ПРОМЕЖУТОЧНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ
Данное тестовое задание не ставит целью оценку ваших знаний. Его задача – при помощи тематических вопросов и практических примеров познакомить вас с основными принципами учета затрат по займам,
установленными МСФО (IAS) 23 Затраты по заимствованиям.
Каждый тест представляет собой вопрос с вариантами ответа на него или задачу из практики бухгалтерского учета, где требуется привести числовой ответ либо заполнить недостающие показатели.
Обращаем внимание на то, что каждый тест может содержать несколько правильных вариантов. Если отмечены не все верные ответы — тест не пройден.
Числовой ответ представляет собой целое число, которое вводится без пробелов. Округление числа производится по арифметическим правилам.
Сфера применения, определения и признание
Период капитализации
Капитализация затрат по займам
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЕ
ПЕРИОД КАПИТАЛИЗАЦИИ
КАПИТАЛИЗАЦИЯ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
Строительная компания решила попробовать себя в новом виде бизнеса и заняться выращиванием овощей в закрытом грунте. Вся проектная и разрешительная документация была готова в январе 2015 года, тогда же подписан договор долгосрочной аренды земли, на которой планировалось разместить теплицу.
В марте 2015 года был заключен договор с банком на предоставление кредита на сумму 100000ДЕ под 14%* годовых. Денежные средства от банка поступили 01.04.2015. В этот же день компания приступила к подготовке земельного участка под строительную площадку.
*Здесь и далее, если не указано иное, ставки по займам считать эффективными.
30.04.2015 компания одолжила временно свободные денежные средства своему партнеру. Сумма выданного займа составила 25000ДЕ, срок займа 6 мес., ставка 10% годовых.
Объект был готов к эксплуатации 01.07.2016. В начале сентября, после того, как были устранены незначительные недоделки, состоялось торжественное открытие теплицы.
Рассчитайте сумму капитализированных затрат по полученному кредиту.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Компания строит офисное здание. Финансирование строительства осуществляется за счет специального займа на сумму 200000ДЕ по ставке 12,5%. Строительство здания началось 01.03.2014. На эту дату выполнены все условия для начала капитализации процентов.
В период строительства все работы приостанавливались два раза.
В ноябре 2014 года на стройке произошел несчастный случай: из-за сильного ветра на недостроенное здание упал строительный кран. На устранение последствий аварии и восстановление строительного оборудования потребовалось два месяца, в связи с чем все плановые работы на стройке были временно приостановлены.
В августе 2015 года строительство простаивало из-за несвоевременной доставки строительных материалов, возникшей по вине поставщика.
Строительство здания закончено 28.02.2016.
Какая сумма процентов по займу может быть отнесена на первоначальную стоимость здания?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Под строительство объекта 01.09.2015 компания получила заем на 2 года по ставке ниже рыночной – 5,75%. Рыночная ставка процента – 15,00%. Сумма займа составляет 100000ДЕ. Проценты уплачиваются в конце каждого года, а основная часть займа – по окончании срока займа.
На дату получения займа выполняются все условия для капитализации процентов.
Какая сумма процентов будет отнесена на стоимость квалифицируемого актива в 2015 году?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
25.11.2015 года компания получила валютный кредит от банка для строительства здания. Подготовительные и административные работы в отношении объекта ведутся с июля 2015 года. Строительство объекта началось в октябре 2015 года. Планируемый период возведения объекта – 2 года.
Сумма кредита 100000€, фиксированная ставка 7,3%. Проценты по кредиту начисляются в конце каждого месяца. Ниже представлена информация о курсе рубля к €:
на 30.11.2015
ЦБ РФ 70,7 руб./€
внутренний курс банка 71,9 руб./€на 31.12.2015
ЦБ РФ 79,7 руб./€
внутренний курс банка 81,3 руб./€
Рассчитайте величину затрат по валютному кредиту, отнесенную на стоимость квалифицируемого актива, в 2015 году. Расчет процентов осуществляйте с учетом количества дней в расчетном периоде. Начисление процентов начинается со дня, следующего за днем получения заемных средств.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
В феврале 2015 года компания за счет кредита приобрела участок земли под строительство здания. Кредит в сумме 10000ДЕ получен 1 февраля 2015 года. Процентная ставка за пользование кредитом 14%, срок размещения 3 года.
Часть полученных денежных средств в сумме 4000ДЕ в связи с временной ненадобностью с марта 2015 по ноябрь 2015 года была размещена на краткосрочном депозите в банке под ставку 9%.
