должна учитываться при составлении пропорции (пп. 4) …
Но позвольте, причем здесь услуга? Договоры займа не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 5 ст. 38, ст. 149 НК РФ). В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ обязательным признаком услуги является реализация результатов деятельности, не имеющей материального выражения, в то время как по договору займа деятельность не осуществляется. После выдачи займа (формирования основного долгового обязательства) заимодавец не осуществляет никакой деятельности, результаты которой могли бы передаваться заемщику. По договору займа заимодавец лишь передает заемщику определенную сумму, в результате чего у последнего появляется долговое обязательство (п. 1 ст. 807 ГК РФ). А проценты по займу – это плата за пользование деньгами (п. 1 ст. 809 ГК РФ), никто никому не оказывает никаких услуг[7]. Нужно обладать незаурядной фантазией, чтобы отнести начисление займодавцем заемщику процентов к операциям по реализации (передаче права собственности (вопрос – на что?)) услуг. Тем не менее и налоговики, и контролеры именно так и считали[8].
Законодатель, скорее всего, из благих побуждений, дабы прекратить споры о том, должна ли учитываться при расчете пропорции сумма самого займа («тела» кредита), которые велись тогда достаточно активно, ввел особое правило…
Автор категорически не согласен с квалификацией выдачи займа и начисления процентов по нему в качестве услуги и с обязанностью заимодавца определять пропорцию: поскольку при предоставлении займов не выполняются операции по реализации товаров (работ, услуг), оснований для применения положений о пропорциональном распределении суммы вычетов НДС, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ, не имеется.
По мнению автора, вся приведенная выше аргументация остается актуальной и в настоящее время. Посудите сами: если нечего распределять (нет «входного» НДС, относящегося к операциям по предоставлению займов), для чего определять пропорцию? И даже в случае осуществления налогоплательщиком иных операций, освобождаемых от обложения НДС, помимо выдачи займов, с какой стати в расчете пропорции должны учитываться суммы процентов, если отсутствуют соответствующие расходы, подлежащие распределению?
МСП — неплательщики НДС имеют полное право читать только бум…
Вот от таких инициативных сотрудников банка, которым везде м…
@titova-tlt Благодарю Вас. Грамотный ответ.От лица партнёров…
Очень многие ИП при торговле выбирают УСН 6%, потому что зак…
А что тут настораживаться-то. Просто родственница какой-то т…
Как обычно нам автор половину просто не стал рассказывать. Т…
Сберhttps://www.sberbank.ru/ru/s_m_business/bankingservice/p…
Хотели бы, чтобы по каждой торговой точке число работников у…
Добрый день! У меня такой вопрос: в разделе 2 нужно корректн…
Сроки хранения документов, установленные Перечнем, применяют…
Что-то странное..Банк обязан уведомить о причине приостановк…
Речь идет о перерасчете пенсии работающему пенсионеру при ув…
Во-первых, не при всех системах налогообложения они вычитают…
Какой смысл в отмене фиксированных взносов, если они вычитаю…
«Все ходы записаны»:Над.К «не надо на пенсине…
А комиссионная торговля, где выручкой считается не поступлен…
они делятся! у них полноценный информационный обмен.
Демагогия у тебя. Ты обозвал всех, без разбора. Потому что п…
Твоя мама регулярно голосует за:отмену индексации пенсийповы…
«полностью берет исчисление налогов на борт ФНС»- …
Не секрет что сейчас большая часть ипотеки выдаётся по подтв…
Ну вы уж или в кавычки возьмите (как в заголовке), или напиш…
1624050…это ваш потенц.доходС него вы будете считать пото…
Там еще вроде как ограничение по ПСН 15чел по всем патентам….
Надо указывать свой регион местом закл.договора.это прописан…
Меняется сумма 1% тк потенциальный доход выше по новой форм…
Теперь считайте по второй.Потенц доход /12 х 3 х 6% = 1кварт…
2652615 /12 х 3 х 6%= патент на 1кв(3мес)= 39789.225
По новым принятым поправкам гл.26.5 НК до 150кв.м и деятельн…
Зачем так сложно есть формула Потенц доход разделить на 12 и…
1800х12мес.х Кв.метры х 2,005х (15/6=2,5)х0.5Что получилось …
Теперь эту сумму разделите на12мес, потом х на 3 и х6% =стои…
Эту сумму разделить на 12 потом умножить на 3 и х6% получите…
Паноптикум, просто какой-то …А знаете, зачем он его постав…
Предположу что не сильно больше 0%
Источник: «Клерк» ….. @msneg, кто нибудь прочита…
Источник
Источник
В то же время в правоприменительной практике такой подход не был поддержан, о чем свидетельствуют, в частности, постановления ФАС Московского округа от 22.05.14 г. № Ф05-4674/14, ФАС Поволжского округа от 7.08.12 г. № А12-542/2012 и т. д.
