По беспроцентному займу, выданному работодателем работнику на покупку квартиры, выгода на процентах налогом на доходы физлиц не облагается. Но с какого момента организация-работодатель вправе начать применять эту норму? (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 21.03.13 № 03-04-06/8790)
Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 21.03.13 № 03-04-06/8790
Когда предоставить льготу
Итак, организация выдала своему сотруднику беспроцентный заем на покупку квартиры. В связи с чем появился ряд вопросов по налогообложению доходов физического лица.
Возникает ли обязанность удержать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах?
Когда указанный доход освобождается от налога:
– при получении свидетельства о праве собственности на приобретенную квартиру;
– при представлении документа из налогового органа, подтверждающего право на имущественный вычет?
И как поступить с НДФЛ, удержанным по ставке 35 процентов до момента предъявления сотрудником документа, подтверждающего право на имущественный вычет?
Документальное подтверждение необходимо
Минфин России дал следующие разъяснения.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо на приобретение жилья, освобождается от налогообложения. Но только при условии наличия у налогоплательщика (в данном случае – работника) права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в установленном порядке.
Освобождение от налога на доходы физлиц и условие его применения предусмотрены подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
Таким образом, налоговый агент (организация-работодатель) может применить льготу по НДФЛ при налогообложении материальной выгоды в виде экономии на процентах по займу, выданному работнику на покупку жилья, только с момента, когда работник представит документ, подтверждающий право на имущественный вычет.
Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 25.12.09 № ММ-7-3/714 (далее – Уведомление).
Пока работник не принесет указанный документ, материальная выгода считается доходом физлица, подлежащим налогообложению. То есть за период, прошедший с даты выдачи займа до даты предъявления работником работодателю Уведомления, налог нужно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет.
Условия зачета и возврата
Теперь разберемся с правилами зачета (возврата) излишне удержанных сумм налога.
Специалисты финансового ведомства в комментируемом письме подчеркнули, что суммы налога, удержанного по ставке 35 процентов до представления работником Уведомления, не признаются излишне удержанными. А следовательно, не подлежат возврату по правилам, установленным статьей 231 НК РФ, – на основании письменного заявления налогоплательщика.
При этом налоговый агент вправе применить положения пункта 3 статьи 226 НК РФ. То есть зачесть удержанные суммы налога с материальной выгоды по ставке 35 процентов при определении налоговой базы по НДФЛ по ставке 13 процентов. Но сделать это можно лишь начиная с месяца, в котором работник представил работодателю подтверждение его права на получение имущественного налогового вычета,
За возвратом же сумм налога, удержанного с материальной выгоды до момента предъявления Уведомления, работнику следует обращаться в налоговые органы по месту жительства.
Применение на практике
Минфин России в очередной раз подтвердил, что предоставление рассмотренной льготы зависит от даты получения работодателем (налоговым агентом) Уведомления из налоговых органов.
Отметим, что порядок применения освобождения от НДФЛ в приведенной ситуации защищает от налоговых рисков прежде всего организацию (ну и конечно бюджет). Например, налогоплательщик уже использовал такой вычет ранее, и, применив освобождение в отсутствие подтверждающего данное право документа, организация допустит налоговое нарушение.
Поэтому до получения Уведомления налог с материальной выгоды следует удерживать.
Для работника обращение в налоговую инспекцию за подтверждением права на освобождение от НДФЛ автоматически переносит срок начала действия льготы. При подаче всех необходимых документов срок выдачи Уведомления – 30 календарных дней*.
* Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и необходимых документов (п. 3 ст. 220 НК РФ).
А обращение работника в налоговый орган за возвратом излишне удержанного налога переносит срок возврата переплаты и вовсе на следующий год (требуется подача декларации по форме 3-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 10.11.11 № ММВ-7-3/760).
Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 9, май 2013 г.
Источник
В ходе осуществления своей деятельности компания или ИП могут выдавать или получать беспроцентные займы. Законны ли такие займы и к каким налоговым последствиям они могут привести? Для БУХ.1С ситуации с получением беспроцентного займа организацией, ИП и физлицом проанализировала эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Ангелина Волконская.
Можно ли давать взаймы без процентов
Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Более того, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено договором (ч.1 ст.809 ГК РФ). То есть, выдавая именно беспроцентный заем, это нужно предусмотреть в договоре. Если такой оговорки не будет, то по умолчанию договор займа считается процентным. В таком случае проценты определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая применяется вместо ставки рефинансирования с 1 января 2016 года.
Заемщик — организация
Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?
Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.
Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1. Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.
2. У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.
3. У заемщика-физического лица при получении беспроцентного займа может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.
4. У заемщика-индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, УСН и ЕСХН, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.
5. С ИП, применяющими ПСН или ЕНВД, ситуации такая: налоговики и суды не согласны с тем, что при использовании беспроцентного займа в предпринимательских целях обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Налог платить все равно придется.
Заемщик – физическое лицо
Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз.3, 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).
Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:
- уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
- справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).
При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.
А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.
Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).
Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
Заемщик-индивидуальный предприниматель
Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.
При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).
В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.
Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).
А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.
Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Налоговые изменения
- НДФЛ
7568 февраля 2018
Организация выдала беспроцентный займ на покупку жилья сотруднику. Сотрудник не имеет налогового имущественного вычета на приобретение квартиры. Какой размер НДФЛ должен быть исчислен в месяц с суммы займа?
Вопрос: Организация выдала беспроцентный займ на покупку жилья сотруднику. Какой процент НДФЛ необходимо применить для налогообложения суммы займа? Например: займ 2 млн. руб. сотрудник не имеет налогового имущественного вычета на приобретение квартиры, есть только документ о приобретении квартиры по договору ДДУ, работник не является чьим то родственником. Какой размер НДФЛ должен быть исчислен в месяц с суммы займа для работника?
Ответ: Материальная выгода у налоговых резидентов облагается по ставке 35%(п. 2 ст. 224 НК).
Материальная выгода по займу на покупку жилья не облагается НДФЛ,
при условии, что сотрудник получит в ИФНС уведомление (справку) о подтверждении права на имущественный вычет в связи с покупкой жилья, даже если на момент, когда материальная выгода возникла, имущественный налоговый вычет уже израсходовали или еще не использовали.
Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 78, подпункта 1 пункта 1 статьи 212, пункта 3 статьи 220, пункта 1 статьи 231 НК РФ и писем Минфина от 05.08.2016 № 03-04-07/46125 (направлено письмом ФНС от 23.08.2016 № БС-4-11/15433 налоговым инспекциям для использования в работе), от 04.09.2009 № 03-04-05-01/671.
Налоговый агент перестанет удерживать НДФЛ с матвыгоды с месяца, в котором сотрудник принесет уведомление (справку). Если до этого месяца организация удерживала налог с материальной выгоды, считайте его излишне удержанным. В таком случае переплату по НДФЛ верните сотруднику по заявлению. Вернуть НДФЛ сотруднику за прошлые годы в пределах трех лет также должен налоговый агент.
Обоснование
НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам
По какой ставке удержать НДФЛ с материальной выгоды
С материальной выгоды удерживайте НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК). Если заем выдали нерезиденту, то ставка НДФЛ – 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Такую ставку используют даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Дело в том, что под ставку 13 процентов подпадают доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК).
Когда считать матвыгоду, чтобы удержать налог
Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату, когда доход получен. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Например, на 31 января, на 28 (29) февраля и т. д.
Размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от дня, когда сотрудник:
уплатил проценты;
получил и погасил заем.
Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса. Также Минфин разъяснил порядок в письме от 18.03.2016 № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 29.03.2016 № БС-4-11/5338).
Удержать налог можно из очередной зарплаты, но не более 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса.
Матвыгода по займу на покупку жилья
Как удержать НДФЛ с материальной выгоды по займу на покупку жилья
Если организация выдала заем сотруднику-резиденту для покупки (строительства) жилья или земельного участка, то НДФЛ с матвыгоды удержите в особом порядке. Важно, заявляет ли сотрудник расходы по такому займу в составе имущественного вычета при покупке (строительстве) жилья, земельного участка.
Когда расходы по займам не входят в состав имущественного налогового вычета, с матвыгоды рассчитайте НДФЛ. Для резидентов – по ставке 35 процентов, для нерезидентов – 30 процентов.
Если же сотрудник-резидент имеет право на имущественный вычет по займу, то облагать матвыгоду НДФЛ не нужно. Даже если на момент, когда материальная выгода возникла, имущественный налоговый вычет уже израсходовали или еще не использовали. Обязательным условием для освобождения от НДФЛ является именно право гражданина на вычет в отношении жилья (земельного участка), под строительство или покупку которого он получил заем.
Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса, а также писем Минфина от 05.08.2016 № 03-04-07/46125 (направлено письмом ФНС от 23.08.2016 № БС-4-11/15433 налоговым инспекциям для использования в работе), от 04.09.2009 № 03-04-05-01/671.
