добрый день! ООО хочет дать учредителю (он же директор) бес%й кредит, сроком на два года. Сумма 2 000 000р. Подскажите проводки и последствия. Погашать будет единовременно.
Здравствуйте!
Поскольку предоставляемый заем является беспроцентным, он не включается в состав финансовых вложений организации и учитывается в качестве дебиторской задолженности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Поскольку учредитель является директором ООО, т.е. работником организации, в бухгалтерском учете сумма беспроцентного займа отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», и кредиту счета 50 «Касса» либо кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На дату возврата займа в бух.учете будут сделаны следующие проводки: Д 50 (51) К 73-1 на сумму возвращаемых заемных средств и Д 70 К 68 на сумму удержанного НДФЛ с полученной материальной выгоды.
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами для работника является доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Организация-заимодавец, предоставившая беспроцентный заем работнику, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 212 НК РФ).
При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
При получении дохода в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты процентов (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В рассматриваемой ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем.
По мнению Минфина России, в таком случае фактической датой получения дохода следует считать дату возврата заемных средств (Письма Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282, от 25.12.2012 N 03-04-06/3-366, от 27.02.2012 N 03-04-05/9-223, от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350).
НДФЛ может быть удержан организацией-заимодавцем при выплате заработной платы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Сумму НДФЛ, удержанную с материальной выгоды, организация обязана перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Что касается цели займа, то в случае, когда беспроцентный заем предоставлен учредителю в связи с приобретением или строительством жилья на территории РФ, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами в состав доходов налогоплательщика-физического лица не включается при условии, что он имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (абз. 3, 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Что касается организации, то денежные средства, переданные по договору займа, а также суммы, полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Ну и на всякий случай помним, когда сделка признается контролируемой (пп. 2 п. 2 ст. 105.1, п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Договор будет как не целевой займ. Если он, например, вернет 200 000р. в кассу, то я с 200 000 начисляю ему мат.выгоду? или еще есть вариант, ООО прости ему долг по истечении 3-х лет. Деньги выдаются из кассы не единовременно.
Цитата (Марина_ Александровна):Если он, например, вернет 200 000р. в кассу, то я с 200 000 начисляю ему мат.выгоду?
Да.
Цитата (Марина_ Александровна):или еще есть вариант, ООО прости ему долг по истечении 3-х лет.
Сумма прощенного долга не учитывается в составе расходов у организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль, т.к. прощение долга не направлено на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/728).
При прощении долга у заемщика возникает экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа в сумме, которую не надо возвращать (п. 1 ст. 210, ст. 41 НК РФ). Данный доход подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, Письма ФНС России от 11.10.2012 N ЕД-4-3/17276, Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24715). Исчисление, удержание суммы НДФЛ и ее уплату в бюджет кредитор — налоговый агент производит при выплате любого дохода заемщику в денежной форме (п. п. 1, 3, 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать НДФЛ кредитор-заимодавец должен письменно сообщить об этом налогоплательщику-должнику и налоговому органу по месту своего учета в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). При прощении долга по займу у физического лица — заемщика (в том числе у заемщика, являющегося работником кредитора — заимодавца) не возникает дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом (Письмо Минфина России N 03-04-05/24715).
Согласно Письмам Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19 в случае прекращения обязательства по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией. Исключение составляют случаи, когда прощение долга оформлено договором дарения (Письма Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19).
См. тему Можно ли оформить учредителю прощение долга, если он вернул только часть займа?
А не проще «профинансировать» Вашего учредителя через дивиденды? Если посчитать, то это ненамного «налогово» удорожает процедуру, поскольку при прощении долга организации так или иначе необходимо заработать (и, соответственно, уплатить налоги) ту же сумму в чистом виде (после налогообложения), чтобы ее финансовое состояние не ухудшилось.
Сообщение-вопрос удалено модератором. Задайте, пожалуйста, этот вопрос в НОВОЙ теме.