В октябре 2015 года компания приступила к подготовке участка под строительную площадку. До этого никакие работы в отношении будущего объекта не проводились.
Какая сумма процентов будет капитализирована в стоимости квалифицируемого актива в 2015 году?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
29.01.2016 компания привлекла кредит на строительство тепличного комплекса под ставку 15,25%. Сумма кредита 183000ДЕ. На эту дату в отношении актива уже понесены некоторые затраты и ведутся подготовительные работы.
Государство в лице Департамента сельского хозяйства компенсирует часть затрат компании на уплату процентов по кредитному договору. Субсидия представляется ежемесячно из расчета 75% ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату предоставления кредита. На 29.01.2016 значение ставки рефинансирования составляет 11%.
Рассчитайте сумму капитализированных затрат по займам за 1 квартал 2016 года. Расчет процентов осуществляйте помесячно с учетом количества дней пользования займом. Проценты начисляются со дня, следующего за датой получения кредита. Примите во внимание, что 2016 год – високосный.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
С декабря 2015 года компания ведет строительство производственного здания. Сдача объекта в эксплуатацию планируется в августе 2017 года. Работы по возведению объекта финансируются за счет имеющихся займов, привлеченных на пополнение оборотного капитала.
По состоянию на 30.06.2016 на балансе компании числится следующая непогашенная задолженность по полученным займам:
Заем 1 – ставка 13%, сумма 3600ДЕ
Заем 2 – ставка 12%, сумма 6000ДЕ
Заем 3 – ставка 11%, сумма 14400ДЕ, получен 01.06.2016
Рассчитайте ставку капитализации за 2 квартал 2016 года (с двумя знаками после запятой с учетом округления).
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Продолжение предыдущей задачи
В соответствии с учетной политикой компания капитализирует затраты по займам поквартально исходя из суммы накопленных затрат на строительство по состоянию на конец квартала.
На 30.06.2016 сумма накопленных затрат по строительству составила 15522ДЕ. Какая сумма процентов отнесена на первоначальную стоимость объекта во втором квартале 2016 года?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Условия те же, что и в предыдущей задаче
Дополнительно известно, что сумма накопленных затрат по строительству составила:
на 31.03.2016 8488ДЕ
на 30.04.2016 10412ДЕ
на 31.05.2016 12578ДЕ
на 30.06.2016 15522ДЕ
Сальдо непогашенной задолженности по состоянию на 30 апреля и 31 мая по займу 1 и займу 2 такое же, как и на 30 июня.
Определите сумму затрат по займам, отнесенных на стоимость строительства во втором квартале 2016 года, если компания рассчитывает и капитализирует затраты по займам ежемесячно исходя из суммы накопленных затрат на строительство на конец месяца. В целях упрощения расчетов при расчете процентов по займу количество дней в месяце не принимайте во внимание.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Пройти еще раз?
Источник
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям (квалифицируемому активу):
- Могут быть капитализированы (учетная политика)
- Должны быть капитализированы
Укажите условия начала капитализации затрат по займам.
- Начались затраты по займу
- Началась работа по активу
- Начались затраты по активу
- Заем является целевым
Приостановление капитализации затрат по займам:
- Требуется в соответствии с IAS 23, если активная работа по активу приостановилась на продолжительный период
- Не должно происходить, если приостановление работ составляет необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже
- Запрещено в соответствии с IAS 23
Начало капитализации затрат по займу
01 января получен кредит на строительство завода. 01 февраля компания внесла авансовый платеж строительной компании. Строительство завода началось 01 марта. Укажите начало капитализации затрат по займу.
- 01 января
- 01 февраля
- 01 марта
Начало капитализации затрат по займу
01 января получен кредит на строительство завода.
01 февраля началась работа по проектированию завода.
С 01 марта компания стала оплачивать работы по проектированию.
01 июля началось строительство завода.
C 01 августа компания стала оплачивать работы по строительству.
Укажите начало капитализации затрат по займам.
- 01 января
- 01 февраля
- 01 марта
- 01 июля
- 01 августа
Окончание капитализации затрат по займам
01 сентября закончились практически все работы по строительству завода, но из-за отсутствия необходимой краски официальное открытие завода было перенесено на более поздний срок. 01 октября крыша завода была покрашена. 01 ноября местными властями была проведена проверка, подтвердившая безопастность эксплуатации завода. 01 декабря состоялась официальное открытие завода и завод был запущен в эксплуатацию. Укажите окончание капитализации затрат по займам.
- 01 сентября
- 01 октября
- 01 ноября
- 01 декабря
Расчет капитализированных затрат
Получен целевой кредит в размере $20,000 под 10% годовых. Строительство завода велось 7 месяцев. За 2 месяца доход, полученный от временного инвестирования заемных средств, составил $40. Укажите расчет капитализированных затрат по займам.
- 20 000 * 10% * 5/12
- 20 000 * 10% * 7/12
- 20 000 * 10% * 7/12 — 40
- 20 000 * 10% * 7/12 — 40 * 2/7
Перейти к результату
Результат
Всего вопросов:
Правильных ответов:
Верно: %
Мы установили диапазон значений:
0 — 30% — Младенец
Вы в самом начале пути открытия МСФО
31 — 50% — Школьник
Вы начали изучать МСФО
51 — 80% — Студент
Вы уже что-то знаете по МСФО, но этого будет не достаточно для успешной сдачи экзамена, т.к. на экзамене никто не предложит выбор правильного ответа из уже представленных ответов, а также задания будут сложнее, чем данные тесты
Более 80% — Профессор
Вы хорошо знаете теорию МСФО, но для успешной сдачи экзамена Вы должны научиться применять знания теории на практике. Будьте практикующим профессором! Решайте задачи!
Ваш уровень — Младенец.
Продолжайте изучать МСФО!
Изучите свои ошибки и правильные ответы.
Кликайте по таблице, она интерактивна.
Мы установили диапазон значений:
0 — 30% — Младенец
Вы в самом начале пути открытия МСФО
31 — 50% — Школьник
Вы начали изучать МСФО
51 — 80% — Студент
Вы уже что-то знаете по МСФО, но этого будет не достаточно для успешной сдачи экзамена, т.к. на экзамене никто не предложит выбор правильного ответа из уже представленных ответов, а также задания будут сложнее, чем данные тесты
Более 80% — Профессор
Вы хорошо знаете теорию МСФО, но для успешной сдачи экзамена Вы должны научиться применять знания теории на практике. Будьте практикующим профессором! Решайте задачи!
Ваш уровень — Школьник.
Продолжайте изучать МСФО!
Изучите свои ошибки и правильные ответы.
Кликайте по таблице, она интерактивна.
Мы установили диапазон значений:
0 — 30% — Младенец
Вы в самом начале пути открытия МСФО
31 — 50% — Школьник
Вы начали изучать МСФО
51 — 80% — Студент
Вы уже что-то знаете по МСФО, но этого будет не достаточно для успешной сдачи экзамена, т.к. на экзамене никто не предложит выбор правильного ответа из уже представленных ответов, а также задания будут сложнее, чем данные тесты
Более 80% — Профессор
Вы хорошо знаете теорию МСФО, но для успешной сдачи экзамена Вы должны научиться применять знания теории на практике. Будьте практикующим профессором! Решайте задачи!
Ваш уровень — Студент.
Продолжайте изучать МСФО!
Изучите свои ошибки и правильные ответы.
Кликайте по таблице, она интерактивна.
Мы установили диапазон значений:
0 — 30% — Младенец
Вы в самом начале пути открытия МСФО
31 — 50% — Школьник
Вы начали изучать МСФО
51 — 80% — Студент
Вы уже что-то знаете по МСФО, но этого будет не достаточно для успешной сдачи экзамена, т.к. на экзамене никто не предложит выбор правильного ответа из уже представленных ответов, а также задания будут сложнее, чем данные тесты
Более 80% — Профессор
Вы хорошо знаете теорию МСФО, но для успешной сдачи экзамена Вы должны научиться применять знания теории на практике. Будьте практикующим профессором! Решайте задачи!
Ваш уровень — Профессор.
Вы хорошо знаете МСФО!
Приступайте к практике!
Станьте практикующим профессором!
Анализ
Повторить
Источник
Знаете ли вы, что если у вас 10 долларов в кармане и нет долгов, то вы богаче 25% всех американцев? Можете поверить — в корпоративных финансах аналогичная ситуация!
Заимствование денег обычно связано с потерями, причем иногда весьма значительными. И речь не о потере ваших друзей, а о расходах, обычно поддающихся финансовой оценке. Поскольку они обычно напрямую связаны с приобретением активов, их необходимо капитализировать.
Некоторое время назад стандарт IAS 23 «Затраты по заимствованиям» предоставлял вам выбор:
- Вы могли либо отнести все свои затраты по займам прямо на прибыль или убыток, и вам не приходилось больше беспокоиться об их капитализации
- Либо вы могли капитализировать приемлемые затраты по займам.
