Товарный кредит в бухгалтерском учете имеет свои особенности отражения, связанные с природой данного кредита. Рассмотрим эти особенности.
Сущность товарного кредита
Товарный кредит — операция, подразумевающая передачу на время (в долг) определенных вещей (товаров, материалов, сырья) одной из сторон другой (ст. 822 ГК РФ). Договор товарного кредита заключают исключительно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), прописывая в этом документе следующую информацию:
- Наименование, качество и количество передаваемого товара.
- Срок возврата заимствованного.
- Обязательство вернуть товар с таким же наименованием и качеством. Отсутствие этого условия может стать основанием для переквалификации договора товарного кредита в договор мены.
- Величина процентов по кредиту или их отсутствие. При неуказании данных о процентах договор считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты допустимо устанавливать как в денежном выражении, так и в дополнительном количестве товара, подлежащего возврату.
- Стоимость передаваемого товара, которая для такого договора не обязательна, но важна для исключения разногласий между займодавцем и заемщиком при взаимодействии по процентному договору:
- для расчета величины процентов;
- для определения количества товара, передаваемого займодавцу в качестве процентов по нему, если оплата процентов предусмотрена товаром;
- для установления суммы НДС, который начисляется как при передаче товара в обе стороны, так и при расчете процентов у займодавца.
Стоимость передаваемого товара может не совпадать с учетной стоимостью товара у передающей стороны, и тогда учет переданного у нее будет вестись по договорной стоимости.
Не обязательно указание в тексте договора:
- условий поставки (ассортимент, комплектность, качество, упаковка), т. к. к ним применимы правила, действительные для договора купли-продажи (ст. 822 ГК РФ);
- штрафных санкций за нарушение условий, предусмотренных договором.
В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:
- ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финвложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны;
- ПБУ 15/01 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.
О роли заемных средств в структуре капитала юрлица читайте в материале «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?»
Товарный кредит и НДС
Особенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:
- При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром.
- Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.
Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны
Учет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:
- Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
- Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
- Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
- Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
- Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.
Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):
- Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
- Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
- Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
- Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.
Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:
Дт 76.3 Кт 91,
где:
76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).
Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:
Дт 91 Кт 76ндс,
где:
76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.
Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.
Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:
Дт 51 Кт 91.
По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:
- Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС;
- Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.
При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:
Дт 76ндс Кт 68.
Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:
Дт 91 Кт 59.
При возврате процентного кредита проводки будут такими:
- Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
- Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара;
- Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.
Подробнее об учете финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».
Бухучет товарного кредита у получающей стороны
У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:
- на счете 66, если кредит краткосрочный (до 1 года);
- на счете 67, если договор действует больше года.
Поступление товара отразится как:
Дт 10 (41) Кт 66 (67) — в сумме, не учитывающей НДС.
Относящийся к полученному товару НДС отобразится проводкой:
Дт 19 Кт 66 (67).
Начисление процентов ежемесячно будет фиксироваться записью:
Дт 91 Кт 66 (67).
Перечисление денежных процентов выразится так:
Дт 66 (67) Кт 51.
При возврате кредита товар, предназначенный для этого, может оказаться приобретенным по другой стоимости. С учетом этого проводки по возврату будут следующими:
- Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
- Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
- Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость возвращаемого товара.
Аналогичными проводками отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара:
- Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость товара, направленного на уплату процентов;
- Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости товара, направленного на уплату процентов;
- Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость товара, направленного на уплату процентов.
Подробнее о правилах учета заемных средств читайте в материале «Заемные средства — это …».
Итоги
Товарный кредит является разновидностью обычного коммерческого кредита и учитывается по схожим правилам. Основная его особенность заключается в передаче права собственности на вещи, даваемые в долг и возвращаемые обратно, что влечет за собой необходимость обложения НДС операций по их передаче.
Источник
Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита для
заемщика предусмотрен ПБУ 15/01[3]. В
соответствии с Планом счетов для обобщения информации о
состоянии полученных организацией краткосрочных (на срок не более 12 месяцев)
кредитов и займов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», долгосрочных – счет 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
Пунктом 17 ПБУ 15/01 определено, что задолженность по
полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец
отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
На основании п. 3 ПБУ 15/01 задолженность по товарному кредиту
принимается к учету в стоимостной оценке полученных вещей. Если в договоре
не указана стоимость заемного товара, то при его оценке для принятия к учету
следует применять нормы ПБУ 5/01[4] ,
согласно которым стоимость приобретаемых активов устанавливается исходя из
цены на аналогичные активы, определяемые в сравнимых обстоятельствах.
В связи с тем, что по договору товарного кредита передаются потребляемые
вещи, возвращает заемщик уже не те вещи, которые он получил, а другие, но
определенные общими родовыми признаками. При этом себестоимость возвращаемых
вещей может отличаться от стоимости вещей, полученных по договору товарного
кредита. В этом случае разница подлежит отнесению на счет прочих доходов
и расходов.
Пример 1.
Согласно договору товарного кредита Заемщику переданы активы в неденежной
форме – 10 т полипропилена на сумму 413 000 руб. (в том числе НДС 18% – 63
000 руб.) сроком на два месяца.
Уплата процентов за пользование заемным товаром предусмотрена при возврате
основной суммы долга и производится в натуральной форме в размере 0,2 т полипропилена
такого же качества.