Цитата (Марина_ Александровна):Подскажите, пжлст, образец договора.
мне надо «избавить» кассу от лишних сумм, т к лимит у нас «0», а/о сдаются на очень маленькие суммы. у меня 800 000 лишних. Подскажите как дивидендами их «закрыть»?
Добрый день. Это уже новый вопрос. А новый вопрос, по правилам форума , задаётся в новой теме. Для удобства отвечающих можете поставить ссылку на это обсуждение.
Подскажите про договор займа, мне нужно убрать излишек кассы, поэтому решили сделать займ учредителю.
Цитата (Марина_ Александровна):Подскажите про договор займа, мне нужно убрать излишек кассы, поэтому решили сделать займ учредителю.
Вместо сдачи на р/с / изменения лимита остатка кассы / выдачи под отчет?
См. тему Договор беспроцентного займа с учредителем ООО
п/отчет уже 800 000р. глбух претензии предъявила, что кассу вести не умею. В нашем случае ООО дает деньги директору (учредителю)
Цитата (Марина_ Александровна):п/отчет уже 800 000р. глбух претензии предъявила, что кассу вести не умею. В нашем случае ООО дает деньги директору (учредителю)
Загадочно и по-прежнему непонятно, что мешает сдать излишки денежных средств в кассе на расчетный счет. В любом случае это -дело Вашей организации. Напоминалка: выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег (абз. 3 п. 4.4 Положения N 373-П).
это воздух, поэтому не сдаем
Источник
Ю. ПЕРМИТИНА, аудитор КГ «Что делать Консалт»
По договору займа одна сторона (организация-заимодавец) передает в собственность заемщику (физическому лицу) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей (п. 1 ст. 807). Выдачу денежного займа необходимо оформить расходным кассовым ордером или платежным поручением. На передачу займа в неденежной форме составляется накладная (на передачу товара, материалов, готовой продукции).
Денежный заем предполагается процентным, если в нем прямо не указано, что он является беспроцентным. Если такого указания нет, то заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов в размере, определенном существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Заем в вещевой форме, наоборот, по умолчанию предполагается беспроцентным, если в нем прямо не указано иное. По договору вещевого займа заимодавец передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807).
Таким образом, если возвращаться будет не та же вещь с индивидуальными признаками, а другая, относящаяся к тому же роду и того же качества, между сторонами заключается договор займа. Передача вещи с индивидуальными признаками (например, автомашины с определенным госномером) оформляется договором аренды.
Кроме того, договор займа не должен предусматривать, что заемщик взамен полученных денежных средств должен вернуть товарно-материальные ценности (ТМЦ) или выполнить работы (оказать услуги); или, наоборот, взамен полученных ТМЦ вернуть деньги. Такой договор является договором купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг.
При отражении в бухгалтерском учете операций по договорам займа следует руководствоваться ПБУ 19/02. Для отражения выданных займов предусмотрен субсчет 3 «Предоставленные займы» счета 58 «Финансовые вложения». Если учредитель является работником организации, то выдача ему займа отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».
При выдаче займа в денежной форме производится запись:
Дебет 58-3 (73-1), Кредит 51, 50.
При выдаче займа в вещественной форме производится запись:
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы», Кредит 01, 10, 41, 43.
Согласно п. 2 ПБУ 19/02 предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации при одновременном выполнении следующих условий:
наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов).
Исходя из этого определения беспроцентный заем не относится к финансовым вложениям организации, однако Планом счетов предусматривается отражение займов на счете 58. Данное противоречие может быть снято, если в бухгалтерском учете выданные беспроцентные займы отражаются на счете 58, а в бухгалтерском балансе — по стр. 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» или стр. 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».
Порядок начисления и учета процентов по предоставленным займам физическим лицам аналогичен общему порядку, установленному в п. 16 ПБУ 9/99: проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Для учета начисленных процентов по займам можно открыть отдельный субсчет к счетам 58 или 73.