Однако в настоящее время Минфин России изменил свою точку зрения и согласилось с тем, что проценты, взимаемые продавцом за предоставленный покупателю коммерческий кредит, являются не средствами, связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а представляют собой плату за пользование денежными средствами (письма Минфина России от 4.06.15 г. № 03-07-05/32290, от 17.06.14 г. № 03-07-15/28722 и от 30.12.14 г. № 03-07-05/68784).
Как было отмечено, операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.
Следовательно, кредитор, выдающий процентные денежные и вещные займы, одновременно обязан вести раздельный учет операций. Однако ни в главе 21 НК РФ, ни в разъяснениях официальных органов не указано, каким образом вести такой учет, поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета операций и установить его в учетной политике для целей налогообложения.
Понятно, что необходимость ведения раздельного учета налогооблагаемых операций и совершаемых в льготном режиме операций обусловлена наличием разных источников покрытия сумм «входного» налога, так как в части первых из указанных операций суммы «входного» налога по использованным при их осуществлении ресурсам принимаются налогоплательщиком к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, а в отношении вторых — учитываются в стоимости «входящих» ресурсов.
Поэтому, самостоятельно разрабатывая методику ведения раздельного учета двух видов операций, за основу можно принять принцип распределения сумм «входного» налога плательщиками, осуществляющими как налогооблагаемые операции, так и операции, освобожденные от налогообложения, установленный в п. 4 ст. 170 НК РФ. Напомним, в чем заключается данный принцип.
Прежде всего плательщик НДС должен определить направление использования всех имеющихся ресурсов (товаров, работ, услуг, имущественных прав), для чего необходимо все товары, работы, услуги разделить на три группы используемые:
МСП — неплательщики НДС имеют полное право читать только бум…
Вот от таких инициативных сотрудников банка, которым везде м…
@titova-tlt Благодарю Вас. Грамотный ответ.От лица партнёров…
Очень многие ИП при торговле выбирают УСН 6%, потому что зак…
А что тут настораживаться-то. Просто родственница какой-то т…
Как обычно нам автор половину просто не стал рассказывать. Т…
Сберhttps://www.sberbank.ru/ru/s_m_business/bankingservice/p…
Хотели бы, чтобы по каждой торговой точке число работников у…
Добрый день! У меня такой вопрос: в разделе 2 нужно корректн…
Сроки хранения документов, установленные Перечнем, применяют…
Что-то странное..Банк обязан уведомить о причине приостановк…
Речь идет о перерасчете пенсии работающему пенсионеру при ув…
Во-первых, не при всех системах налогообложения они вычитают…
Какой смысл в отмене фиксированных взносов, если они вычитаю…
«Все ходы записаны»:Над.К «не надо на пенсине…
А комиссионная торговля, где выручкой считается не поступлен…
они делятся! у них полноценный информационный обмен.
Демагогия у тебя. Ты обозвал всех, без разбора. Потому что п…
Твоя мама регулярно голосует за:отмену индексации пенсийповы…
«полностью берет исчисление налогов на борт ФНС»- …
Не секрет что сейчас большая часть ипотеки выдаётся по подтв…
Ну вы уж или в кавычки возьмите (как в заголовке), или напиш…
1624050…это ваш потенц.доходС него вы будете считать пото…
Там еще вроде как ограничение по ПСН 15чел по всем патентам….
Надо указывать свой регион местом закл.договора.это прописан…
Меняется сумма 1% тк потенциальный доход выше по новой форм…
Теперь считайте по второй.Потенц доход /12 х 3 х 6% = 1кварт…
2652615 /12 х 3 х 6%= патент на 1кв(3мес)= 39789.225
По новым принятым поправкам гл.26.5 НК до 150кв.м и деятельн…
Зачем так сложно есть формула Потенц доход разделить на 12 и…
1800х12мес.х Кв.метры х 2,005х (15/6=2,5)х0.5Что получилось …
Теперь эту сумму разделите на12мес, потом х на 3 и х6% =стои…
Эту сумму разделить на 12 потом умножить на 3 и х6% получите…
Паноптикум, просто какой-то …А знаете, зачем он его постав…
Предположу что не сильно больше 0%
Источник: «Клерк» ….. @msneg, кто нибудь прочита…
Источник