totoetalon
спросил
5 сентября 2014 в 20:23
913 просмотров
Здравствуйте. Подскажите пожалуйста. У ООО на УСН (доходы) имеется задолженность перед физическим лицом по договору беспроцентного займа. При прекращении заемного обязательства путем предоставления отступного в виде простого векселя, переданного заемщиком займодавцу, у ООО образуется налогооблагаемый доход?
Добрый день.
Вексель собственный? Если собственный (т.е. выданный заемщику), то никакого дохода не будет, Вы фактически просто выдали обеспечение возврата, но сам заем так и не вернули
Добрый день, Александр. Большое Вам спасибо за ответ.
Вексель — собственный. Извините, но я, наверно, не совсем точно выразила свой вопрос. У организации денег нет. Вернуть деньгами заем не сможем. ФЗ в курсе. Поэтому рассматривался вопрос о погашении задолженность перед ним продажей ФЗ собственного векселя организации. Мы ему деньги за заем, а он нам — за вексель. Меня смутило, что согласно ст. 409ГК «… обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного…» и пп. 10 п.1 ст. 251 НК «…в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.» и, следовательно, н/о базы не будет. А по факту получается обычная новация, которая, в-принципе, кроме замены названия задолженности перед ФЗ , ничего не дает — «избавляемся» от долга по договору займа и образуем «долг по векселю»?
Добрый день.
Прежде всего, отдельный вопрос, можно ли вообще продать собственный вексель. Ведь он становится имуществом (ценной бумагой) только после его передачи первому векселедержателю, а до этого никаких прав не удостоверяет и ценности не имеет. В общем, не все так просто.
И по поводу новации: теоретически — можно оформить и как новацию, но тогда получается, что погашается один долг, возникает другой.
Доходов от продажи векселя нет в любом случае, есть доходы от получения нового займа (но они не признаются в налоговом учете — Вы это и без меня знаете), а расходов у Вас быть не может.
Реально никакая это не новация (заем был беспроцентный, суммы те же), а просто обеспечение возврата займа собственным векселем. Я бы вообще ничего не делал.
Добрый вечер. Спасибо Вам за ответ.
Вы правы — оставить бы все так, как есть. Но надо убрать кредиторку. Единственное, наверно, что можно сделать — это если учредитель выкупит долг фирмы перед фз, а потом, как 100% дольщик, простит долг фирмы ему. Но это теоретически, как на практике — даже и не представляю.
Добрый день.
Если Вы выдали вексель, то этим кредиторка не уберется. Вы же это понимаете!
Ну а по поводу выкупа — это уже отдельный вопрос для отдельной темы.
Добрый день, Александр.
Спасибо за ответ!
Удачи!
Источник
#1
1dzuman1@rambler.ru
Отправлено 26 January 2016 — 22:16
Добрый день, уважаемые форумчане!
Надеюсь, вы поможете разобраться в данном деле.
Описание ситуации:
У нашей «Компании»заключен догвор займа на 10млн. Мы хотим закрыть займ векселем, по номиналу почти на туже сумму. Соответственно, получается новация ( ст. 414 ГК РФ). Согласно данной статье, обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.
Основной вопрос в том, займ будет закрываться переводными векселями, которые мы получили, в счет оплаты за долю в УК в другой компании. Соответственно, векселедателем будет другое лицо, но право требования у нас. Мы хотим по индоссаменту перевести право требования на нашего кредитора. Исходя из толкования ст. 414 ГК РФ — замена первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами. Будет ли это новация, с учетом того, что вексель переводной, а не собственный, а векселедатель другое лицо, но право требования у нас? Или мы просто передаем его как ценную бумагу, меняем предмет обязательств, а вексельное обязательства (право требования) это самостоятельное обязательство, вытекающее из векселя? Не поменяются ли при такой ситуации стороны в обязательствах по займу (добавится ли векселедатель как сторона)? Соответственно будет ли это новацией, при таких обстоятельствах.
