Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Получение и возврат займа в бухучете
Проводки по учету процентов по займу
Итоги
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в финвложениях, если заем процентный:
Дт 58 Кт 51;
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
Дт 76 Кт 51.
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
Дт 51 Кт 58 (76).
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Дт 51 Кт 66 (67).
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
Дт 66 (67) КТ 51.
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Дт 66 (67) Кт 51.
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Получение процентов она отразит как:
Дт 51 Кт 76.
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Источник
Новости и аналитика
Правовые консультации
Малый бизнес
Организация, применяющая УСН, выдала заем на 3 года с условием уплаты процентов в момент погашения займа.
Должна ли организация учитывать проценты в составе доходов ежемесячно или в момент погашения займа?
Организация, применяющая УСН, выдала заем на 3 года с условием уплаты процентов в момент погашения займа.
Должна ли организация учитывать проценты в составе доходов ежемесячно или в момент погашения займа?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации проценты по займу включаются в доходы только в момент их фактического получения (в момент погашения займа).
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации проценты, предусмотренные п. 1 ст. 809 ГК РФ, являются платой за пользование денежными средствами (п. 15 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14). В связи с этим проценты, полученные заимодавцем по договору займа, признаются его выручкой и подлежат включению в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.
Иными словами, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, денежные средства в виде процентов, полученные по договору займа, учитываются у заимодавца в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 27.01.2011 N 03-11-11/16, от 23.07.2010 N 03-11-11/208, от 09.12.2008 N 03-11-05/295).
Момент признания доходов при УСН установлен в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, при применении организацией УСН проценты по займу включаются в доходы только в момент их фактического получения (в момент погашения займа).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горностаев Вячеслав
17 июня 2011 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Доходы от предпринимательской деятельности в виде процентов, полученных ИП в связи с заключением договоров займа с организациями, признаются доходами в целях налогообложения при применении УСН. Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-11-11/48331 от 01.08.2017.
Для осуществления предпринимательской деятельности физлицу необходимо зарегистрироваться в качестве ИП с указанием видов деятельности, которые оно собирается осуществлять, по ОКВЭД.
Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный ИП при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.
При этом учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.
Сейчас коронавирус и работать, где то в другом месте опасно. Как стать копирайтером? Да очень про…
Можно уехать в США, как Олег Тиньков.
подражание — лучшая из форм лести:)
Вы свечку что ли держали? Впрочем, писали не про это. А про шута и медведя. Что полная чушь….
Да, оговорился….. И тем не менее НЕ подключился к системе БЫСТРЫХ платежей!…
Пьяные дирижирование оркестром и обоссывание шасси самолета тоже сказки из интернета?…
У Profit Chief вообще много рекламы в разных новостных изданиях.Сервис активно продвигается и рас…
Какой дебил сказал, что там был протокол голосования?Снова повторяю свой вопрос… Где в его дейс…
Статья заказная, рекламная. Может их помечать?
Размер ставки вообще роли не играет.
Сочувствую. Тоже уполномоченная бухгалтерия. клиентам блокируют подпись. Раза три-четыре ходят в …
Если по Вашему условию предельная величина достигнута в мае, тоРаздел 3.1 — 3.2.1 в последнем слу…
ага, с фальшивым протоколом….))))))))))))))) сидел… ну так просто..выборы еще не окончены..а …
Элементарно знать историю страны в которой живешь это надо быть комсомолкой?) И этого уже нет. Ле…
И еще, у меня получается раздел 1.2. за полугодие пустой?
Если два раза заполнять 1 раздел (по коду 20) — понятно. То как заполнить с кодом 21 для работник…
О мигрантах меньше заботы. Вот они ему и понадобились в качестве дешевой рабсилы…
Выплата вообще роли не играет. Взносы считаются с начисленного дохода. Если нет начислений, значи…
Ну, что там просвещать? эти ноги растут, откуда обычно.
Нет. Там после этого слова ещё неопределённый артикль должен быть….
Что за новая графа появилась в разделе 1: по фактическим выплатам? Код 2 ставить если не было ни …
Просветите, пожалуйста, я не в курсе. Что за сообщение?Думала, что это семейный подряд. Раньше ис…
Отличная статья! Помогли. Спасибо!
