Ольга85
спросила
14 февраля 2019 в 17:01
2901 просмотр
Фирма «А» предоставила процентный займ 10.01.19 фирме «Б» до 31.01.19. Фирма «Б» 15.01.19 по соглашению о переводе долга передает данную задолженность фирме «В». Должна ли фирма «А» продолжать начислять проценты по договору займа, если его срок истек, а прямого договора займа между «А» и «В» не существует? Не насчитают ли проверке ФНС проценты в случае неначисления?
Добрый день!
Когда Вы задаёте вопрос, не забывайте, пожалуйста, о правилах форума. Напомню: мы стремимся создать на нашем форуме доброжелательную атмосферу. Поэтому у нас принято здороваться, или говорить «спасибо», или «пожалуйста». Уважительное отношение к форумчанам, экспертам и модераторам — требование правил форума.
Пожалуйста, не создавайте новую тему с таким же вопросом. На Ваш вопрос Вам ответят здесь, в этой теме.
Ольга85, добрый день.
В данном случае начисление поцентов после окончания срока действия договора нужно будет производить, но не в рамках договор, а уже по другим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 811 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном договором п. 1 ст. 395 ГК РФ со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов.
добрый вечер! то есть по сути, договор автоматически продлевается на тех же условиях до полного окончания обязательств по нему?
Добрый день!
Цитата (Ольга85):по сути, договор автоматически продлевается на тех же условиях до полного окончания обязательств по нему
нет, если вы не вернули деньги и не заключили допсоглашение о продлении срока, на который предоставлен заем, а также если в самом договоре нет условия об автоматическом увеличении срока займа в подобной ситуации, то вы нарушили обязательства по договору.
Поэтому продолжаете начислять И проценты, предусмотренные договором, И с вас еще могут взыскать «штрафные» проценты по ст. 395 ГК РФ. Поэтому нужно решать вопрос как можно скорее — либо возвращать заем, либо оформлять продление срока.
Цитата (Гражданский кодекс РФ):Статья 809. Проценты по договору займа
3. При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно.
Статья 811. Последствия нарушения заемщиком договора займа
1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 настоящего Кодекса.
Цитата (ст1 395ГК):1. В случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
Не могли бы вы уточнить-после истечения договора, начислять проценты стоит в размере ставки рефинансирования или в размере указанном в договоре? Ведь процент установлен на срок действия договора…
Добрый день.
Цитата (Ольга85):Не могли бы вы уточнить-после истечения договора, начислять проценты стоит в размере ставки рефинансирования или в размере указанном в договоре?
После истечения срока действия договора проценты нужно начислять в размере, установленным договором плюс в размере, установленном ст. 811 ГК (при желании).
Цитата (Алексей Крайнев):продолжаете начислять И проценты, предусмотренные договором, И с вас еще могут взыскать «штрафные» проценты по ст. 395 ГК РФ
Источник
Ситуация
«Наша организация выдала другой организации заем. Договором займа установлен конкретный срок возврата займа, а также размер процентов, ежемесячно начисляемых на его сумму. Соответственно, мы ежемесячно начисляем причитающиеся нам проценты и отражаем их в бухгалтерском учете в составе доходов по инвестиционной деятельности, а в налоговом учете — в составе внереализационных доходов.
По истечении установленного договором срока заемные средства заемщик не вернул. Следует ли нам продолжать начислять проценты на сумму займа после просрочки его возврата и когда можно прекратить такое начисление (может быть, только при ликвидации заемщика)?»
Комментарий
Начислять или не начислять проценты с начала просрочки, зависит от условий договора займа, которые могут предусматривать любой из вариантов:
а) процентная ставка остается неизменной;
б) процентная ставка увеличивается;
в) процентная ставка уменьшается (последний вариант выглядит нелогичным, но деюре возможен).
Если в договоре на этот счет ничего не сказано, то вступают в силу нормы ГК, согласно которым:
1) проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (пункт 2 статьи 762 ГК);
2) если заемщик не возвращает заем в срок, с его суммы подлежат уплате помимо процентов за пользование заемными средствами еще и «штрафные» проценты (пункт 1 статьи 764 ГК). Банки, например, в таких случаях просто удваивают процентную ставку по кредитному договору;
3) если договором займа предусмотрен возврат займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами (пункт 2 статьи 764 ГК).