#2
Litroed
Отправлено 26 January 2016 — 22:21
заЕм…
https://forum.yurclub…showtopic=66484 — тут вообще ничего не нашли?
#3
Yago
Отправлено 26 January 2016 — 23:06
Популярное сообщение!
Obamagen,вексель, по которому вы не являетесь основным должником — не новация, а отступное.
#4
mrEE
Отправлено 26 January 2016 — 23:32
Obamagen, у вас полная каша в голове. Есть сильное подозрение, что словосочетание «переводной вексель» вы употребляете для красного словца, не зная, что это такое.
#5
UglyCub
Отправлено 27 January 2016 — 12:55
. Мы хотим по индоссаменту перевести право требования на нашего кредитора
регрессным должником согласны стать ?
#6
vespass
Отправлено 27 January 2016 — 15:29
А ещё подумайте о налоговых последствиях реализации (иного выбытия) ценной бумаги, коей вексель и является (ст. 280 НК РФ).
Вполне возможно, отступное окажется некомфортным.
#7
1dzuman1@rambler.ru
Отправлено 27 January 2016 — 16:07
mrEE,да, спасибо, очень содержательный ответ, мистер умник.
#8
Litroed
Отправлено 27 January 2016 — 16:17
Obamagen,вексель, по которому вы не являетесь основным должником — не новация, а отступное.
я вот в начале хотел тоже самое написать…
но потом решил, что это напрасно, и не будет понято ТС, ибо там «полная каша в голове»
поэтому послал в поиск
mrEE,да, спасибо, очень содержательный ответ, мистер умник.
и видимо, я не ошибся )))
#9
1dzuman1@rambler.ru
Отправлено 27 January 2016 — 16:53
Понятно, форум людей, прущихся от собственной ох**нности.
Обращаешься за помощью, а кроме посылов в поиск (думаете не пробовал?) и детского дурачества ничего не получил.
Ответы не по теме, ребячество. Вы юристы? Это ответ такой: «будит атступное!» ??
Ни обоснований своей позиции, никаких разумных объяснений от вас не дождешься.
Стыд вам и позор.
Приятного дня, «юристы» пятикопеечные. Не пишите ничего, если не можете сказать по делу.
Сообщение отредактировал Obamagen: 27 January 2016 — 16:55
#10
Litroed
Отправлено 27 January 2016 — 16:54
Популярное сообщение!
#11
1dzuman1@rambler.ru
Отправлено 27 January 2016 — 16:55
. Мы хотим по индоссаменту перевести право требования на нашего кредитора
регрессным должником согласны стать ?
нет, не согласны
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Новация
2713 сентября 2019
Тонкости использования векселя в расчетах: особенности налогообложения при возврате физическим лицом займа простым векселем — читайте в статье.
Вопрос: Может ли физическое лицо, получившее займ от юридического лица, произвести расчет простым векселем? Если да, то какие налоговые последствия данной сделки. Признается ли при этом расчет векселем реализацией у физического лица?
Ответ: Да, физлицо может в счет погашения долга по договору займа передать вексель. Обычно при этом оформляют соглашение об отступном. Размер отступного может быть как больше погашаемого долга, так и меньше.
Для организации-займодавца налоговые последствия возникнут только в случае, если номинал векселя больше, чем сумма долга, в счет которого выплачивается отступное. В этом случае разницу следует включить во внереализационные доходы по налогу на прибыль.
Еще читайте: производственный календарь на 2020 год с неделями
Для физлица передача векселя является реализацией ценной бумаги. За доход, полученный в результате передачи векселя займодавцу, физлицо должно отчитаться самостоятельно, подав в налоговую декларацию 3-НДФЛ. А вот если номинал векселя меньше, чем сумма долга перед займодавцем. то у физлица возникает дополнительный доход, также облагаемый НДФЛ. В отношении такого дохода организация-займодавец признается налоговым агентом (Письмо Минфина России от 08.09.2011 № 03-04-06/4-210).
