Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 сентября 2016 г.
Начиная с месяца выдачи беспроцентного займа физлицу организация (ИП) должнапп. 1—4 ст. 226 НК РФ:
Что происходит с этой матвыгодой при прощении долга, то есть в момент, когда заем исчезает?
При прощении долга исчисленный с матвыгоды НДФЛ не отменяется. Поэтому пересчитывать «накопленную» сумму налога по физлицу-заемщику не нужно. Налог, оставшийся неудержанным на момент прощения займа, нужно продолжать удерживать из выплачиваемых физлицу доходов до конца года.
Более того, матвыгоду и НДФЛ с нее следует начислить и на последнее число того месяца, в котором вы простили долг, несмотря на то, что к этому моменту договор займа уже прекратил действовать. Но конечно, рассчитать матвыгоду нужно не за весь этот месяц, а только за те его дни, в которые действовал договор займа.
Есть Письмо Минфина о том, что при прощении долга по беспроцентному займу дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах у физлица не возникаетПисьмо Минфина от 15.07.2014 № 03-04-06/34520. Но оно устарело, пользоваться им нельзя. Дело в том, что до 2016 г. матвыгода по беспроцентным займам начислялась на дату возврата займа, а при прощении долга возврата займа нет, поэтому и момент получения дохода не наступал. А сейчас, как мы сказали выше, правила изменились.
С самой суммы прощенного долга тоже нужно исчислить НДФЛ по ставке 13%п. 1 ст. 210, ст. 41, п. 1 ст. 224 НК РФ; Письма Минфина от 09.04.2015 № 03-04-05/20229, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520. В НК прямо не названа дата фактического получения физлицом дохода в виде прощенного займа, то есть тот день, в который нужно исчислить с него НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ. Из тех дат фактического получения дохода, которые установлены в НК, наиболее близкой по смыслу является дата зачета взаимных требованийподп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ. Ведь при зачете тоже происходит прекращение обязательства должника. Поэтому дата исчисления НДФЛ с суммы прощенного долга зависит от того, как оформлено такое прощение:
Исчисленную сумму НДФЛ также нужно удержать из ближайшей выплаты денежных доходов физлицу-заемщику. При этом удерживаемый НДФЛ с матвыгоды и НДФЛ с прощенного долга в сумме не должны превышать 50% выплачиваемого физлицу денежного доходаабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ. Сверх того нужно удержать НДФЛ, исчисленный с самого денежного дохода.
Если денежных доходов вы этому физлицу не выплачиваете или их не хватает для удержания НДФЛ, то не позднее 1 марта следующего года вы должны сообщить инспекции о невозможности удержать налогп. 5 ст. 226 НК РФ.
Пример. Исчисление, удержание и отражение НДФЛ с матвыгоды и с дохода, полученного в результате прощения долга
/ условие / ООО 20.10.2016 выдало своему учредителю, не являющемуся работником, беспроцентный заем в сумме 2 000 000 руб.
20.02.2017 оно простило долг по займу, составив договор дарения этой суммы.
17.04.2017 общество должно выплатить учредителю дивиденды, начисленные в сумме 400 000 руб.
В период с 31.10.2016 по 31.12.2017 ООО не выплачивает каких-либо других денежных доходов учредителю. Сама организация дивидендов не получает.
Для расчета матвыгоды нам нужна ключевая ставка ЦБ. В конце сентября она составляла 10%. Исходим из допущения, что до 28.02.2017 она не изменится.
/ решение / Действуем так.
ШАГ 1. На последнее число каждого месяца с октября по декабрь 2016 г. включительно исчисляем матвыгоду и НДФЛ с нее. Для расчета матвыгоды за октябрь нужно взять 11 дней.
ШАГ 2. Не позднее 01.03.2017 сдаем на учредителя справку 2-НДФЛ за 2016 г. с признаком «2», то есть сообщаем о невозможности удержать сумму НДФЛ с общей суммы матвыгоды, полученной в 2016 г. На этот НДФЛ учредителю должно прийти от ИФНС уведомление об уплате налога.
ШАГ 3. В раздел 1 формы 6-НДФЛ за 2016 г. нужно включить: общую сумму матвыгоды — в строку 020, общую сумму исчисленного с матвыгоды НДФЛ — в строки 040 и 080. Для упрощения предположим, что других облагаемых по ставке 35% доходов физлица в 2016 г. от ООО не получали и других сумм не удержанного на конец 2016 г. НДФЛ не осталось.
