Содержание
Введение…………………………………………………………………………3
1.
Нормативное регулирование кредитов
и займов …………………….…5
1.1. Понятие
кредитов и займов их отличия……………………………….………5
1.2. Классификация
кредитов, принципы кредитных отношений………………..7
1.3. Классификация
займов…………………………………………………………12
1.4. Документальное
оформление кредитов и займов……………………………14
1.5. Бухгалтерское
и налоговое законодательство
о кредитах и займах………..16
2.
Бухгалтерский учет операций
с кредитами и займами…….…………….17
2.1. В
учете отражение операций получения
и выдачи кредитов и займов у организаций
заемщиков и организаций-заимодателей…………………………..22
2.2. Порядок
учета заемных обязательств…………………………………………28
2.3. Порядок
учета затрат по кредитам и
займам………………….……………..35
3. Налогообложение операций по кредитам
и займам……….……………..48
3.1. Порядок
налогового учета кредитов и
займов………………………………48
3.2. Отражение
в налоговом учете дополнительных
затрат……………………..48
3.3. Отражение
в налоговом учете курсовых
и суммовых разниц………………50
3.4. Порядок
налогового учета и процентов по ценным
бумагам………………59
3.5. Технико-эномические
показатели, и анализ финансового
состояния для выдачи кредита
ООО «Поларис»…………………………………………………65
Заключение………………………………………………………………………….73
Список
используемой литературы…..…………………………………………….64
Приложения………………………………………………………………….……….
Введение
В
связи с переходом нашей страны
от административно-командной системы
управления экономикой к рыночным методам
изменилась и резко возросла роль
кредитов и займов.
В
настоящее время кредиты банков, обеспечивая
хозяйственную деятельность предприятий,
содействуют их развитию, увеличению объемов
производства продукции, работ, услуг.
Значение кредитов банка как дополнительного
источника финансирования коммерческой
деятельности особенно проявляется на
стадии становления предприятия, которое
использует кредитные ресурсы при осуществлении
долгосрочных инвестиций, направленных
на создание нового имущества (при капитальных
инвестициях). На этом этапе огромное значение
имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные
кредиты помогают предприятию постоянно
поддерживать необходимый уровень оборотных
средств, содействуют ускорению оборачиваемости
средств предприятия.
Займы,
выполняя функции кредита, имеют
различные формы и помогают более
гибко использовать полученные средства.
Предприятие может получить заем в наиболее
удобной для себя форме – непосредственно
заем, в вексельной форме либо выпустив
облигации.
В
этих условиях возросла роль правильного
учета кредитов и займов в бухгалтериях
предприятий. От правильности и достоверности
учета кредитов и займов зависит знание
руководством предприятия их объемов
их структуры, позволяет принимать правильные
решения по изменению данных характеристик,
позволяет анализировать рентабельность
полученных средств и т.д.
Правильный
учет позволит в дальнейшем выбрать
наиболее удобный и выгодный для
предприятия вид получения дополнительных
денежных средств. Цель и объект исследования
данной работы является рассмотрение
правильности ведения бухгалтерского
и налогового учета кредитов и займов.
Отражение процентов, дополнительных
затрат, курсовых и суммовых разниц.
Рассмотрение
этих вопросов будет показано на примере
деятельности ООО «Поларис».
1.
Нормативное регулирование
кредитов и займов
1.1
Понятие кредитов
и займов их
отличия
В
соответствии со статьей 807 Гражданского
кодекса РФ под договором займа
понимается передача одной стороной
(заимодателем) в собственность другой
стороне (заемщику) денежных средств
или других вещей, определенных родовыми
признаками. По данному договору заемщик
должен возвратить заимодателю такую
же сумму денег (сумму займа) или равное
количество других полученных им вещей
в срок, определенный договором. При этом
заимодатель имеет право на получение
с заемщика процентов и займу в размере
и порядке, определенных условиями договора.
В случае если заимодателем является юридическое
лицо, то независимо от суммы займа договор
должен быть оформлен в письменной форме.
При
отсутствии в договоре условий о
размере процентов за пользование заемными
средствами, их размер в соответствии
со статьей 809 ГК РФ определяется по существующей
в месте нахождения заимодателя ставке
банковского процента (ставкой рефинансирования)
на день уплаты долга или его части. Если
отсутствуют иные соглашения, то проценты
по договору выплачиваются ежемесячно.
По
кредитному договору согласно статье
819 ГК РФ банк или иная кредитная
организация (кредитор) предоставляет
денежные средства (кредит) заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить
денежную сумму и уплатить проценты за
пользование кредитом.
Основные
отличия договора займа от кредитного
договора приведены в таблице 1:
Таблица
1
1.2.
Классификация кредитов
Долговые
обязательства можно классифицировать
по следующим признакам:
- по форме
заключения договора; - по способу
задолженности заемщика заимодавцу.
Кредиты по форме заключенного договора
подразделяются на следующие виды:
- кредитный
договор; - договор товарного
кредита; - договор коммерческого
кредита; - договор бюджетного
кредита.
Отношения
по кредитному договору регламентированы
гл.42 Гражданского кодекса РФ. По кредитному
договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуются предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и
на условиях, предусмотренных договором,
а заемщик обязуется возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты на
нее (ст.819 ГК РФ).
Следует
отметить, что кредитный договор
представляет собой разновидность
договора займа. Поэтому к отношениям
сторон по кредитному договору применяются
правила, касающиеся займа, если иное не
предусмотрено в § 2 гл.42 ГК и не вытекает
из существа кредитного договора. Ниже
рассмотрим эти особенности.
1.
Кредитором (заимодавцем) по кредитному
договору всегда выступает банк
или иная кредитная организация
( Закон РФ «О банках и банковской
деятельности»).
2.
Кредитный договор должен быть заключен
в письменной форме. Причем несоблюдение
письменной формы влечет недействительность
договора. Такой договор считается ничтожным,
т.е. недействительным, независимо от того,
есть ли решение суда об этом или нет.
3.
Статья 821 ГК РФ предусматривает возможность
кредитора и заемщика отказаться, соответственно,
от предоставления или получения кредита.
Кредитор вправе отказаться от предоставления
заемщику предусмотренного кредитным
договором кредита полностью или частично
при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих
о том, что предоставленная заемщику сумма
не будет возвращена в срок. Кроме данного
основания кредитор вправе также отказаться
от дальнейшего кредитования заемщика
по договору в случае нарушения последним
обязанности по целевому использованию
кредита.
Заемщик
вправе отказаться от получения кредита
полностью или частично, только уведомив
об этом кредитора до установленного
договором срока его предоставления,
если иное не предусмотрено законом,
иными правовыми актами или кредитным
договором.
В
соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися
сторонами может заключен договор,
оговаривающий условия предоставления
одной стороной другой вещей, которые
определены родовыми признаками. Такой
договор называется договором товарного
кредита.
По
договору коммерческого кредита
согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся
сторон передает в собственность другой
стороне денежные суммы или вещи, определяемые
родовыми признаками. Указанный кредит
может быть предоставлен в виде аванса,
предварительной оплаты, отсрочки или
рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.
Организация
также может быть предоставлен бюджетной
кредит. Под бюджетным кредитом понимается
предоставление организации средств
на безвозмездной и возвратной основе
государственными органами РФ и ее субъектами,
а также органами местного самоуправления.
Таблица 2
Источник
В настоящее время в Российской Федерации очень популярно кредитование, в разных формах. Это могут быть как потребительские кредиты, так и ипотечное кредитование или авто кредитование. Получить кредит может не каждый гражданин России, для получения кредита необходимо подтвердить свою платежеспособность.
Общее понятие о кредитовании
Кредитование – это финансовая операция, которая подразумевает под собой передачу денежных средств от одного гражданина другому, или же в качестве заемщика может выступать так же юридическое лицо, на определенных условиях. Основным условием кредитования является необходимость составления кредитного договора, в котором четко прописываются основные условия для получения определенной суммы. Основные пункты кредитного договора предусматривают обязательное наличие следующей информации:
- Полные данные кредитора;
- Полные данные заемщика;
- Сумма займа;
- Срок займа.
- Условия кредитования.
При составлении кредитного договора необходимо так же указывать, на каких условиях выдается определенная сумма денег, как необходимо погашать задолженность и какие меры наказания будут за просрочку по оплате платежей.
В большинстве случаев кредиторами выступают банковские учреждения, которые кредитуют граждан Российской Федерации, или же предприятия на определенных условиях. Так же получить кредит можно и у организации, которая ведет деятельность, связанную с предоставлением займов. Более безопасным является получение кредита у компетентной организации, деятельность которой непосредственно связана с выдачей кредитов. В настоящее время на территории Российской Федерации действует множество банковских учреждений, которые предлагают различные условия кредитования. То все банковские учреждения очень тщательно проверяют своих заемщиков, так как выдача кредита это довольно большие риски для банка. Поэтому основное требование банковского учреждения, является подтверждение дохода или наличие залога.
Важно!!! Основным отличием кредита от займа, является то, что кредит выдается банковским учреждением и предусматривает обязательное начисление процентов за пользование денежными средствами. Займ, может выдать как физическое лицо, так и юридическое лицо, проценты могут начисляться, а могут и не начисляться, в зависимости от письменной договоренности сторон.
По законодательству Российской Федерации необходимо вести как бухгалтерский учет кредитов, так и налоговый учет. Это необходимо для контроля по выданным кредитам, и контроля по начисленными процентами.
Налоговый учет кредитов
Каждое предприятие может претендовать на получение кредитов на определенные цели, которые могут быть связанны с улучшение трудового процесса или с приобретением необходимых благ. Для предприятия кредит является долговым обязательством, на основании Налогового Кодекса Российской Федерации, долговыми обязательствами признаются любые формы кредитования, не зависимо от сроков и сумм кредита.
Ведение налогового учета зависит напрямую от системы налогообложения, которую выбирает заемщик денежных средств. Для ведения налогового учета необходимо указывать сумму полученных процентов исходя из годовой ставки и срока кредита.
Бухгалтерский учет значительно отличается от ведения налогового учета, так налоговый учет предусматривает отнесение процентов за пользование денежными средствами, к внереализационным расходам, которые не имеют ни какого отношения к трудовой деятельности предприятия. Так же в налоговом учете суммой расходов признается лишь суммы, которые идут на погашение процентов за пользование основным телом кредита. Относится данная сумма расхода на дату планируемого погашения задолженности или же на конец отчетного периода, для сдачи годовой отчетности необходимо указывать расходы по процентам за пользование кредитом или займом. Как показывает практика, организации берут денежные средства на пользование не на один отчетный период, поэтому важно в налоговом учете отражать сумму по расходы на конец года. А если наоборот погашение кредита наступает в отчетном периоде, то указывать расходы необходимо на конкретную дату погашения кредиторской задолженности.
Для того чтобы правильно разнести проценты за пользование кредитными средствами, в расходы необходимо регулироваться основными статьями Налогового Кодекса Российской Федерации, в котором четко прописаны основные требования к налоговому учету и сдачи налоговой отчетности. Так 252 закон Налогового Кодекса предусматривает, что проценты за пользование кредитными средствами необходимо отражать как расходы не связанные с получением основной прибыли от деятельности предприятия.
Для того, что бы верно рассчитать сумму начисляемых процентов за пользование кредитными средствами, при формировании налоговой базы, необходимо ссылаться на статью 269 Налогового Кодекса Российской Федерации. В данном законе четко прописано о том, что проценты, которые начисляются за пользование кредитом, считаются расходом, если данная сумма не превышает рассчитанного предельного размера. Данный показатель можно рассчитать двумя способами, оба способы являются достоверными.
- Учитывая средний процент за пользование кредитными средствами;
- На основании ставки рефинансирования.
Наиболее удобным способом считается первый способ расчета предельного размера расходов за пользование займа. В нем необходимо учитывать основную ставку кредитования и сумму предоставленного кредита.
На основании данной статьи можно сделать вывод о том, что каждое предприятие, которое получило кредит на определенные цели, обязаны вести учет по начисляемым процентам за пользование данного кредита. В Налоговом Кодексе Российской Федерации определенны основные требования к налоговому учету, в данном кодексе четко прописаны суммы которые необходимо отражать на расходе, а какие необходимо относить на доход предприятия.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос №1.
Что представляет собой процедура кредитования?
Ответ: Кредитование – это финансовая операция, которая подразумевает под собой передачу денежных средств от одного гражданина другому, или же в качестве заемщика может выступать так же юридическое лицо, на определенных условиях. Основным условием кредитования является необходимость составления кредитного договора, в котором четко прописываются основные условия для получения определенной суммы.
Вопрос №2
Какая основная информация должна отражаться в кредитном договоре?
Ответ: Основные пункты кредитного договора предусматривают обязательное наличие следующей информации:
- Полные данные кредитора;
- Полные данные заемщика;
- Сумма займа;
- Срок займа.
- Условия кредитования.
При составлении кредитного договора необходимо так же указывать, на каких условиях выдается определенная сумма денег, как необходимо погашать задолженность и какие меры наказания будут за просрочку по оплате платежей.
Вопрос №3
Основное условие отражение кредита в налоговом учете?
Ответ: Для того чтобы правильно разнести проценты за пользование кредитными средствами, в расходы необходимо регулироваться основными статьями Налогового Кодекса Российской Федерации, в котором четко прописаны основные требования к налоговому учету и сдачи налоговой отчетности. Так 252 закон Налогового Кодекса предусматривает, что проценты за пользование кредитными средствами необходимо отражать как расходы не связанные с получением основной прибыли от деятельности предприятия.
Источник