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/189/205380/
https://vip.1gl.ru/#/document/99/499045557/
Обоснование
Отступное или новация? Выбираем оптимальный способ договориться с контрагентом
Для должника выгоднее отступное
Отступное – это один из способов исполнить обязательства, например, по договору купли-продажи или займа, если нет возможности сделать это в обычном порядке, то есть деньгами. Кредитору в счет долга можно предложить любое имущество, к примеру, автомобиль, оборудование или недвижимость (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). Или же, если по первоначальному договору компания должна была поставить товары или оказать услуги, то отступное она может уплатить и деньгами.
Чем отступное отличается от бартера. Если по соглашению об отступном компания-должник передает имущество, то может показаться, что такая операция схожа с бартером или взаимозачетом. Однако это не так. Объясним почему.
При бартере стороны изначально заключают договор, предполагающий взаимный обмен товарами или услугами. А соглашение об отступном оформляют в отношении уже возникшего обязательства. При взаимозачете же сначала возникают задолженности по двум разным сделкам, расчеты по которым предполагается провести деньгами. И только потом стороны договариваются зачесть свои обязательства.
В чем выгода. Как правило, должники заинтересованы в том, чтобы заключить соглашение об отступном. Дело в том, что на практике эта сделка фактически представляет собой некоторую отсрочку платежа. Соглашение с кредитором об отступном предполагает лишь возможность, а не обязанность должника расплатиться в определенные сроки имуществом. Поэтому, если после подписания соглашения деньги у должника все-таки появятся, можно будет сохранить важные активы предприятия. А требовать именно выплаты отступного кредитор не вправе (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).
Какими документами следует оформить отступное. Особых требований к форме соглашения об отступном не установлено.
Поэтому можно руководствоваться общими правилами (ст. 160 Гражданского кодекса РФ). Главное в соглашении указать то обязательство, которое может быть заменено отступным, а также сроки, размер и порядок его предоставления. При этом размер отступного по соглашению сторон может быть меньше или больше суммы задолженности. Также при необходимости следует прописать, можно ли предоставлять отступное по частям и, соответственно, постепенно гасить обязательство перед кредитором.
Вместе с тем соглашение об отступном не может быть оформлено в более простой форме, чем первоначальное обязательство, в отношении которого подписывается такой документ. Так, если изначальный договор купли-продажи или займа заверялся нотариально, то и соглашение об отступном придется подписывать при участии нотариуса.
В тот момент, когда обязательство прекратится, нужно составить подтверждающий акт приема-передачи имущества (или выполненных работ, услуг).
Учет и налоги у должника
Сторона, передающая отступное, сделает проводки, соответствующие реализации активов. При этом погашение задолженности перед поставщиком отражают по дебету счета 60 или 76 на сумму погашаемого обязательства и кредиту счета 90 или 91.
Передав отступное, должник должен начислить НДС в обычном порядке, исходя из цены имущества, указанной сторонами в соглашении (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). НДС, исчисленный со стоимости переданного имущества, дебитор укажет в счете-фактуре.
Для целей налогового учета доход от реализации имущества в качестве отступного будет равен сумме погашаемой задолженности без НДС (п. 4 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Стоимость переданного имущества по данным налогового учета следует включить в расходы (подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). При этом если предприятие применяет кассовый метод, то полученные от поставщика товары, работы или услуги, на сумму которых возникла задолженность, можно включить в расходы на дату передачи отступного (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Учет и налоги у кредитора
Предприятие, которое получает отступное, отразит поступившее имущество по дебету соответствующих счетов. При этом погашение обязательства отражают по кредиту счета 62 или 76.