Раздел 1. Обобщенные показатели
В разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2016 г. суммы матвыгоды, исчисленные на конец каждого месяца 2016 г., указываем отдельными блоками, так как у каждой своя дата фактического получения дохода. В нашем случае будет три блока.
При этом строки 110 и 120 блоков заполняем как 00.00.0000, строку 140 — как 0, так как по каждой такой сумме нет дат удержания и, следовательно, сроков уплаты НДФЛПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984.
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
ШАГ 4. Исчисляем матвыгоду на 31.01.2017, затем на 28.02.2017, причем для расчета последней нужно взять только 20 дней (так как долг по займу прощен 20.02.2017).
ШАГ 5. На 20.02.2017 — то есть на дату получения учредителем дохода в сумме прощенного долга — исчисляем с него НДФЛ. Поскольку прощение долга оформлено договором дарения, а подарки в пределах 4000 руб. в год налогом не облагаютсяп. 28 ст. 217 НК РФ, то налоговая база по НДФЛ составит 1 996 000 руб. (2 000 000 руб. – 4000 руб.).
Сумма НДФЛ с дохода в виде прощенного долга равна 259 480 руб. (1 996 000 руб. х 13%).
ШАГ 6. В форму 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. включаем и матвыгоду, и доход в сумме прощенного долга. В разделе 1 они попадут в разные блоки, так как облагаются по разным налоговым ставкам. Приведем образец заполнения (предположим, что других доходов физлицам ООО в 2017 г. не выплачивало).
Раздел 1. Обобщенные показатели
В разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. матвыгоду на 31.01.2017, матвыгоду на 28.02.2017 и доход от прощения долга показываем отдельными блоками, так как даты получения этих доходов разные. В каждом из блоков строки 110 и 120 заполняем как 00.00.0000, а в строке 140 ставим 0, так как на конец квартала налог не удержан. То есть поступаем так же, как показано для формы 6-НДФЛ за 2016 г.
ШАГ 7. На 17.04.2017 — дату выплаты дивидендов — определяем размер подлежащего удержанию при их выплате НДФЛ с матвыгоды и с дохода от прощения долга. Общая сумма НДФЛ, исчисленного в 2017 г. с матвыгоды и с суммы прощенного долга, составляет 266 000 руб. (6520 руб. + 259 480 руб.). Но целиком этот НДФЛ из дивидендов удержать нельзя, так как он превышает 50% от их суммы. Удержать следует только 200 000 руб. (400 000 руб. х 50%).
ШАГ 8. На 17.04.2016 исчисляем и удерживаем НДФЛ с дивидендов: 400 000 руб. х 13% = 52 000 руб.
ШАГ 9. Рассчитываем сумму дивидендов после удержания из них всего НДФЛ — 148 000 руб. (400 000 руб. – 52 000 руб. – 200 000 руб.). Эту сумму выплачиваем учредителю.
ШАГ 10. Не позднее 18.04.2017 весь удержанный из дивидендов НДФЛ в сумме 252 000 руб. (52 000 руб. + 200 000 руб.) перечисляем в бюджетп. 4 ст. 226 НК РФ.
ШАГ 11. В разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. показываем:
- НДФЛ, исчисленный с матвыгоды на 31.01.2017, — как полностью удержанный, то есть в сумме 3963 руб.;
- НДФЛ с прощенного долга — как удержанный только в сумме 195 037 руб. (200 000 руб. – 3963 руб.);
- НДФЛ, исчисленный с матвыгоды на 28.02.2017, — как неудержанный. Его же включаем в строку 080 раздела 1.
То есть считаем, что удержали суммы НДФЛ с матвыгоды и прощенного долга в той очередности, в которой они были исчислены, начиная с наиболее ранних. А НДФЛ с дивидендов удержан «вне очереди», так как по общему правилу исчисленный с конкретного дохода налог подлежит удержанию при его непосредственной выплатеп. 4 ст. 226 НК РФ. Таким образом, в раздел 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. данные по доходам учредителя вносим так:
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
ШАГ 12. Не позднее 01.03.2018 сдаем в ИФНС справку 2-НДФЛ на учредителя с признаком «2» о невозможности удержать НДФЛ с прощенного долга — в сумме 64 443 руб. (259 480 руб. – 195 037 руб.) и с матвыгоды на 28.02.2017 — 2557 руб.
Не удержанную вами сумму НДФЛ физлицо обязано заплатить не позднее 1 декабря по направленному ему инспекцией налоговому уведомлениюп. 6 ст. 228 НК РФ.
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 ноября 2016 г.
Содержание журнала № 23 за 2016 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению
Комментарий к новым разъяснениям Минфина о прошлогодней матвыгоде
По беспроцентным займам, не погашенным физлицами до 2016 г., Минфин выпустил новые разъясненияПисьмо Минфина от 17.10.2016 № 03-04-07/60359, которые ФНС уже разослала по инспекциям для примененияПисьмо ФНС от 27.10.2016 № БС-4-11/20459@. Они касаются матвыгоды от экономии на процентахподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ за период с момента выдачи такого займа (либо последнего его частичного погашения, произошедшего до 2016 г.) и по 31.12.2015 включительно. Минфин решил, что при прощении долга по займу такая матвыгода не возникает. И теперь некоторым организациям (ИП) придется пересчитать НДФЛ.
Прощение долга освобождает от матвыгоды — но не ото всей
Минфин указал, что при прощении долга по этому займу НДФЛ с такой прошлогодней матвыгоды не возникает. Однако сохраняется НДФЛ с матвыгоды за период с 01.01.2016 по дату прощения включительно. Он должен быть исчислен на последнее число каждого входящего в этот период месяца с учетом действующей на это число ключевой ставки ЦБподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Плюс на дату прощения нужно исчислить НДФЛ с суммы прощенного долга по ставке 13%п. 1 ст. 210, ст. 41, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-04-05/20229.
Удерживать налог нужно из любых доходов, выплачиваемых физлицу с даты его исчисленияп. 4 ст. 226 НК РФ. Не позднее чем на следующий за удержанием рабочий день налог следует перечислять в бюджетп. 6 ст. 226 НК РФ.
Комментируемое Письмо согласуется с летними разъяснениями Минфина о том, что по таким беспроцентным займам матвыгоду за периоды до 2016 г.Письмо Минфина от 12.07.2016 № 03-04-06/40905:
- не нужно было начислять на 31.01.2016;
- нужно начислить по прошлогодним правилам, то есть, в понимании МинфинаПисьма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 28.10.2014 № 03-04-06/54626, на дату возврата (частичного погашения) беспроцентного займа, взяв для расчета действующую на дату погашения ключевую ставку ЦБ (подробности — в ,2016, № 20, с. 13).
Понятно, почему Минфин решил, что при прощении долга по старому беспроцентному займу не возникает матвыгоды за периоды до 2016 г., — потому, что нет его погашения.
Однако в начале этого года в финансовом ведомстве давали противоположные разъяснения (подробности — в ,2016, № 1, с. 26; № 10, с. 5) — о том, что матвыгоду за периоды до 2016 г. следует признать доходом на 31.01.2016 и исчислить с нее НДФЛ. И многие налоговые агенты именно так и поступили. И теперь при прощении долга по такому беспроцентному займу этот НДФЛ оказывается излишне исчисленным, а если он был еще и удержан, то и излишне удержанным.
Что делать, если вы на 31.01.2016 признали старую матвыгоду доходом
Зависит от того, успели ли вы удержать налог, исчисленный 31.01.2016 с прошлогодней матвыгоды.
СИТУАЦИЯ 1. На дату прощения долга НДФЛ еще не удержан
Достаточно сдать уточненные формы 6-НДФЛ, если вы показали в них доход в виде прошлогодней матвыгоды с датой получения 31.01.2016п. 6 ст. 81 НК РФ. Сумму этой матвыгоды и НДФЛ с нее нужно убрать из разделов 1 и 2 расчета.
Так лучше поступить и в том случае, если вы планируете простить долг по беспроцентному займу в 2017 г. Иначе вы вынуждены будете не позднее 01.03.2017 сообщить ИФНС о невозможности удержать исчисленный на 31.01.2016 налог с прошлогодней матвыгоды, сдав на физлицо справку 2-НДФЛ с признаком «2»п. 5 ст. 226 НК РФ. И на эту сумму физлицу придет уведомление об уплате налога от ИФНС.
Даже если вы потом передумаете прощать долг, ничего страшного. Вы заново начислите НДФЛ с прошлогодней матвыгоды, только уже на дату погашения беспроцентного займа. У вас есть Письмо Минфина в оправдание таких действийПисьмо Минфина от 12.07.2016 № 03-04-06/40905.
СИТУАЦИЯ 2. На дату прощения долга НДФЛ уже удержан — полностью или частично
Одной сдачей уточненных форм 6-НДФЛ уже не обойтись. Нужно еще и вернуть излишне удержанный налог физлицу-заемщику. Независимо от того, когда прощен долг — в 2016 или уже в 2017 г., нужно сделать следующее.
ШАГ 1. При прощении долга по займу уведомите физлицо-заемщика о том, что у него был излишне удержан НДФЛ. На это у вас есть 10 рабочих дней с даты обнаружения этого факта (логично отсчитывать их от даты документа, которым оформлено прощение долга)п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 1).
ШАГ 2. Возьмите с заемщика заявление о возврате ему излишне удержанного налога. Проставьте на заявлении дату его передачи вам. В заявлении должны быть указаны банковские реквизиты для перечисления суммы возвращаемого налога, так как наличными из кассы НДФЛ вернуть нельзяп. 1 ст. 231 НК РФ.
ШАГ 3. Перечислите сумму налога физлицу. Срок — 3 месяца с даты получения заявления от физлицаПисьмо ФНС от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@.
ШАГ 4. Уменьшите ваши следующие платежи по НДФЛ в бюджет на сумму подлежащего возврату налога, пока она вся не будет таким образом «зачтена».
ШАГ 5. Сдайте уточненные расчеты 6-НДФЛ за все периоды, в которых была отражена прошлогодняя матвыгодап. 6 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507:
- в разделе 1 уберите суммы этой матвыгоды и налога с нее из строк 020, 040, 070 и 080 (если вы отразили часть суммы налога в этой строке, так как удержали его не полностью и знали, что не сможете доудержать до конца года);
- в разделе 2 уберите блоки строк 100—140, в которых отражено удержание этого НДФЛ.
Сумма возвращенного физлицу налога будет отражена в строке 090 формы 6-НДФЛ, сдаваемой по итогам того квартала, в котором вы вернули налог физлицуПисьмо ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483.
ШАГ 6. Если дело будет происходить уже после сдачи справок 2-НДФЛ с признаками «1» и «2» за 2016 г.п. 2 ст. 230 НК РФ, то нужно будет сдать еще и корректирующую справку по этому физлицуразд. 1 Порядка заполнения справки, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.
Будьте внимательны: на такой «зачет» суммы возвращаемого физлицу налога в счет текущих платежей по НДФЛ у вас есть всего 3 месяца с даты получения от него заявления. Поэтому сразу прикиньте примерную величину предстоящих платежей по НДФЛ в бюджет в ближайшие 3 месяца: больше она суммы налога, подлежащей возврату физлицу, или меньше? Если меньше, то порядок действий будет инымПисьмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 2).
Нужно в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления от физлица сдать в ИФНС заявление о возврате вам как налоговому агенту излишне удержанной и уплаченной суммы НДФЛ из бюджета. К заявлению приложитеПисьмо ФНС от 20.09.2013 № БС-4-11/17025:
- выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан;
- справку 2-НДФЛ на это лицо за период, когда был излишне удержан налог (если он уже истек, представьте две справки — первичную и исправленную);
- платежное поручение, которым был перечислен излишне удержанный налог.
Когда ИФНС вернет деньги (срок — 1 месяц), вы перечислите их физлицуп. 1 ст. 231, п. 6 ст. 78 НК РФ.
***
Кстати, для налогового агента не установлено ответственности за несообщение физлицу об излишне удержанном с него налоге. Но, учитывая, что получатели беспроцентных займов — это обычно кто-то из руководства, а сумма прощенного долга подпадает под НДФЛ, перед вами наверняка будет стоять задача уменьшить налоговое бремя физлица-заемщика.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник
Семинар «Отчетность за 3/4 2016 года: ОСН, УСН, кадры», актуально на 5 октября 2016 г.
Содержание
НДФЛ: «зарплатный», «евразийский» и «заемный»
И снова о дате удержания НДФЛ с зарплаты
Многие из вас, коллеги, помнят мартовское Письмо ФНС № БС-4-11/5106, из которого следует, что если зарплата за вторую половину месяца выплачена до окончания этого месяца, то при выплате все равно надо удержать НДФЛ, а затем перечислить его в бюджет.
Например, деньги за вторую половину сентября выданы работникам 25-го числа. Тогда дата удержания НДФЛ тоже 25-е, а крайний срок перечисления удержанного налога — 26-е. И это при том, что сам доход в виде зарплаты будет считаться полученным… только 30 сентября! После того, как НДФЛ удержан и перечислен. Весьма странно, не правда ли?