Случаи, когда кредитор вправе прекратить начисление процентов, оговариваются в договоре займа. Например, банки тщательно прорабатывают эти условия, чтобы не создавать сомнительной задолженности и резервы под нее. Если же в договоре содержится пробел, то начисление процентов приостанавливается в случае ликвидации заемщика: согласно пункту 6 статьи 60 ГК требования кредиторов, не удовлетворенные изза недостаточности имущества ликвидируемого юрлица, считаются погашенными, за исключением случая умышленного сокрытия имущества (статья 62 ГК). Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией (ликвидатором), если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.
Ликвидация юрлица считается завершенной, а юрлицо — ликвидированным с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГР) об исключении юрлица из этого регистра (пункт 8 статьи 59 ГК).
В бухгалтерском учете заимодавца проценты, причитающиеся к получению, действительно, входят в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац тринадцатый пункта 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102; далее — Инструкция № 102). Они признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 91 (пункт 25 Инструкции № 102; разъяснение Минфина от 14.04.2013 № 15115/333 «О порядке начисления процентов по кредитам, займам»).
Дебиторская задолженность со счета 76 может списываться в случае ликвидации заемщика, а также истечения срока исковой давности (3 года): она признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (пункт 39 Инструкции № 102).
В налоговом учете доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств включаются в состав внереализационных доходов (подпункт 3.5 статьи 128 НК). Убытки от списания дебиторской задолженности в результате истечения срока исковой давности, ликвидации и (или) исключения заемщика из ЕГР включаются в состав внереализационных расходов заимодавца (подпункты 3.22–3.231 статьи 129 НК), однако для плательщиков налога при УСН состав внереализационных расходов с точки зрения налогообложения неактуален.
В ситуации, изложенной в вопросе, стороны могут заключить дополнительное соглашение к договору займа, которым начисление процентов будет приостановлено (или будет хотя бы уменьшен их размер). Это может быть выгодно обеим сторонам:
- заимодавец не будет увеличивать налоговую базу налога при УСН за счет начисленных процентов и (или) ему не придется проводить иммобилизацию денежных средств на создание резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
- заемщику, если он плательщик налога на прибыль, не придется относить проценты по просроченным займам за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (подпункт 1.20 статьи 131 НК).
Как вариант, можно пролонгировать заем, то есть отложить срок его возврата.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Бухгалтерский учет
375121 марта 2017
Организацией был заключен договор займа (процентный) сроком действия три месяца. В течение трех месяцев сумма займа не выплачивалась. Проценты по договору начислялись, но не выплачивались. Договор займа по истечении срока действия не был пролонгирован.Нужно ли начислять проценты по договору займа, если срок действия договора займа истек? Нужно ли начислять проценты по займу если договор займа расторгнут, но сумма займа не выплачена.Нет, не нужно. Пусть у Вас в учете числится задолженность по займу и сумма процентов за 3 месяца.
Если заимодавец захочет истребовать с Вашей организации дополнительно проценты как меры гражданско-правовой ответственности, он должен заявить об этом – направить Вам претензию или обратиться в суд.
Уже после признания Вами процентов по претензии или после решения суда нужно будет отразить расходы.
При методе начисления дату признания расходов в виде процентов за просрочку определите как дату признания долга либо вступления в законную силу решения суда о взыскании долга (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 9 июля 2015 № 03-03-06/1/39629, от 19 июля 2013 № 03-03-06/1/28377 и ФНС России от 26 июня 2009 № 3-2-09/121). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить проценты за просрочку. Например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина России от 23 декабря 2004 № 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 26 июня 2009 № 3-2-09/121).
Обоснование
1. Из рекомендации Валерия Быкова, судьи Десятого арбитражного апелляционного суда (с июня 2016 г. в отставке)
Как взыскать с заемщика сумму займа и проценты после истечения срока займа
Если заемщик не возвращает заемные средства в установленный срок, то заимодавец вынужден обратиться в суд, чтобы в судебном порядке взыскать с него задолженность по договору займа.
При этом помимо суммы займа и процентов за пользование предметом займа он вправе предъявить требование о выплате процентов как меры гражданско-правовой ответственности.
Когда можно предъявить требование о возврате предмета займа
Заемщик обязан вернуть заимодавцу предмет займа в срок, который указан в договоре. Этот срок может быть определен в договоре конкретной датой или моментом востребования.
Если стороны срок возврата займа не определили, заемщик должен вернуть деньги в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования о возврате (п. 2 ст. 810 ГК РФ). В суде может возникнуть необходимость подтвердить тот факт, что он предъявил это требование.
2. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости
Как учесть законные проценты, неустойки и проценты за просрочку исполнения обязательств по договору, предъявленные организации
За нарушение условий договора контрагент может потребовать от организации заплатить:
– неустойку (штраф, пени);
– проценты за просрочку.
Об этом сказано в статьях 330 и 395 Гражданского кодекса РФ.
Одновременно взыскать и неустойку, и проценты за просрочку по общему правилу нельзя. Однако исключения из этого правила могут быть установлены, например, в договоре с контрагентом. Об этом сказано в пункте 6 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 8 октября 1998 № 13/14.
Кроме того, по условиям договора должники обязаны платить кредиторам законные проценты по денежным обязательствам (ст. 317.1 ГК РФ).
Неустойка
Условие о неустойке может быть прописано в договоре (ст. 331 ГК РФ). Законодательно формы неустоек не определены. На практике применяют два вида неустоек:
– штрафы (устанавливаются в твердой сумме либо как процент от суммы договора);
– проценты или пени (начисляются за дни, когда обязательства по договору не выполнялись или выполнялись с нарушениями; конкретный размер пеней определяется договором).
Проценты за просрочку
Размер процентов за просрочку можно установить в договоре. Если условие об этом отсутствует, их размер определите, исходя из ключевой ставки за соответствующие периоды.
Если договором не предусмотрен более короткий срок, проценты нужно начислить за весь период просрочки. То есть со дня, следующего за последним сроком исполнения обязательства, по день фактического погашения задолженности (включительно).
Такие правила установлены пунктами 1, 3 статьи 395 Гражданского кодекса РФ.
При расчете процентов возьмите фактическое число дней в году и месяце. Размер процентов определите по формуле:
Законные проценты
До 1 августа 2016 года кредитор по умолчанию имел право на проценты за время пользования деньгами. Это так называемые законные проценты. Их начисляли автоматически, если иное не предусматривал закон или договор (ст. 317.1 ГК РФ в редакции до 1 августа 2016 года).
С 1 августа, наоборот, начислять проценты можно, когда это прямо предусмотрено законом или договором. Если в договоре о законных процентах не сказано, то кредитор не может их потребовать от контрагента. Такое правило прописано в новой редакции статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ. Однако эта правка касается только тех договоров, которые заключены после 1 августа 2016 года. Правил работы по новому порядку в статье 7 Закона от 3 июля 2016 № 315-ФЗ нет.
Если стороны изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре об этом не пишут.
Проценты рассчитывают на всю сумму долга со следующего дня после возникновения денежного обязательства и по день его фактического погашения включительно. При этом неважно, просрочен платеж или нет.
Например, по договору купли-продажи период для начисления законных процентов определите так:
Законные проценты рассчитывайте, исходя из ключевой ставки, которая действовала в период пользования денежными средствами. То есть если ставка менялась, то расчет должен это учитывать.
Размер процентов определите по формуле:
Это следует из положений статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет
Законные проценты, штрафы, неустойку и проценты за просрочку отразите в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Расчеты по признанным претензиям отразите на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 91-2 Кредит 76-2
– признана претензия контрагента на сумму неустойки, процентов за просрочку исполнения денежного обязательства.
Законные проценты отразите обособленно от санкций. Ведь такие проценты начисляются не по требованию сторон, а на основании закона. Например, к счету 76 откройте субсчет «Расчеты по законным процентам»:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по законным процентам»
– начислены законные проценты за просрочку исполнения денежного обязательства перед контрагентом.
Санкции за просрочку включите в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 14.2 ПБУ 10/99). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку). Например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина России от 23 декабря 2004 № 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 26 июня 2009 № 3-2-09/121). Указанные письма посвящены вопросу налогового учета. Однако ими можно руководствоваться и при организации бухучета. В письмах комментируются факты гражданско-правовых отношений, которые и для бухгалтерского, и для налогового учета одинаковы (п. 1 ст. 2 ГК РФ, п. 1 ст. 11 НК РФ, письмо Минфина России от 23 декабря 2004 № 03-03-01-04/1/189).
Споры с гражданами (не предпринимателями) рассматривают районные суды (ст. 24 ГПК РФ) или мировые судьи (ст. 23 ГПК РФ). Если судебное решение не было обжаловано, оно вступит в силу через 10 дней после принятия (ст. 209, 321 и 338 ГПК РФ).
Споры между организациями и предпринимателями рассматривают арбитражные суды (ст. 27 АПК РФ). Если судебное решение не обжаловано, оно вступает в силу по истечении месячного срока со дня его принятия (п. 1 ст. 180 АПК РФ).
Штрафы, пени и другие санкции, которые перечисляются в бюджет (государственные внебюджетные фонды) и которые взимаются по решению контролирующих ведомств (например, Роспотребнадзором, таможенной или антимонопольной службами), отразите проводкой:
Дебет 99 Кредит 76-2
– признана сумма административного штрафа, предъявленного по решению контролирующего ведомства.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 февраля 2006 № 07-05-06/31.
Внимание: многие включают все санкции в прочие расходы. Это ошибка. Поступать так с налоговыми штрафами и пенями нельзя. В итоге должностных лиц оштрафуют. Если еще и налоги занизить, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет. Лучше все поправить.
В текущем году ошибочные записи сторнируйте. Правильно квалифицируйте санкции. Сформируйте верную отчетность и пересчитайте налоги. С ошибками прошлых лет не все так просто. Если при проверке инспекторы выявят проблему, наказания не избежать. Лучше самостоятельно пересчитать налоги и подать правильные сведения, заплатить пени.
Помните, штрафы и пени по налогам и сборам учитывают в составе убытков на счете 99. Это следует из Инструкции к плану счетов, подтверждает это и письмо Минфина России от 15 февраля 2006 № 07-05-06/31.
ООО «Альфа» получило требование из налоговой инспекции на уплату штрафа и пеней по НДС.
Ошибка!
Бухгалтер «Альфы» отразил санкции в прочих расходах:
Дебет 91-2 Кредит 68
– отражены санкции по НДС в составе прочих расходов.
Правильно так:
Дебет 99 Кредит 68
– отражены санкции по НДС в составе убытков организации.
Вот как исправить ошибку:
Дебет 91-2 Кредит 68
– сторнированы неверно сделанные записи по отражению санкций по НДС в составе прочих расходов;
Дебет 99 Кредит 68
– отражены санкции по НДС в составе убытков организации.
Законные проценты включите в расходы того месяца, к которому они относятся (в последний день каждого месяца, день полного погашения долга).
Такой вывод следует из письма Минфина России от 9 декабря 2015 № 03-03-РЗ/67486. Указанное письмо посвящено вопросу налогового учета. Однако им можно руководствоваться и при организации бухучета доходов. В письмах комментируются факты гражданско-правовых отношений, которые и для бухгалтерского, и для налогового учета одинаковы (п. 1 ст. 2 ГК РФ, п. 1 ст. 11 НК РФ, письмо Минфина России от 23 декабря 2004 № 03-03-01-04/1/189).
Ситуация: считается ли для целей бухучета расходов уплата санкций за нарушение условий договора их признанием контрагентом
Да, считается.
Суммы неустойки, процентов за просрочку включите в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 14.2 ПБУ 10/99).
Контролирующие ведомства называют в качестве обстоятельств, свидетельствующих о признании санкций:
– либо их фактическую уплату кредитору;
– либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку (проценты за просрочку).
Такой вывод можно сделать из писем Минфина России от 19 февраля 2016 № 03-03-06/1/9336 и от 25 сентября 2009 № 03-03-06/1/616. В письмах комментируются факты гражданско-правовых отношений, которые и для бухгалтерского, и для налогового учета одинаковы (п. 1 ст. 2 ГК РФ, п. 1 ст. 11 НК РФ). Однако специальных правил учета расходов в виде санкций (по сравнению с доходами) в законодательстве не установлено. Правила для доходов и расходов сформулированы одинаково (п. 14.2 ПБУ 10/99, п. 10.2 ПБУ 9/99). Поэтому данные письма можно применить и в отношении учета расходов в виде признанных контрагентом санкций.
Арбитражная практика подтверждает, что признание задолженности может подтверждаться как сообщениями о признании долга (например, актом сверки задолженностей), так и оплатой санкций должником (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 № 43).
ОСНО
При расчете налога на прибыль неустойку и проценты за просрочку включите в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При методе начисления дату признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку определите как дату признания долга либо вступления в законную силу решения суда о взыскании долга (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 9 июля 2015 № 03-03-06/1/39629, от 19 июля 2013 № 03-03-06/1/28377 и ФНС России от 26 июня 2009 № 3-2-09/121). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку). Например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина России от 23 декабря 2004 № 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 26 июня 2009 № 3-2-09/121).
При кассовом методе неустойку и проценты за просрочку включите в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
