Такого подхода, правда, применительно к отношениям, возникшим до 01.04.2014, придерживается большинство арбитров.
Например, к подобному выводу на основании тех же аргументов пришли судьи АС МО в Постановлении от 22.01.2015 по делу № А40-646/14[5], подчеркнув, что денежный заем является не освобожденной от НДС операцией, а операцией, не являющейся объектом налогообложения, и потому у компании не было необходимости вести раздельный учет «входного» НДС при выдаче займа третьим лицам.
А арбитры Девятого Арбитражного апелляционного суда в Постановлении от27.01.2015 № 09АП-56396/2014 по делу № А40-93948/13[6] указали, что до 01.04.2014 у налогоплательщиков вообще не было обязанности нормировать вычеты по НДС в отношении процентных доходов.
Что же изменилось с апреля 2014 года? Как уже упоминалось, в нормы ст. 170 НК РФ был введен п. 4.1, определяющий особенности определения пропорции, в которой должны распределяться суммы «входного» НДС по облагаемым и не облагаемым этим налогом операциям. Но самое главное в рамках рассматриваемого нами вопроса то, что в нормы Налогового кодекса законодателем было введено понятие «услуга по предоставлению займа», стоимость которой в виде суммы начисленных процентов и должна учитываться при составлении пропорции (пп. 4) …
Но позвольте, причем здесь услуга? Договоры займа не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 5 ст. 38, ст. 149 НК РФ). В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ обязательным признаком услуги является реализация результатов деятельности, не имеющей материального выражения, в то время как по договору займа деятельность не осуществляется. После выдачи займа (формирования основного долгового обязательства) заимодавец не осуществляет никакой деятельности, результаты которой могли бы передаваться заемщику. По договору займа заимодавец лишь передает заемщику определенную сумму, в результате чего у последнего появляется долговое обязательство (п. 1 ст. 807 ГК РФ). А проценты по займу – это плата за пользование деньгами (п. 1 ст. 809 ГК РФ), никто никому не оказывает никаких услуг[7]. Нужно обладать незаурядной фантазией, чтобы отнести начисление займодавцем заемщику процентов к операциям по реализации (передаче права собственности (вопрос – на что?)) услуг. Тем не менее и налоговики, и контролеры именно так и считали[8].
Законодатель, скорее всего, из благих побуждений, дабы прекратить споры о том, должна ли учитываться при расчете пропорции сумма самого займа («тела» кредита), которые велись тогда достаточно активно, ввел особое правило…
Автор категорически не согласен с квалификацией выдачи займа и начисления процентов по нему в качестве услуги и с обязанностью заимодавца определять пропорцию: поскольку при предоставлении займов не выполняются операции по реализации товаров (работ, услуг), оснований для применения положений о пропорциональном распределении суммы вычетов НДС, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ, не имеется.
По мнению автора, вся приведенная выше аргументация остается актуальной и в настоящее время. Посудите сами: если нечего распределять (нет «входного» НДС, относящегося к операциям по предоставлению займов), для чего определять пропорцию? И даже в случае осуществления налогоплательщиком иных операций, освобождаемых от обложения НДС, помимо выдачи займов, с какой стати в расчете пропорции должны учитываться суммы процентов, если отсутствуют соответствующие расходы, подлежащие распределению?
Получился «бутерброд» от ФНС.
В Самаре, наоборот, рай для бизнеса)Даже проверки по жалобам…
Скорее всего это мошенники «штрафуют» продавцов. Н…
Скорее всего это мошенники «штрафуют» продавцов. Н…
Было подобное требование года, эдак, три назад..Отписалась, …
Владимир, а своей статье Вы не написали, что патент могут ку…
ну да, крутое достижение! Наверное очень крупная организация…
-Ну и где документы?-Мы их в бухгалтерию отдали!
Бедные продавцы… В этой маске дышать невозможно, особенно …
Самое интересное, что в страховках от невыезда написано, что…
Как проверочный модуль настроили, такие «расхождения&qu…
статья 426 ГК РФ как раз таки и запрещает отказывать в обслу…
Для соблюдения мер безопасности-нужны конкретные официальные…
Моей знакомой папа посоветовал идти учиться на бухгалтера, п…
Надо добавить, что этот актив только на три года, потом &quo…
Мегакрутая статья!!! На практике мне оно сейчас не надо, но …
Так для того, чтобы зачесть, надо декларации сдавать. А наро…
Так вы выбрали физическое лицо. А 1/150 — это для юридически…
Мне кажется еще нужно добавить стрелочку от поставщика к чел…
Мне кажется еще нужно добавить стрелочку от поставщика к чел…
Мне интересно, это только у нас в Волгограде или еще где-ниб…
Да.База для НДС = ФОТ + налоги* + прибыль. (* — «в…
с 31 дня просрочки будет применятся 1/150 ставки рефинансиро…
Было, проходили. У крупного заказчика из другого региона поя…
Купив недвижку в ипотеку и сдавая как физик можно НДФЛ зачес…
Вы такие наивные???????????? налоговики сами все обнуляют, а потом на…
А вот осветите,пожалуйста,вопрос о том,что в цене товара,на …
Меня раздражает заполнять всякие формы для банков, если кред…
Вообще проблемы не вижу. И головоломки тоже. Налоговая сторн…
Я думаю, что заполнять декларацию как обычно, но уплатить су…
В вопросе оплаты за утилизацию ТБКО с жилых помещений, где н…
Какие бы события не происходили в мире, реакция курса рубля …
Эх, раздразить меня не сложно… Деньги раздражают. Когда их…
Источник
Пример 7
Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других
существенных условий договора приравниваются к выдаче нового долгового
обязательства. В этом случае необходимо произвести перерасчет среднего
процента за период (квартал, месяц), в котором произошли соответствующие
изменения.
Организация во II квартале 2003 г. заключила пять договоров займа,
которые согласно учетной политике считаются выданными на сопоставимых
условиях:
Рассчитываем средний уровень процентов:
(500 000 х 0,25 + 450 000 х 0,3 + 480 000 х 0,35 + 500 000 х 0,2 +
550 000 х 0,25) : (500 000 + 450 000 + 480 000 + 500 000 + 550 000) = 665
500 : 2 480 000 = 0,2683.
Средний уровень процентов составляет 26,83%.
Для того чтобы получить максимальный уровень процентов, который
можно учесть в целях налогообложения, средний процент необходимо
увеличить на 20%.
Таким образом, максимальная процентная ставка составит 32,2%.
Соответственно по всем договорам займа, за исключением договора N 5
от 12.05.2003, фактически начисленные проценты будут в полном объеме
учитываться для целей налогообложения прибыли.
Проценты, начисленные по договору N 5, будут учитываться для целей
налогообложения только в части, соответствующей процентной ставке в
размере 32,2%.
Организациям предоставлено право нормировать величину процентов,
признаваемых расходом для целей налогообложения, исходя из следующих
ставок:
* по рублевым долговым обязательствам — исходя из ставки ЦБ РФ,
увеличенной в 1,1 раза; * по валютным долговым обязательствам — исходя из
ставки 15%.
Обратим внимание на два момента, нашедшие свое отражение в
Методических рекомендациях по применению главы 25:
— при расчете максимальной величины процентов, по долговым
обязательствам, не предусматривающим изменение процентной ставки,
налогоплательщикам следует применять ставку ЦБ РФ, установленную на дату
получения долгового обязательства;
— если в долговом обязательстве предусмотрено условие «с изменением
процентной ставки», то для целей налогообложения принимается фактическая
ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения
процентной ставки ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.
Пример 8
Организация А в подтверждение своей задолженности по договору займа
выдала организации Б свой вексель номиналом 100 000 руб. Сумма займа — 80
000 руб. Дата выдачи векселя — 15 декабря 2002 г. Срок погашения векселя
— 5 апреля 2003 г. Организация А определяет доходы и расходы по методу
начисления.
По состоянию на 31 декабря 2002 г. необходимо рассчитать сумму
процентов (дисконт), приходящихся на период с 15 декабря по 31 декабря
2002 г.:
20 000 руб. (дисконт) : 111 дней (срок обращения векселя) х 17 дней
= 3063 руб.
В соответствии с учетной политикой организация А определяет
максимальный уровень процентов исходя из ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,1.
Ставка ЦБ РФ, действовавшая на 15 декабря 2002 г., — 21%.
Рассчитываем максимальную сумму процентов, которую можно учесть в
целях налогообложения: 80 000 руб. (сумма займа) х 0,21 х 1,1 : 365 дней
х 17 дней = 861 руб.
Таким образом, по итогам 2002 г. организация имеет право учесть в
составе расходов, принимаемых для целей налогообложения, сумму процентов
в размере 861 руб. Сумма процентов в размере 2202 руб. (3063 — 861 =
2202) для целей налогообложения не принимается. В I квартале 2003 г. ЦБ
РФ снизил учетную ставку, и она составила 18%.
При расчете максимальной величины процентов, принимаемой для целей
налогообложения, по отношению к данному векселю будет применяться ставка
21% (та ставка, которая действовала на момент выдачи векселя).
По окончании I квартала 2003 г. рассчитываем сумму процентов по
векселю за период с 1 января по 31 марта 2003 г.: 20 000 руб. : 111 дней
х 90 дней = 16 216 руб. Рассчитываем максимальную величину процентов: 80
000 руб. х 0,21 х 1,1 : 365 дней х 90 дней = 4557 руб.
Таким образом, по итогам I квартала 2003 г. организация может учесть
в составе своих расходов сумму процентов в размере 4557 руб.
Источник
Налог на прибыль
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса, доходы в виде средств, полученных по договорам кредита или займа, не учитываются при налогообложении прибыли.
При получении беспроцентного займа у налогоплательщика не возникает внереализационного дохода. УФНС России по г. Москве придерживается аналогичной точки зрения. Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работа автора, подтверждающие данный подход. Данная позиция была неоднократно выражена в Письмах Минфина РФ, например: от 09.02.2015г. № 03-03-06/1/5149, от 11.05.2012г. № 03-03-06/1/5149, от 18.04.2012 № 03-03-10/38.
Расходы в виде процентов по договору займа (в том числе если заемные средства направлены на приобретение (создание) основных средств, на приобретение доли в уставном капитале) учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов при условии, что они направлены на получение дохода. Это вытекает из подп.. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса, а также разъяснено Письмами Минфина РФ: от 10.03.2015г. № 03-03-10/12339, от 26.04.2013г. № 03-03-06/1/14650, от 27.02.2013г. № 03-08-05/5690, ФНС России от 29.09.2014г. № ГД-4-3/19855).
В общем случае для целей налогообложения прибыли расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса).
Особые правила следует применять в отношении процентов по долговым обязательствам, которые возникли в результате сделок, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемыми (п. 1, п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса), а также в отношении контролируемой задолженности в соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса.
Таким образом, для включения в состав расходов процентов по договору займа по общему правилу заемщик не рассчитывает предельную величину процентов. Проценты в таком случае учитываются в полном объеме.
Данный порядок применяется также к расходам в виде процентов, признаваемых для целей налогообложения прибыли с 1 января 2015 г. по долговым обязательствам, которые возникли до 2015 г. Это обусловлено тем, что каких-либо переходных положений для учета таких расходов Федеральный закон от 28.12.2013г. № 420-ФЗ не содержит. Данный вывод следует из Писем Минфина России от 30.09.2015 N 03-03-06/2/55797, от 13.01.2015 N 03-03-06/1/69460.
По контролируемым сделкам проценты по займам, в соответствии с п.п. 1.1 и 1.2 ст. 269 Налогового кодекса, признаются в размере, не превышающем максимальное значение интервала предельных значений.
Соответствующие максимальные значения установлены п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса и, начиная с 2016 года, составляют:
— по долговым обязательствам, оформленным в рублях – 125% годовых;
— по долговым обязательствам, оформленном в евро — ставка EURIBOR в евро, увеличенная на 7 процентных пунктов;
— по долговым обязательствам, оформленным в китайских юанях, — ставка SHIBOR в китайских юанях, увеличенная на 7 процентных пунктов;
— по долговым обязательствам, оформленным в фунтах стерлингов, — ставка ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенная на 7 процентных пунктов;
— по долговым обязательствам, оформленным в швейцарских франках или японских йенах, — ставка ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенная на 5 процентных пунктов;
— по долговым обязательствам, оформленным в иных валютах — ставка ЛИБОР в долларах США, увеличенная на 7 процентных пунктов.
При этом, согласно п. 1.3 ст. 269 Налогового кодекса, в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства.
В отношении других долговых обязательств принимается ставка, действующая на дату признания расходов (на конец месяца).
В частности, в настоящее время установлена ключевая ставка Банка России в размере 11% годовых. Таким образом, предельная ставка процента по рублевым займам составит 13,75%.
Особый порядок учета процентов предусмотрен в отношении так называемой контролируемой задолженности, то есть если налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.
Проценты по контролируемой задолженности принимаются при налогообложении с учетом коэффициента капитализации. В данном материале указанные особенности не рассматриваются.
Признание расходов на уплату процентов по займам, согласно п. 8 ст. 272 Налогового кодекса, осуществляется на конец каждого месяца, независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. Таким образом, проценты учитываются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока их фактической уплаты — на конец каждого месяца пользования денежными средствами. Данная позиция разъяснена Письмом ФНС России от 16.02.2015г. № ГД-4-3/2289, Минфина России от 21.01.2015г. № 03-03-06/1/1521, от 10.04.2014г. № 03-03-06/1/16339).
В случае же, когда срок действия договора займа истекает (заем возвращается) в течение календарного месяца, сумма процентов включается в расходы на дату прекращения такого договора (возврата займа)).
Например, по условиям договора займа предусмотрена уплата процентов ежеквартально. Сумма за 1 квартал составляет 150000 руб.
Ежемесячно подлежит признанию в расходах сумма 50000 руб.
Пример 2. Договором займа предусмотрен график уплаты процентов. И в первые месяцы их (процентов) начисление осуществляется в меньших суммах, чем в последующие. По данному графику, включению в расходы подлежат суммы:
— за январь – 60000 руб.;
— за февраль – 57000 руб.;
— за март – 55000 руб.
Общая сумма процентов 600000 руб. Срок займа – 12 месяцев.
Среднемесячная сумма составляет 50000 руб.
Упрощенная система налогообложения
Расходы заемщика в виде процентов по договору займа учитываются в целях налогообложения после их фактической уплаты при условии, что они направлены на получение дохода (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса). При этом в силу п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса, проценты принимаются в порядке, установленном ст. 269 Налогового кодекса, независимо от способа расчета процентов, предусмотренного условиями договора займа: по формуле простых или сложных процентов.
В общем случае расходом для целей налогообложения признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).
Таким образом, на основании сказанного и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ заемщик, применяющий УСН, по общему правилу вправе включать проценты по договору займа в расходы в полном объеме.
Данный порядок применяется также к расходам в виде процентов, признаваемых для целей налогообложения с 1 января 2015 г. по долговым обязательствам, которые возникли до 2015 г. Это обусловлено тем, что каких-либо переходных положений для учета таких расходов Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ не содержит. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 30.09.2015г. № 03-03-06/2/55797, от 13.01.2015г. № 03-03-06/1/69460.
Возможна ситуация, когда заемные денежные средства используются для выплаты дивидендов. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.07.2013г. № 3690/13 по делу N А40-41244/12-99-222 сформировал правовую позицию по вопросу учета расходов в виде процентов по такому займу при налогообложении прибыли. Она заключается в том, что выплата дивидендов связана с деятельностью, направленной на получение дохода, и поэтому проценты по займу, который был привлечен для выплаты дивидендов, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Эти проценты признаются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса. Указанная позиция нашла отражение в Обзоре практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и толковании норм законодательства о налогах и сборах, содержащемся в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за 2013 год. Данный Обзор направлен налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 24.12.2013г. № СА-4-7/23263.
Аналогичный подход к решению рассматриваемого вопроса выражен в Письмах Минфина России от 03.11.2015г. № 03-03-06/1/63388, от 24.07.2015г. № 03-03-06/1/42780. Финансовое ведомство разъяснило, что для целей налогообложения проценты по кредиту, использованному для выплаты дивидендов, признаются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Эта позиция подкреплена ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013г. № 3690/13.
Таким образом, организация, применяющая УСН, учитывает для целей налогообложения проценты по долговым обязательствам (в том числе по кредитам и займам) в случае использования соответствующих привлеченных денежных средств для выплаты дивидендов.
Источник