Считать ли матвыгоду и НДФЛ с нее, если заем на погашение ипотеки
Сотрудник мог попросить у организации заем не на покупку жилья, а чтобы погасить свой ипотечный кредит, который взял в банке. В этом случае матвыгоду по займу надо определять.НДФЛ с нее платите: по ставке 35 процентов – для резидентов или 30 процентов – для нерезидентов.
Имущественный вычет, связанный с уплатой процентов по кредитам на покупку жилья, не освобождает от НДФЛ с матвыгоды (письма Минфина от 05.08.2016 № 03-04-07/46125(направлено письмом ФНС от 23.08.2016 № БС-4-11/15433 налоговым инспекциям для использования в работе), от 07.10.2009 № 03-04-05-01/727).
Ситуация: как рассчитать НДФЛ с матвыгоды по беспроцентному займу на покупку жилья (земельного участка). Сумма займа превышает лимит имущественного вычета 2 млн руб.
Сумма материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному сотруднику на покупку (строительство) жилья, земельного участка, не подпадает под НДФЛ. Такое правило действует только в отношении тех сотрудников, которые имеют право на имущественный налоговый вычет.
НДФЛ можно не удерживать со всей суммы матвыгоды, даже если величина займа превышает предельный размер вычета (2 млн руб.). В законодательстве нет такого условия для освобождения материальной выгоды от НДФЛ, как предельный размер имущественного вычета. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.
Материальную выгоду по беспроцентному займу рассчитайте в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса.
Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина от 14.04.2008 № 03-04-06-01/85 и от 25.01.2008 № 03-04-06-01/20.
Чем подтвердить право не платить НДФЛ с материальной выгоды по займу на покупку жилья
Подтвердить право не платить НДФЛ с матвыгоды, полученной от экономии на процентах по займу, сотрудник может документами из налоговой инспекции:
уведомлением, форма которого утверждена приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3;
справкой, форма которой рекомендована письмом ФНС от 15.01.2016 № БС-4-11/329.
Проверьте, чтобы в уведомлении и справке были реквизиты договора займа. Если их нет, то эти документы не освободят материальную выгоду от НДФЛ.
Чтобы получить уведомление (справку), сотрудник должен обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с комплектом документов для имущественного вычета:
договор займа;
документы, подтверждающие право собственности на жилье или приобретение прав на строящееся жилье;
документы, подтверждающие оплату расходов на покупку (строительство) жилья, земельного участка.
Получить подтверждающий документ (уведомление, справку) и сдать его в организацию сотруднику достаточно один раз. Если организация выдала долгосрочный заем и матвыгода от экономии на процентах возникает в разных налоговых периодах, то ежегодно требовать от сотрудника новый подтверждающий документ из ИФНС не нужно.
Налоговый агент перестанет удерживать НДФЛ с матвыгоды с месяца, в котором сотрудник принесет уведомление (справку). Если до этого месяца организация удерживала налог сматериальной выгоды, считайте его излишне удержанным. В таком случае переплату по НДФЛ верните сотруднику по заявлению. Вернуть НДФЛ сотруднику за прошлые годы в пределах трех лет также должен налоговый агент.
Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 78, подпункта 1 пункта 1 статьи 212, пункта 3 статьи 220, пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса и разъяснений Минфина в письмах от 21.09.2016 № 03-04-07/55231 (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС от 04.10.2016 № БС-4-11/18723), от 17.09.2010 № 03-04-05/6-559, от 14.09.2010 № 03-04-06/6-211.
Обзор поправок, внесенных в порядок исчисления НДФЛ в течение 2009 года
Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах
Согласно Закону № 202-ФЗ подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ будет действовать в новой редакции. С 1 января 2010 года материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, облагается НДФЛ, за исключением:
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков, предназначенных для индивидуального строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья и земельных участков.
Причем указанные виды материальной выгоды освобождаются от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ.
Пример 1
В январе 2010 года ООО «Альфа» выдало менеджеру А.А. Альперину заем под 5% годовых на приобретение земельного участка, предназначенного для индивидуального жилищного строительства. Предположим, ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату выдачи займа, составляет 10,75%. То есть 5% < 7,17% (10,75% х 2/3). Однако доход в виде материальной выгоды, полученный данным работником от экономии на процентах за пользование займом, не будет облагаться НДФЛ, поскольку А.А. Альперин представил уведомление налогового органа, подтверждающее факт обращения за получением имущественного налогового вычета по расходам на приобретение этого земельного участка. Поэтому общество не должно удерживать НДФЛ с материальной выгоды, полученной А.А. Альпериным от экономии на процентах за пользование займом.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник
