Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Получение и возврат займа в бухучете
Проводки по учету процентов по займу
Итоги
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в финвложениях, если заем процентный:
Дт 58 Кт 51;
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
Дт 76 Кт 51.
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
Дт 51 Кт 58 (76).
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Дт 51 Кт 66 (67).
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
Дт 66 (67) КТ 51.
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Дт 66 (67) Кт 51.
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Получение процентов она отразит как:
Дт 51 Кт 76.
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Источник
В ходе осуществления своей деятельности компания или ИП могут выдавать или получать беспроцентные займы. Законны ли такие займы и к каким налоговым последствиям они могут привести? Для БУХ.1С ситуации с получением беспроцентного займа организацией, ИП и физлицом проанализировала эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Ангелина Волконская.
Можно ли давать взаймы без процентов
Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Более того, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено договором (ч.1 ст.809 ГК РФ). То есть, выдавая именно беспроцентный заем, это нужно предусмотреть в договоре. Если такой оговорки не будет, то по умолчанию договор займа считается процентным. В таком случае проценты определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая применяется вместо ставки рефинансирования с 1 января 2016 года.
Заемщик — организация
Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?
Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.
Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1. Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.
2. У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.
3. У заемщика-физического лица при получении беспроцентного займа может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.
4. У заемщика-индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, УСН и ЕСХН, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.
5. С ИП, применяющими ПСН или ЕНВД, ситуации такая: налоговики и суды не согласны с тем, что при использовании беспроцентного займа в предпринимательских целях обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Налог платить все равно придется.
Заемщик – физическое лицо
Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз.3, 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).
Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:
- уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
- справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).
При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.
А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.
Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).
Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
Заемщик-индивидуальный предприниматель
Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.
При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).
В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.
Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).
А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.
Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.
Источник
Описание ситуации: Физическому лицу, гражданину и налоговому резиденту РФ, принадлежит более 50% российской организации. Физическое лицо предоставляет данной организации возвратные процентные займы под 18% в год. Организация применяет метод начисления по налогу на прибыль.
Вопрос 1: В рамках возможного повышения ставки НДФЛ с 13% до 20% в 2020 году просим разъяснить возможные варианты оптимизации НДФЛ и налога на прибыль.
Ответ: Во-первых, физическое лицо (в рассматриваемой ситуации учредитель), предоставившее организации заем, получает доход в виде процентов по займу. Данный доход является объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определено, что датой фактического получения дохода в виде процентов считается день выплаты такого дохода физическому лицу, выдавшему организации заем. При этом под выплатой дохода следует понимать не только выдачу наличных денежных средств, но и их перечисление на расчетный счет физического лица или по его поручению на счета третьих лиц.
С процентов по займу, предоставленному резидентом РФ, НДФЛ удерживается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В Письме ФНС России от 01.02.2016 N 03-04-06/4448 прописано, что российская организация, выплачивающая физическому лицу проценты на сумму займа по договору займа, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
В рамках возможного увеличения налоговой ставки по НДФЛ до 20% рекомендуем по уже существующим договорам займа перечислить физическому лицу проценты, начисленные до налогового периода, в котором произойдет повышение, и уплатить налог в бюджет по действующей налоговой ставке.
В случае предоставления учредителем займа после повышения ставки оптимизация НДФЛ и налога на прибыль организаций будет заключаться в определении оптимальной процентной ставки и условий перечисления денежных средств. При составлении договора займа целесообразно учитывать факт взаимозависимости лиц (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) и во избежание исключения начисленных процентов из суммы внереализационных расходов осуществлять в налоговом периоде перечисления.
Во-вторых, рассмотрим вариант государственной регистрации физического лица (заимодавца) в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСНО по объекту «доходы» с налоговой ставкой в размере 6% в соответствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ.
В данном случае учредитель будет освобожден от обязанности по уплате НДФЛ в бюджет в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), а организация не будет являться налоговым агентом по выплачиваемым ему доходам в виде процентов по займам.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249, 250НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Следовательно, к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Таким образом, если учредитель как ИП предоставит организации заем и получит в соответствии с договором проценты, то он вправе учесть данные денежные средства как доход от предпринимательской деятельности.
Однако в этом случае имеет место существенный риск налогового спора.
Налоговая служба может квалифицировать данные перечисления как доходы, полученные не от предпринимательской деятельности (ввиду того факта, что предоставление займа не носит единичный характер), и доначислить НДФЛ в соответствии с действующей на тот момент ставкой.