В соответствии с п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Таким образом, проценты на сумму займа, подлежащие уплате предприятию-заимодавцу, а также платежи в погашение суммы основного долга, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются. Освобождение от НДС прочих услуг, связанных с предоставлением займа в денежной форме, НК РФ не предусмотрено.
При выдаче займа в натуральной форме право собственности на передаваемые ТМЦ переходит от заимодавца к заемщику. Такая передача права собственности по договору займа является объектом обложения НДС у заимодавца на основании п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база в этом случае определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.
Если в договоре указано, что сумма займа содержит «в том числе НДС», то производятся записи:
Дебет 58-3 (73-1), Кредит 68, субсчет «НДС по займу»,
Дебет 68, субсчет «НДС по займу», Кредит 68, субсчет «НДС».
Счет-фактура выписывается в одном экземпляре. Начисленный НДС перечисляется в бюджет. После возврата займа сумма НДС может быть поставлена к вычету.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
При получении процентов по договорам товарного кредита и денежного займа организация должна составить счет-фактуру. Обязанность составления счета-фактуры в случае предоставления денежного займа вытекает из ст. 149 НК РФ, которая освобождает от налогообложения оказание финансовых услуг в денежной форме. Однако согласно п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
В целях налогообложения прибыли средства или имущество, полученное по договору займа (в том числе в натуральной форме) или в счет погашения займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Поэтому у заимодавца не возникает обязанности по включению стоимости имущества, полученного при возврате займа, в состав доходов, подлежащих налогообложению. Однако возможна ситуация, когда возвращается равное количество других вещей того же рода и качества, но стоимостью более или менее переданных ранее. Если стоимость возвращаемого имущества выше стоимости переданного имущества, то разница подлежит включению во внереализационные доходы; если же эта стоимость меньше, то разница не учитывается при исчислении налога на прибыль.
Проценты, причитающиеся организации по договору займа, в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами. Такие доходы в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль признаются полученными и включаются в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода независимо от условий их уплаты физическим лицом.
Если организация выдала учредителю беспроцентный заем или заем под проценты, размер которых меньше 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения займа, то у физического лица образуется материальная выгода. Данная норма действительна, если обязательство выражено в рублях или в условных денежных единицах, но подлежит погашению в рублях.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование им заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, признается его доходом и включается в налоговую базу по НДФЛ. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п.п. 1 п. 2 ст. 212). Налогообложение производится по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 212 и п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже одного раза за календарный год. Это означает, что для работника определение дохода от материальной выгоды зависит от сроков уплаты процентов, предусмотренных договором займа, в течение календарного года, но обязательно по итогам года.
Таким образом, физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налоговую базу и налог, отразить это в налоговой декларации, подаваемой в налоговые органы до 30 апреля следующего за истекшим года. Физическое лицо вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по исчислению налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды и соответственно по исчислению налога и его уплате в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (ст. 26, 29 НК РФ). Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Организация выступающая налоговым агентом по отношению к физическому лицу, получившему заем, учитывает доходы в виде материальной выгоды в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ. По окончании налогового периода (календарного года) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.
Полученная физическим лицом материальная выгода от экономии на процентах по полученным от организации займам, не облагается ЕСН. Пунктом 1 ст. 236 НК РФ в состав объектов обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, включены выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно Федеральному закону от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника (далее — ККТ) применяется организациями при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях продажи товара, выполнения работ или оказания услуг. Отсюда следует, что при погашении процентов, которые являются платой за оказание финансовых услуг по предоставлению займа, ККТ надо применять.
Если физическое лицо погашает заем по письму организации в кассу другой организации, являющейся кредитором заимодавца, то следует соблюдать лимит расчетов между юридическими лицами по одной сделке. Данный лимит установлен указанием Банка России от 14.11.01 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами (в рамках одного договора) по одной сделке» и составляет в настоящее время 60 000 руб.
Источник