Для погашения заемного обязательства Заемщиком приобретен полипропилен по
цене 43 660 руб. за тонну (в том числе НДС 18% – 6 660 руб.). Ставка рефинансирования
Банка России на время действия договора – 14%.
учетная политика для целей исчисления НДС у обеих сторон – «по отгрузке».
Источник
Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита для заемщика предусмотрен ПБУ 15/01[3]. В соответствии с Планом счетов
для обобщения информации о состоянии полученных организацией
краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов
предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочных – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Пунктом 17 ПБУ 15/01 определено, что задолженность
по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на
конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
На основании п. 3 ПБУ 15/01
задолженность по товарному кредиту принимается к учету в стоимостной
оценке полученных вещей. Если в договоре не указана стоимость заемного
товара, то при его оценке для принятия к учету следует применять нормы ПБУ 5/01[4]
, согласно которым стоимость приобретаемых активов устанавливается
исходя из цены на аналогичные активы, определяемые в сравнимых
обстоятельствах.
В связи с тем, что по договору товарного кредита передаются
потребляемые вещи, возвращает заемщик уже не те вещи, которые он
получил, а другие, но определенные общими родовыми признаками. При этом
себестоимость возвращаемых вещей может отличаться от стоимости вещей,
полученных по договору товарного кредита. В этом случае разница
подлежит отнесению на счет прочих доходов и расходов.
Пример 1.
Согласно договору товарного кредита Заемщику переданы активы в
неденежной форме – 10 т полипропилена на сумму 413 000 руб. (в том
числе НДС 18% – 63 000 руб.) сроком на два месяца.
Уплата процентов за пользование заемным товаром предусмотрена при
возврате основной суммы долга и производится в натуральной форме в
размере 0,2 т полипропилена такого же качества.
Для погашения заемного обязательства Заемщиком приобретен полипропилен
по цене 43 660 руб. за тонну (в том числе НДС 18% – 6 660 руб.). Ставка
рефинансирования Банка России на время действия договора – 14%.
учетная политика для целей исчисления НДС у обеих сторон – «по отгрузке».
Источник
Практически все юридические лица пользуются займами и кредитами. Существует много разновидностей кредитования. Одно из них – товарный заём.
Что собой представляет товарный заем
Стандартные займы берутся обычно для приобретения каких-либо товаров, материальных ценностей. Однако вместо денег предприниматель может сразу взять эти товары/вещи. При этом возникает обязанность их возврата. Обычно соглашение о таких займах заключается между двумя ЮЛ.
Передача не денег, но вещей – основная характеристика товарных займов. Остальные нюансы определяются конкретным договором:
- Наличие или отсутствие начисления процентов.
- Обязанность возврата того же актива или аналогичной вещи.
Товарные займы – это особая форма кредитования. Составление договора о таком займе предполагает соблюдение ряда правил.
Законодательное обоснование
Получение товарных займов регламентируется главой 42 ГК РФ. В статье 807 Кодекса указано, что при товарных (неденежных) займах лицу предоставляется некий предмет. Он обязан вернуть предмет с аналогичными родовыми признаками. Под последними понимаются эти характеристики:
- Объем продукции.
- Качество.
- Вид упаковки.
- Ширина ассортимента и прочее.
При описании предоставляемых объектов можно пользоваться стандартными правилами, актуальными при заключении соглашения купли-продажи.
Документальное оформление
Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:
- Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
- Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
- Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.
Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.
К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.
Налогообложение
На расчет налога на прибыль полученная и возвращенная вещь не влияет. Объекты не требуется включать ни в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ), ни в структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Товарные займы иногда предполагают начисление процентов. В этом случае накопленные проценты включаются в структуру внереализационных расходов (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Однако нужно учитывать ограничения, перечисленные в статье 269 НК РФ. Если же получен беспроцентный кредит, дохода от отсутствия процентов не образуется.
Реальная стоимость полученного и возвращенного предмета может различаться. Как учесть разницу при определении налога на прибыль? Однозначного разъяснения в законе на этот счет нет. Термин «суммовые разницы» есть в главе 25 НК РФ, однако он не относится к рассматриваемым операциям по кредитованию.
При определении налога на прибыль на товарный заем разница не учитывается. Объясняется это тем, что кредит в натуральной форме не нужно включать в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ) и структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ).
Выдача и получение товарных займов облагается НДС. Можно ли принимать его к вычету? Не так давно появился пункт 4 статьи 168 НК РФ, по которому НДС будет приниматься к вычету на стандартных основаниях.
Рассмотрим проводки, позволяющие учесть НДС:
- ДТ10 КТ66, 67. Получение товарного займа.
- ДТ19 КТ66, 67. Выделение НДС по полученным активам.
- ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.
НДС будут облагаться и проценты. Однако это касается только тех процентов, сумма которых превышает лимит. Последний определяется по ставке рефинансирования ЦБ (подпункт 3 пункт 1 статьи 162 НК РФ). Ставка НДС устанавливается расчетным способом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).
Передача вещей и их отгрузка в счет погашения займа не образуют расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете будут фиксироваться только проценты по кредиту.
Бухгалтерский учет
Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).
Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.
Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.
Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.
Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.
Используемые проводки
Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:
- ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
- ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
- ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
- ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.
Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):
- Счет 66, если договор действует меньше года.
- Счет 67, если соглашение действует больше года.
Рассмотрим используемые заемщиком проводки:
- ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
- ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
- ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
- ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.
При возврате вещей используются эти записи:
- ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
- ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.
Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.
Источник