Из разъяснений финансовых органов следует, что доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, не указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений, не должны признаваться доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. Учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности (Письмо УФНС по г. Москве от 03.02.2005 N 18-08/3/06866, Письма Минфина РФ от 06.03.2012 N 03-04-05/3-260, от 19.05.2011 N 03-11/11/131, от 01.06.2010 N 03-11-10/67, от 12.08.2010 N 03-04-05/3-453).
Также есть Письма Минфина РФ, где изложена иная точка зрения: доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, включаются в состав внереализационных доходов (Письма от 09.12.2008 N 03-11-05/295, от 27.01.2011 N 03-11-11/16).
Необходимо отметить, что в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД) такая деятельность, как предоставление процентных займов юридическим и физическим лицам, отсутствует.
Операция по предоставлению займов в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» не отнесена к банковским операциям. Законодательство не устанавливает специальный состав субъектов договора займа, регулируемого ст. 807 — 818 ГК РФ. Предоставление займов не требует получения лицензии Банка России на осуществление банковских операций (Письмо Минфина РФ от 01.06.2010 N 03-11-10/67).
Минфин РФ настаивает, что к доходам относятся поступления от тех видов деятельности, которые указаны при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и сведения о которых внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (Письма от 13.08.2013 N 03-11-11/32808, от 26.06.2013 N 03-11-11/24263, от 09.11.2012 N 03-11-11/338, от 01.02.2012 N 03-11-11/21).
Несмотря на вышеизложенную позицию, арбитражная практика свидетельствует о том, что нередко налоговые споры разрешаются в пользу индивидуальных предпринимателей. Арбитры указывают на то, что факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя означает наличие у него права на осуществление любойпредпринимательской деятельности (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1674, ФАС Центрального округа от 16.07.2008 по делу N А64-1808/07-19, ФАС Московского округа от 28.10.2011 по делу N А41-40926/10 и другие).
Оценивая предложенный вариант оптимизации, который заключается в регистрации учредителя в качестве ИП, необходимо отметить о невозможности определения исхода судебного разбирательства, т.к. правовые позиции Минфина РФ и арбитражной практики неоднозначны.
Таким образом, по нашему мнению, в условиях повышения ставки по НДФЛ до 20% оптимизация может осуществляться посредством совершенствования условий договоров займа и выбора оптимальной процентной ставки либо изменения статуса физического лица — заимодавца (регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСНО) с учетом вышеуказанных налоговых рисков.
Вопрос 2: Какие налоговые и иные последствия могут возникнуть у организации, если она будет начислять проценты по займу, относить на расходы, но не выплачивать акционеру?
Ответ: При методе начисления по общему правилу расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). В свою очередь, расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к периоду пользования заемными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, установлены специальные правила учета процентов по долговым обязательствам, закрепленные в п. 8 ст. 272 НК РФ.
По общему правилу проценты по долговому обязательству, которое возникло из договора сроком действия более одного отчетного периода, признаются в расходах на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Согласно многочисленным разъяснениям финансовых органов (Письма Минфина России от 26.03.2014 N 03-03-РЗ/13369, от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29175, от 11.03.2013 N 03-03-06/1/7136, ФНС России от 24.05.2013 N СА-4-9/9466 и другие) проценты по договорам сроком действия более одного отчетного периода при методе начисления следовало принимать в уменьшение прибыли равномерно независимо от срока их уплаты. Данная правовая позиция поддерживается также арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 14.04.2010 N КА-А40/3376-10, ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 N А42-7376/2007).
Более того, в отдельных письмах финансовое ведомство поясняло, что ежемесячный учет процентов в расходах в течение срока действия договора правомерен и в том случае, когда в соответствии с его условиями проценты выплачиваются после возврата заемных средств (Письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/345, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/802, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/179).
Высший Арбитражный Суд РФ высказал иное мнение. Так, в ситуации, когда по условиям договора проценты должны были уплачиваться только после погашения основного долга, высшие арбитры пришли к выводу о том, что такие расходы не могут возникнуть ранее срока, установленного договором займа (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09). Вместе с тем в рассмотренном судом деле организация учитывала проценты в расходах, но реально вообще не выплачивала на протяжении нескольких лет.
ФНС России в Письме от 17.03.2010 N 3-2-06/22 заявила о своем несогласии с вышеизложенной позицией ВАС РФ. Налоговое ведомство указало, что проценты нужно учитывать именно за период пользования заемными средствами независимо от даты их фактической уплаты и условий договора.