сомневаюсь ))но последнее сообщение было от нее, несомненно….
Я думаю это начало развала и конца
Не то слово! Темной-темной ночью она его обнаружила… наедине с Клерком. ;-)…
Думаете она его работодатель?)
Такой системы нет. Есть Система быстрых платежей
И снова СБЕРБАНК, как всегда ЛЖЕТ! Он НЕ подключился к системе бесплатных платежей для всех …
Те есть опыт Германии, открывшей границы для беженцев, ему нравится? Он такой же ситуации для нар…
Но сейчас-то они их откуда берут? Нет тех цифр, которые они шлют, в этом сервисе …
Источник
Здравствуйте!
УСН. Выдан процентный займ ЮЛ.
В бухучете ежемесячно отражаются доходы в виде начисленных процентов по выданным займам. Далее эти доходы участвуют в ЧП при распределении дивидендов.
Проценты не выплачиваются и похоже уже никогда не будут выплачены.
Т.е., не получаемые (не существующие) доходы распределяется между участниками.
Хотелось бы уже прекратить это. Как быть?
1- просто — не начислять проценты? Нарушение ведения БУ. Вероятность санкций. Налоговая проверяет только налогообложение. Кто может предъявить санкции за нарушение ведения БУ?
2- переквалифицировать договор займа в беспроцентный? Не придется ли все равно учитывать в доходах неполученные проценты?.
И вообще, существует ли какой разумный выход из ситуации.
А в чем нарушение БУ? Смотрим ПБУ 9/99 там все четко написано, что в доходы признаются в учете при условии, что есть уверенность в поступлении будущих экономических выгод. В Вашем случае такой уверенности нет, следовательно и основания для начисления % в БУ нет. Займ, который Вы выдали перестает быть ФВ, так как условия предусмотренные ПБУ 19/02 не выполняются (способность актива приносить в будущем экономические выгоды) следовательно «тело» займа на 76 счет. Если нет уверенности,что ранее начисленные % будут погашены, создаем РСД. По моему, все встает на свои места.
По второму вопросу: Вы про БУ или НУ? Так как Вы на УСН, то в НУ отражаете только то, что поступило на р/с. Нет денег — нет дохода.
Так, интересненько. Спасибо.
1 — Нарушение БУ считал в невыполнении следующей нормы;
«Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете начисляютс
я за каждый истекший отчетный период
в соответствии с условиями договора и учитываются в составе прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).»
А вот про «уверенность в поступлении будущих экономических выгод» — как-то не брал во внимание, да и как-то слабо представляю о чём это.
2- про БУ. Имелось в виду, что всё равно надо отражать причитающиеся проценты в БУ и при беспроцентном займе.
Т.е., Вы считаете, что можно не отражать в БУ проценты ежемесячно, а только при их получении? А кто и как будет определять отсутствие этой «уверенности»?
И, опять возникает тот же вопрос — Кто может предъявить санкции за нарушение ведения БУ?
Кому может не понравиться не отражение или отражение не так ка надо в БУ процентов в качестве выручки?А вот еще обратил внимание на фразу из того же ПБУ
«Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей…»
А это возможно только при полном применении упрощенного ведения БУ или можно и выборочно?
Давайте по порядку:
Признание доходов в БУ — п. 12 ПБУ 9/99 Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Проценты по договору займа будут признаваться равномерно, при условии, что будет уверенность в поступлении денежных средств (п. 12 ПБУ 9/99)
Если, заем беспроцентный, то естьи меется ДС к договору, что % с такого числа не начисляются, то и оснований для начисления % дохода нет (п. 12 ПБУ 9/99 абз. а, в).
Я не считаю, что Вы должны отражать процентный доход в момент фактического поступления д/с. Если у меня есть уверенность в поступлении денег в обозримом будущем, то буду начислять проценты согласно п. 7 ПБУ 9/99, то есть ежемесячно. В Вашей ситуации Вы сами пишите, что никто % платить не собирается. В этой ситуации см. п. 6 ПБУ 1/2008 — требование осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов).
За искажение показателей БУ есть административная ответственность по ст. 15.11 КоАП. Наказать, думаю, может налоговая.
Про упрощенные способы: это право а не обязанность. Вы можете полностью вести упрощенный учет, а можете выбирать это применяю. а это — нет. Но все это возможно, только при условии, что организация не подлежит обязательному аудиту (см. 402-ФЗ)
Не совсем понял эту фразу:
» Я не считаю, что Вы должны отражать процентный доход в момент фактического поступления д/с.«
Почему? Доход же явно есть, вот и отражаем? Или что Вы хотели сказать?
Во вторых, нет уверенности — это не «никто не собирается платить».
Нет уверенности — значит не начисляем ежемесячно, а если заплатили — то и отражаем начисление процентов по факту.
Так же должно быть?
Упрощенный способ — наше право (МП, ООО и т.п.)
Получается, что мы можем начислять проценты только по факту получения дважды:
— нет уверенности;
— имеем право на упрощенный способ, потому применяем частично.
Так?
Еще раз про отсутствие уверенности — кто и как определяет? Ибо для нас — нет уверенности, а для налоговиков -есть.
Лесик,
Если для целей БУ вы используете метод начисления, то % доход начисляете по правилам ПБУ 9/99 (то есть ежемесячно), если уверенности, что заплатят деньги нет, то и основания нет для начисления дохода (п. 12 ПБУ 9/99).
Эту ситуацию можно интерпретировать и по-другому:
Считаем, что условия для признания дохода, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99 выполняются. Тогда ежемесячно отражаем Д-т 76 К 91/1.
Но поскольку уверенности в последующем получении денежных средств, под дебиторскую задолженность (образованную на 76 счете) формируем резерв по сомнительным долгам (63 счет).
Результат один и тот же. Что Вы будите начислять доход, а потом формировать под него РСД, что Вы не будите отражать процентный доход, поскольку нет уверенности в получении д/с.
Не путайте БУ и НУ. Поскольку вы на УСН, то доход отражаете кассовым методом, т.е. по фактически полученным дс. Налоговую в первую очередь интересует правильность исчисления налогов, а то как Вы это в БУ отразите, это уже постольку-поскольку.
Про уверенность. Получим не получим, то есть наличие отсутствие уверенности определяет экономический субъект самостоятельно исходя из Вашего профессионального суждения и имеющейся информации.
Спасибо за полезную информацию.
Но так и не могу понять, могу или нет при УСН в БУ отражать доходы в виде процентов по займам при фактическом получении процентов (кассовым методом) без каких либо претензий на то со стороны фискалов.
При УСН для НУ РСД не создается. А при БУ должен буду создавать.
Белоснежка
Результат один и тот же. Что Вы будите начислять доход, а потом формировать под него РСД, что Вы не будите отражать процентный доход
Это для НУ. А в БУ начисление увеличивает ЧП, которая затем распределяется и выплачивается в виде дивидендов. Т.е мы выплачиваем не существующие д.с.
а представьте теперь ситуацию, что создание РСД будет давать в БУ нулевую прибыль (или убыток), но вернуть выплаченные ДВД ….
Вот и пекусь о том , чтобы не показывать эти доходы пока не получу фактически.
В БУ как у СМП у Вас есть право начислять доходы кассовым методом, при условии, что Ваша организация не подлежит обязательному аудиту. (см. ст. 6 Закона № 402-ФЗ).
Соответствующее право Вы закрепляете в учетной политики для целей БУ. Если все эти требования Вы выполняете, то претензий связанных с возможным искажением бухгалтерского учета быть не должно.
Если в силу ст. 6 ФЗ 402 у вас нет права на применение упрощенных способов ведения учета, то доходы в БУ только по методу начисления.
Тут два варианта (см. выше).
По вопросу распределения прибыли между собственниками. Как можно распределить виртуальную прибыль. Если у меня нет уверенности в реальном получении денег, то за счет каких источников я буду эту распределенную прибыль собственникам платить. Это как в Простоквашино: «Прежде чем продать что-то не нужное, надо сначала купить что-то не нужное» (с).
И потом, чтобы выплатить дивиденды (прибыль), необходимо сначала определить финансовый результат, а потом уже размер выплат, а не наоборот.
Источник