Видимо, налоговая служба сама поняла, что предложенный ею вариант не логичен и уже в апреле Письмом № БС-4-11/7893 довела до своих подчиненных Письмо Минфина № 03-04-07/61550, датированное октябрем 2015 г., где озвучен более привычный подход. А именно — раз доход в виде зарплаты всегда считается полученным последним днем месяца, то НДФЛ с него удерживают, только если деньги выплачены в этот день или позже. И лишь затем определяют срок перечисления налога. Впоследствии финансовое ведомство неоднократно подтверждало свою приверженность этой позиции, последний раз — в июле Письмом № 03-04-06/43479.
Впрочем, по секрету скажу, что все это принципиально только для заполнения расчета 6-НДФЛ. Не может в его разделе 2 дата получения зарплаты быть более поздней, нежели даты удержания и перечисления «зарплатного» НДФЛ. А так, ради бога, удерживайте и перечисляйте, если вам это удобно, вменить вам какое-либо правонарушение сложно.
В свое время Минфин и ФНС пугали, что «досрочный» НДФЛ с зарплаты инспекция квалифицирует как ошибочно перечисленный. В результате придется обращаться в ИФНС с заявлением о возврате этой суммы, а налог с зарплаты перечислить еще раз. Но этот трюк инспекции сложно реализуем чисто технически, по одному лишь платежному поручению весьма трудно определить, с какого дохода исчислен, удержан и перечислен налог, не поторопился ли работодательПисьма ФНС от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764; Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268.
Работник из страны, входящей в ЕАЭС: «резидентство» все же имеет значение?
С 2015 г., когда полноценно заработал Договор о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС), все как-то привыкли, что трудовые доходы граждан Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии облагают НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы в России. Статус резидента либо нерезидента на это не влияет. Важен статус только для предоставления вычетовст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); п. 1 ст. 224 НК РФ; Письмо ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1099@.
Некоторые граждане РФ, подолгу бывающие за границей, даже усмотрели в этом дискриминацию. Ведь что получается: скажем, нерезидент-белорус может претендовать на ставку НДФЛ 13% чуть ли не в день приезда в РФ. А нерезиденту-россиянину, вернувшемуся в страну после длительного отсутствия, она не светит, пока не наберется 183 дня пребывания в РФ. В июне 2015 г. Письмом № 03-04-07/32205 Минфин обещал подумать над этим. И похоже, подумал…
В июле этого года увидело свет Письмо Минфина № 03-04-06/41639. О россиянах-нерезидентах там, впрочем, ничего нет. Зато досталось «евразийцам». Чиновники решили, что применение к их доходам ставки 13% с первого дня работы в РФ не отменяет необходимости определения статуса иностранца на 31 декабря. И если вдруг он нерезидент, весь НДФЛ, исчисленный ранее, надо пересчитать по ставке 30%.
Вообще, изначально этим Письмом министерство отвечало на вопрос о возможности предоставления «евразийцу»-нерезиденту имущественного вычета. О ставках НДФЛ ведомство никто не спрашивал. Что вычет не положен, можно было разъяснить и без этого. Но слово не воробей, позиция обозначена.
Однако это тот случай, когда саботаж разъяснений Минфина оправдан и законен. В ст. 73 Договора о ЕАЭС сказано, что доход «евразийцев» облагают по ставкам, предусмотренным для налоговых резидентов соответствующей страны. Вот так просто, без каких-либо других условий. К тому же еще в 2015 г. Постановлением № 16-П Конституционный суд прямо указал, что применение ставки НДФЛ 13% к доходам «евразийцев» не зависит от их налогового статуса на конец календарного года. Конкретно в этом решении речь шла о гражданах Белоруссии, но ясно, что подход универсальный.
Таким образом, я бы не спешил паниковать и тем более пересчитывать НДФЛ за 2015 г. с доходов «евразийцев», не ставших резидентами РФ по состоянию на 31.12.2015. Очень вероятно, что Письмо № 03-04-06/41639 отзовут или выпустят новое, с противоположными выводами. Если же это не произойдет, любой суд откажет налоговикам в иске, поскольку есть прямая норма Договора о ЕАЭС и вердикт Конституционного суда.
Минфин разъяснил, когда определять матвыгоду по беспроцентному займу, выданному до 2016 г.