К сожалению, этот выбор был удален из стандарта несколько лет назад для большинства активов, и теперь вы обязаны капитализировать.
Как?
Попытаемся разработать несколько базовых правил капитализации затрат по займам, а также попробуем ответить на 3 наиболее распространенных вопроса, связанных с капитализацией затрат.
[см. также полный текст стандарта IAS 23]
Основы: о чем говорит IAS 23 «Затраты по заимствованиям»?
Основным принципом МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» является то, что вы должны капитализировать затраты по займам, если они непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.
[см. параграф IAS 23:8]
Прочие затраты по займам относятся на расходы в составе прибыли или убытка.
Здесь необходимо прояснить 3 существенных вопроса:
Что такое квалифицируемые активы?
Квалифицируемые активы (англ. ‘qualifying asset’) — это активы, которые требуют «значительного времени» на подготовку к их предполагаемому использованию по назначению или продаже.
[см. определение в параграфе IAS 23:5]
Обратите внимание, что в МСФО (IAS) 23 не говорится, что актив обязательно должен быть объектом основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16. Он также может включать некоторые запасы или нематериальные активы!
Но что подразумевает это «значительное время»?
Это не определено в МСФО (IAS) 23, поэтому здесь вам нужно применить некоторые суждения. Обычно, если требуется более 1 года на подготовку актива, тогда он будет квалифицируемым.
Что мы можем капитализировать?
МСФО (IAS) 23 конкретно упоминает 3 типа затрат по займам, которые могут быть капитализированы:
- Процентные расходы, рассчитанные по методу эффективной процентной ставки согласно МСФО (IFRS) 9 [см. параграфы IFRS 9:B5.4.1 — B5.4.7];
- Процентные расходы по аренде согласно МСФО (IFRS) 16; а также
- Курсовые разницы от заимствований в иностранной валюте, но только те, которые представляют собой корректировку процентных расходов.
Тем не менее, МСФО (IAS) 23 умалчивает о некоторых видах расходов, поэтому есть сомнения, являются ли они затратами по заимствованиями или нет, например:
- Процентные расходы по производным инструментам, используемым для управления процентным риском по займам;
- Дивиденды, выплачиваемые по привилегированным акциям (или другим типам акций, классифицированным как обязательства);
- Прибыли или убытки, возникающие в результате досрочного погашения займов и т. д.
И здесь мы должны применять наши знания других стандартов МСФО, а иногда и выносить суждения.
Как капитализируются затраты?
МСФО (IAS) 23 различает капитализацию затрат по общим заимствованиям и конкретным заимствованиям.
[см. параграф IAS 23:10]
Конкретные заимствования.
Если вы заимствовали некоторые средства специально для приобретения квалифицируемого актива, то капитализация проста:
Вы просто капитализируете фактически понесенные расходы, за вычетом любых доходов, полученных от временных вложений таких заимствований.
Приведем простой пример:
Вопрос.
1 мая 20X1 года компания АБВ взяла кредит в размере 1 000 000 д.е. у банка с годовой процентной ставкой 5%. Целью этого заимствования было финансирование строительства производственного цеха.
Строительство началось 1 июня 20X1 года. АБВ временно инвестировала 800 000 д.е. заемных средств в июне и июле 20X1 года по ставке 2% годовых.
Какую стоимость заимствования можно капитализировать в 20X1 году? (Предположим, что все проценты были погашены).
Ответ:
Хотя заемные средства были получены 1 мая, капитализация расходов может начаться только 1 июня 20X1 года, когда были выполнены все критерии (строительство не началось до 1 июня).
Расчет:
- Расходы на выплату процентов: 1 000 000 д.е. * 5% * 7/12 = 29 167 д.е.
- Примечание: это очень упрощенный расчет, и если кредит погашается в рассрочку, то вам необходимо использовать реальные проценты (методом эффективной процентной ставки).
- Инвестиционный доход: 800 000 д.е. * 2/12 = 2 667 д.е.
- Общая стоимость капитализируемых затрат в 20X1 году: 26 500 д.е.
Не забудьте также, что стоимость заемных средств в мае 20X1 года должна относиться на расходы в составе прибыли или убытка, так как критерии капитализации не были выполнены в этот период.
Общие заимствования.
Капитализация общих заимствований связана с большими проблемами, так как вам нужно выполнить немного больше расчетов.
Общие заимствования — это заемные средства, которые получены для различных целей, и они используются (помимо этих других целей) также для приобретения квалифицируемого актива.
В этом случае вам необходимо применить так называемую ставку капитализации к заемным средствам по этому активу, рассчитанную как средневзвешенную стоимость заимствований, применимую к общему заемному пулу.
Пример капитализации затрат по общим заимствованиям.
Вопрос:
У компании АБВ были следующие займы в начале и конце 20X1:
Банковский кредит под 6% был получен в июле 20X1 года для финансирования строительства нового производственного цеха (строительство началось 1 марта 20X1 года).
Банковский кредит под 8% и заем по долговым акциям были взяты без какой-либо конкретной цели, и АБВ использовала их для финансирования общих расходов и строительства нового оборудования.
АБВ использовала 60 000 д.е. для строительства машины 1 февраля 20X1 года и 25 000 д.е. 1 сентября 20X1 года.
Какую стоимость заимствования следует капитализировать для этой новой техники?
Ответ:
Вы игнорируете банковский кредит под 6%, поскольку это конкретное заимствование для другого актива.
Только общие займы связаны с финансированием новой техники, и поэтому нам необходимо рассчитать коэффициент капитализации:
- Средневзвешенная ставка = (8% * 130 000 / (130 000 + 50 000)) + (5,5% * 50 000 / (130 000 + 50 000)) = 5,78% + 1,53% = 7,31%.
- Затраты по заимствованиям на новое оборудование в 20X1 = 60 000 * 7,11% * 11/12 + 25 000 * 7,31% * 4/12 = 4 021 +609 = 4 600 д.е.
Самые горячие вопросы о капитализации стоимости заимствований.
После того, как мы разобрались с основами, давайте попробуем ответить на 3 наиболее частых вопроса, связанных с этой темой.
Вопрос №1: Можете ли вы капитализировать стоимость процентов в стоимости запасов?
Это зависит от обстоятельств.
В большинстве случаев запасы не требуют значительного периода времени на подготовку к использованию, и в этом случае нет, — вы не можете воспользоваться капитализацией.
Но есть несколько примеров запасов, подготовка которых может потребовать значительного периода времени:
- Вино, сыр или виски, которые созревают в бутылках или бочках в течение длительного периода времени;
- Большое и сложное оборудование, такое как на самолетах, кораблях и т. д.
В этом случае вы можете капитализировать стоимость заимствований, но это зависит от вас, будете ли вы это делать или не будете.
Хотя у вас нет выбора в случае с основными средствами (вы должны их капитализировать), у вас есть выбор при учете запасов: вы либо капитализируете, либо относите на прибыли или убытки.
Вопрос № 2: Можете ли вы капитализировать убытки от курсовой разницы по конкретному заимствованию в иностранной валюте?
Нет, не можете.
В МСФО (IAS) 23 говорится, что курсовые разницы по заимствованиям в иностранной валюте являются заемными средствами в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
[см. параграф IAS 23:6(e)]
Проще говоря:
- Вы можете капитализировать разницу между процентом по кредиту в иностранной валюте и гипотетическим процентом расходов в вашей собственной (функциональной валюте), поскольку это рассматривается как стоимость заимствований;
- Вы не можете капитализировать прибыль / убыток от курсовой разницы по самому обязательству (кредиту), поскольку это НЕ стоимость заимствований. Вы должны понимать, что ваш кредит представляет собой финансовое обязательство, которое впоследствии должно быть измерено в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Вопрос № 3: Можете ли вы капитализировать процентные расходы по межфирменному займу для квалифицируемых активов?
Да, в отдельной финансовой отчетности заемщика.
Однако будьте осторожны в отношении консолидированной финансовой отчетности, поскольку из-за межфирменного характера отношений (дочерних или зависимых?) между заемщиком и кредитором межфирменный кредит может быть исключен из отчетности.
Кроме того, необходимо указать не еще один вопрос в отношении межфирменных займов: они часто предоставляются без процентов.
В соответствии с МСФО (IFRS) 9 вы должны признать почти все финансовые инструменты по их справедливой стоимости (иногда плюс транзакционные издержки), и если дочерняя компания получает беспроцентный кредит от материнской компании, ее номинальная сумма не является справедливой стоимостью.
Таким образом, дочерняя компания должна установить справедливую стоимость полученного кредита с использованием рыночных процентных ставок и отразить в учете разницу между справедливой стоимостью займа и полученными денежными средствами, — в составе прибыли или убытка (в зависимости от существа сделки).
Затем процентные расходы, рассчитанные методом эффективной процентной ставки, капитализируются.
Это может показаться странным: кредит беспроцентный, но вам все равно нужно капитализировать некоторые затраты по нему. Поэтому будьте внимательны!
Источник