Также в Постановлении Президиума от 07.06.2011 N 17586/10 ВАС РФ указал на необоснованность ссылки судов апелляционной и кассационной инстанций на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09, то есть фактически признал, что сделанные в этом Постановлении выводы касаются исключительности фактических обстоятельств в связи с рассмотрением частного вопроса.
Как пояснено в устной беседе, по договору предусмотрено ежемесячное начисление процентов на сумму займа, следовательно, организация вправе начислять проценты и увеличивать внереализационные расходы по налогу на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ.
Однако при выявлении в ходе проверки фактического неперечисления процентов с учетом факта взаимозависимости физического лица и организации (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) у налогового органа могут возникнуть вопросы о правомерности отнесения этих сумм на расходы. В случае налогового спора, при доказанности использования организацией «процентной» схемы, будет доначислен налог на прибыль в связи с исключением из расходов спорных процентов по договору займа.
В рассматриваемой ситуации целесообразно организации заключить договор займа с учредителем с условием ежемесячного начисления процентов, перечислить несколько платежей для подтверждения правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствующей сумме, а впоследствии подписать дополнительное соглашение, предусматривающее уплату процентов вместе с уплатой долга в конце срока действия договора.
Также в случае, если в договоре займа будет прописано право кредитора в любой момент потребовать выплаты процентов, это будет дополнительным аргументом в случае налогового спора о правомерности начисления расходов, но фактическом их неперечислении.
Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 N А55-12535/2011 прописано, что:
«обязанность по начислению процентов по долговому обязательству у Общества возникает в каждом налоговом периоде, а обязанность по выплате процентов связана с моментом предъявления требования об этом заимодавцем».
Таким образом, по нашему мнению, в случае, если при начислении процентов по займу и отнесении к внереализационным расходам организация фактически не осуществляет перечислений, имеет место риск возникновения налогового спора. Как свидетельствует арбитражная практика, существуют решения как в пользу предприятий, так и в пользу налоговых органов (при выявлении «процентных» схем).
Вопрос 3: Какой минимальной может быть ставка по займу?
Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на выдачу беспроцентных займов учредителем, а также требований на установление в договоре займа определенных процентных ставок.
Согласно положениям п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ условие о том, что заем предоставлен без взимания процентов (платы за пользование заемными денежными средствами), должно быть обязательно предусмотрено договором займа, поскольку при отсутствии в договоре условия о размере процентов заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов, размер которых определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Выбор тех или иных условий зависит от целей предоставления займа, а также от налоговых последствий.
При выборе процентного займа у организации возникает обязанность как налогового агента по уплате НДФЛ в бюджет за физическое лицо, а также возможность отнесения на внереализационные расходы по налогу на прибыль начисленных процентов в соответствии с условиями договора.
В случае если в договоре займа будет прописано о том, что денежные средства предоставляются без взимания процентов, ни у организации, ни у физического лица налоговых обязательств, указанных выше, не возникает.
При предоставлении беспроцентного займа в сделках с взаимозависимым лицом, как следует из положений разд. V.1 НК РФ, налоговые обязательства должны быть откорректированы налогоплательщиком (или могут быть откорректированы ФНС РФ) только по контролируемым сделкам. Порядок отнесения сделки между взаимозависимыми лицами к разряду контролируемых установлен ст. 105.14 НК РФ.
Согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ обязанность применять интервалы предельных значений по доходам и расходам в виде процентов по долговым обязательствам возникает у взаимозависимых лиц только для случаев, когда сделки между ними являются контролируемыми.
Иными словами, если беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами признается контролируемой сделкой, то налоговые обязательства его участников должны быть определены, как если бы заем был процентным.
Проценты за пределами, установленными законодательством, по договору займа, заключенному в том числе между взаимозависимыми лицами, признаются соответствующими рыночному уровню, пока не доказано обратное.
Таким образом, налоговое законодательство не устанавливает минимальной границы по размеру процента займа, полученного обществом от учредителя (то есть минимальный процент равен 0).
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Сушонкова Елена
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Правила обложения НДФЛ материальной выгоды в течение срока действия договора беспроцентного займа с работником
Об обложении НДФЛ компенсации стоимости лечения и процентов по займам
ФНС РФ о новом порядке обложения доходов от экономии на процентах за пользование заемными средствами
Источник