Вам хорошо известно, коллеги, что с 1 января нынешнего года доход в виде матвыгоды по любым займам, включая беспроцентные, и НДФЛ с матвыгоды надо исчислять последним числом каждого месяца пользования займом. То есть впервые новые правила нужно было применить 31 январяподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.
До 2016 г. матвыгоду по беспроцентному займу рассчитывали только в день частичного или полного возврата денег. Поэтому, естественно, возник вопрос, как теперь быть с беспроцентными займами, которые выданы до 01.01.2016.
Вариант 1. По состоянию на 31.01.2016 исчислить матвыгоду за весь период пользования деньгами, считая с даты выдачи и по 31 января включительно.
Вариант 2. 31.01.2016 рассчитать только матвыгоду за январь 2016 г. Периоды до 2016 г. не учитывать, поскольку в то время действовало другое правило, по которому определялась дата получения этого вида доходов. Впоследствии «старую» матвыгоду за все время пользования займом до 01.01.2016 надо будет исчислить, только если заемщик полностью или частично вернет деньги в 2016 г.
Чиновники долго не давали внятных официальных комментариев по проблеме, ограничиваясь цитированием действующих норм гл. 23 НК. Но в неофициальных беседах представители Минфина придерживались пробюджетного варианта 1. Из-за этого Письмо № 03-04-06/40905, появившееся в июле, для налогоплательщиков стало большим и приятным сюрпризом, ведь в нем министерство четко обозначило, что действовать надо было по варианту 2. То есть не исчислять 31 января матвыгоду, накопившуюся за время пользования беспроцентным займом до 01.01.2016, а сделать это лишь при возврате средств.
Если организация так и поступила, то Письмо № 03-04-06/40905 просто добавит ей уверенности в собственной правоте. А если компания предпочла вариант 1? То есть на 31 января «оптом» рассчитала матвыгоду за периоды до 2016 г., исчислила с нее НДФЛ и, возможно, начала удерживать налог из других денежных доходов заемщика. В этом случае ей делать все равно ничего не придется. Перед бюджетом она чиста. Теоретически может возмутиться заемщик, но это вряд ли, учитывая, что он и так пользуется бесплатными деньгами, а потому конфликтовать с заимодавцем вовсе не в его интересах.
Пример. Исчисление матвыгоды по беспроцентному займу, выданному до 01.01.2016 и погашенному после этой даты
/ условие / 16.09.2015 работник получил от своей организации беспроцентный заем в сумме 500 000 руб., а 15.09.2016 вернул деньги.
/ решение / Определим материальную выгоду от экономии на процентах по займу и НДФЛ с нее.
1. Поскольку заем беспроцентный и выдан в рублях, матвыгода по нему равна сумме процентов, исчисленной исходя из 2/3 ключевой ставки Банка России, которая действует на день получения дохода, установленный гл. 23 НК РФ. Ставка НДФЛ — 35%подп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ; Указание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У.
2. Матвыгоду и НДФЛ с нее за период пользования займом с 01.01.2016 по 15.09.2016 г. исчислим с помощью таблицы.
* Доход в виде матвыгоды за периоды пользования займом в 2016 г. считается полученным последним днем месяца и тогда, когда заем возвращен до конца этого месяца. Соответственно, значение ключевой ставки при расчете дохода также всегда берут по состоянию на последнее число месяцаПисьмо Минфина от 11.04.2016 № 03-04-06/20463.
** Несмотря на то что доход исчисляют последним днем месяца, в расчете участвует только фактическое количество дней пользования займом в этом месяце, которое может быть меньше календарного количества, если заем выдан/погашен внутри месяца (в примере он возвращен 15.09.2016).
3. 15.09.2016 (день возврата беспроцентного займа) отдельно нужно определить матвыгоду и НДФЛ с нее за период пользования займом с 17.09.2015 (день, следующий за днем получения денег) по 31.12.2015. Итого — 106 дней, причем для целей расчета нужно помнить, что всего в 2015 г. было 365 календарных дней.
Значение ключевой ставки Банка России надо взять по состоянию на 15.09.2016 — 10,5%, поскольку именно этот день, с точки зрения Минфина, считается датой получения дохода в виде «старой» матвыгоды.
В результате «старая» матвыгода будет равна 10 164,38 руб.500 000 руб. х 2/3 х 10,5% / 365 дн. х 106 дн. = 10 164,38 руб., а НДФЛ с нее — 3558 руб.10 164,38 руб. х 35% = 3557,53 руб.
Читать далее
Источник