В налоговом учете полученный актив следует показать по стоимости, равной величине обязательства, которое было прекращено отступным, за вычетом НДС (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). При использовании кассового метода поступившее имущество компания учитывает на дату получения отступного от покупателя-должника. То есть в тот день, когда будет подписан акт приемки-передачи имущества (или выполненных работ, услуг) (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
НДС по полученному имуществу кредитор может принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного должником (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Заметим, что с этого года наконец исключен спорный вопрос: должен ли получатель отступного перечислять НДС отдельной платежкой контрагенту, чтобы принять налог по такому имуществу к вычету? В новой редакции Налогового кодекса, действующей с 2009 года, вовсе отсутствует подобное условие для вычета НДС при неденежных расчетах.
Рискованные ситуации
Как мы говорили выше, стоимость отступного имущества может отличаться от суммы долга – быть выше или ниже. А это предполагает в налоговом учете либо безвозмездную передачу части имущества, либо прощение долга. Посмотрим, как это отразится на налогах.
Если стоимость отступного меньше суммы долга. В такой ситуации у должника возникнет дополнительный внереализационный доход (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Он равен разнице между суммой долга и стоимостью передаваемого в его погашение имущества, с которого нужно будет начислить налог на прибыль. При этом в соглашении об отступном нужно четко указать, частично или полностью погашается задолженность, а также стоимость передаваемых активов и погашаемых ими обязательств. Это поможет избежать споров как между сторонами, так и с проверяющими.
Налоговики нередко настаивают на том, что соответствующую внереализационному доходу сумму НДС, ранее принятую должником к вычету, нужно восстановить (если речь идет о ситуации, когда должник расплачивается отступным за поставленное ему имущество). Однако эту позицию инспекторов можно оспорить, сославшись на пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, который содержит исчерпывающий перечень случаев, когда компания обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету. И прощение части долга там не указано.
Продавец, использующий кассовый метод, отразит на дату получения отступного доход, равный сумме погашаемого обязательства, несмотря на то, что отступное стоит меньше. Если же кредитор применяет метод начисления, то ранее отраженный доход от реализации должнику товара (работ, услуг) корректировать не нужно. Убыток в виде разницы между суммой долга и стоимостью полученного отступного учесть в расходах не получится. На этом настаивают чиновники Минфина, и налоговики с ними согласны (письмо Минфина России от 10 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/237, письмо УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142). Выручка, с которой продавец исчислил НДС, также останется без изменений.
Если стоимость отступного больше суммы долга. В этом случае продавец-кредитор определит доход исходя из стоимости первоначально реализованных товаров, работ или услуг. Сумму, на которую стоимость отступного превысит размер первоначального долга, продавец должен включить во внереализационный доход (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). На размере НДС такая разница никак не скажется, ведь налоговая база определяется исходя из стоимости реализованных товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
У дебитора в такой ситуации возникает убыток, который в налоговом учете он признать не сможет, так как налицо безвозмездная передача части имущества. Ее стоимость, согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль в расходы не включается. НДС в такой ситуации должник начислит со всей стоимости отступного, поскольку на безвозмездно переданную часть имущества налог также начисляется (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Для кредитора новация предпочтительнее отступного
Еще один способ, позволяющий прекратить договорные обязательства, – это подписать соглашение о новации, что предусмотрено статьей 414 Гражданского кодекса РФ. В отличие от отступного новация предполагает замену одного обязательства другим. Можно, например, перевести имущественные обязательства в денежные, и наоборот.
Несмотря на определенное сходство новации с отступным, законодательство разграничивает эти понятия: если целью отступного является окончательное исполнение обязательства, то при новации стороны, заменяя предмет или способ исполнения обязательства, прекращают первоначальное обязательство и создают новое. При этом заметим, что изменение срока исполнения, порядка платежа, размера процентов новацией не является, поскольку в этом случае обязательство не прекращается, а продолжает действовать в измененном виде.
В подавляющем большинстве случаев предприятия используют новацию, переводя долг по договору купли-продажи в заемные обязательства. Тем самым появляется дополнительная возможность продлить сроки взыскания задолженности по договору, а значит, и сроки исковой давности.
В чем выгода. Для кредитора выгода от оформления новации по сравнению с отступным может заключаться в следующем. Соглашение об отступном подразумевает лишь право, но не обязанность должника расплатиться как-то иначе, и вступает в силу только по факту передачи имущества. То есть, если в итоге дебитор так и не передаст обещанное отступное, кредитор не сможет его истребовать через суд. При новации же такие проблемы отсутствуют. Новое обязательство должника возникает сразу после подписания соответствующего соглашения. И если оно не будет исполнено, кредитор имеет право затребовать через суд, чтобы долг был погашен именно в новой форме.
Какими документами следует оформить новацию. Сделку о новации долга можно считать свершившейся, если заключить соответствующее соглашение. То есть первоначальный долг перестает существовать сразу после того, как будет подписано соглашение о новации. Таким образом, чтобы изменение договора было признано новацией, в соглашении необходимо указать, что обязательство по первоначальному договору прекращается. Далее стоит прописать условия для нового соглашения.
Учет и налоги у должника
Допустим, задолженность по договору купли-продажи или подряда переоформляют в заем. Тогда в бухгалтерском учете должник спишет первоначальный долг по дебету счета 60 или 76, а сумму возникшего заемного обязательства отразит по кредиту счета 66 или 67. Проценты, причитающиеся заимодавцу, дебитор будет ежемесячно начислять в размере, установленном соглашением о новации.
Поскольку в данном случае в результате новации фактически предоставляется заем, то средства, перечисленные заимодавцу в погашение суммы займа, должник не сможет признать в налоговом учете в расходах (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А вот ежемесячные проценты по займу можно будет отнести к внереализационным расходам с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Учет и налоги у кредитора
Новацию долга по оплате товаров, работ или услуг в заемное обязательство в бухгалтерском учете поставщик отразит по дебету счета 58 субсчет «Предоставленные займы» и кредиту счета 62 или 76 (п. 3 ПБУ 19/02). Проценты по займу кредитору нужно включить в состав прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Если компания применяет кассовый метод, то выручку от ранее поставленных товаров (выполненных работ, услуг) она признает в налоговом учете, как только будет подписано соглашение о новации. Ведь именно в этот момент товары будут считаться оплаченными. Сумму займа или его часть, которую вернет должник, кредитор в составе доходов не учитывает (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Но проценты по займу в соответствии с пунктом 6 статьи 250 кодекса нужно включить во внереализационные доходы организации в тот день, когда поступят деньги от заемщика (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Отгрузив товар или оказав услугу, поставщик-кредитор должен начислить НДС в обычном порядке. А возвращенную сумму займа и соответствующие проценты НДС облагать не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Письмо Минфина России от 08.09.2011 № 03-04-06/4-210
О возникновении обязательств по НДФЛ при передаче кредитору по соглашению об отступном имущества физических лиц — заемщиков
Вопрос:
Банк просит дать разъяснения в отношении возникновения обязательств по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ при передаче кредитору по соглашению об отступном имущества физических лиц-заемщиков в погашение обязательств этих физических лиц по кредитным договорам.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 04.08.2011 № 03.04/7656 по вопросу возникновения обязательств по налогу на доходы физических лиц при передаче кредитору по соглашению об отступном имущества физических лиц — заемщиков и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что по соглашению об отступном физическим лицом передается банку-кредитору имущество, находящееся в собственности этого физического лица менее трех лет, и стоимость которого меньше задолженности физического лица по договору займа.
Согласно статье 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Разница между суммой задолженности физического лица по договору займа (включая суммы неуплаченных процентов) и стоимостью имущества, переданного банку-заемщику по соглашению об отступном, образует экономическую выгоду, подлежащую налогообложению в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Поскольку указанную экономическую выгоду физическое лицо получает от банка-кредитора, банк в отношении такого дохода признается налоговым агентом.
Что касается дохода от передачи имущества физическим лицом-заемщиком банку-кредитору по соглашению об отступном, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса такие доходы подлежат самостоятельному декларированию налогоплательщиком.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник