- Главная
- Консультация эксперта
- Уплата налогов
320620 марта 2014
Организации следует заключить сообщение о новации долга. Порядок заключения такого соглашения приведен в полном ответе.
В учете делается проводка:
Дебет 62 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу» – новирована задолженность перед контрагентом в заем.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как оформить и отразить новацию в бухучете
Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации. При этом первичное обязательство будет прекращено путем его замены на новое.* Стороны договора остаются теми же.
Признаки новации
Новое обязательство должно предусматривать хотя бы одно из следующих условий:
- иной предмет договора. Например, когда вместо выполнения оплаченных контрагентом работ организация берет на себя обязанность по возврату вновь оформленного займа;
- способ исполнения. Например, когда вместо оплаты приобретенного товара организация делает встречную поставку других товаров.*
Если изменения касаются только других условий договора (в частности, сроков и порядка расчетов), такое соглашение не признается новацией. Например, предоставленная контрагентом отсрочка по оплате договора не касается ни предмета договора, ни способа его исполнения. Она изменяет сроки расчетов. Таким образом, первичное обязательство не прекращается и новации не происходит.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.
Внимание: следует отличать новацию от отступного. Моменты, когда первичное обязательство признается исполненным по этим операциям, разные. Также договор новации и соглашение об отступном предусматривают разные права и обязанности должника и кредитора.
Соглашение об отступном предполагает возможность не исполнять договор. Например, дает должнику право расплатиться с кредитором способом иным, чем указано в первоначальном договоре, однако не вменяет это в его обязанность. При этом обязательство считается погашенным только после фактической передачи отступного (денег, имущества и т. п.). Это следует из статьи 409 и информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102.
Целью новации является замена первоначального обязательства на другое обязательство, выполнить которое должник обязан.* При этом первичная задолженность считается погашенной после заключения договора о новации. Это следует из пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.
Новое обязательство заменяет не только основной долг, но и дополнительную задолженность, возникшую из первичного обязательства (если иное не предусмотрено самим договором новации). В частности, по умолчанию договор новации погашаетнеустойку, возникшую из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения основного обязательства. Это следует из пункта 3статьи 414 Гражданского кодекса РФ.
Новировать можно любое обязательство, кроме обязательства по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью человека (п. 2 ст. 414 ГК РФ).
Документальное оформление
Новацию обязательства по договору оформите письменно в виде двустороннего документа (или документов, исходящих от каждой из сторон).* Новация не может быть произведена в одностороннем порядке или на основании решения суда. Это следует из пункта 1 статьи 452 Гражданского кодекса РФ.
Форма документа, который подтвердит соглашение о новации, законодательством не установлена. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, в виде договора или соглашения. В нем укажите:
- какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
- какое новое обязательство и в каком размере возникает.*
Это позволит подтвердить связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414, пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и пунктов 2 и 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103.
Оформленный сторонами договор послужит основанием для отражения операции новации в бухучете (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Задолженность новирована в заемное обязательство
Практически любую задолженность по гражданско-правовому договору можно новировать в заемное обязательство* (п. 1 ст. 414 ип. 1 ст. 818 ГК РФ). При этом должник становится заемщиком, а кредитор – заимодавцем (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Например, новировать можно не оплаченную покупателем (заказчиком) задолженность по товарам (работам, услугам). При этом поставщик (исполнитель) становится заимодавцем, а покупатель (заказчик) – заемщиком. После заключения договора новации обязанность по оплате товара (работ, услуг) считайте исполненной.
Также можно новировать в заем обязательство поставщика (исполнителя) поставить товар (услугу, работу) в счет полученного аванса.* При этом покупатель (заказчик) становится заимодавцем, а поставщик (исполнитель) – заемщиком. После заключения договора новации обязательство по возврату аванса покупателю считается исполненным.
Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.
В учете должника первоначальное обязательство (как основное, так и дополнительное) нужно перевести со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность перед контрагентом (например, со счетов 60, 62 и 76), на счет:
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок менее одного года;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок более одного года.*
Такой порядок следует из пункта 2 ПБУ 15/2008 и Инструкции к плану счетов (счета 66 и 67).
Если первичное обязательство новировано в процентный заем, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, в составе прочих расходов организации (п. 4 ПБУ 15/2008).
При заключении договора новации в учете сделайте проводку:
Дебет 60 (62, 76) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу»
– новирована задолженность перед контрагентом в заем.
По процентным займам ежемесячно начисляйте проценты:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты по полученному займу.*
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 66, 67 и 91-2).
Подробнее об оформлении и учете полученного займа и процентов по нему см.:
- Как оформить получение займа (кредита);
- Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита);
- Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту).
В учете кредитора первоначальное обязательство нужно перевести со счета, на котором учитывается дебиторская задолженность контрагента (например, со счетов 60, 62 и 76), на счет:
- 58-3 «Предоставленные займы» если оформлен процентный заем;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Предоставленные займы» если оформлен беспроцентный заем.
При заключении договора новации в учете сделайте проводку:
Дебет 58-3 Кредит 60 (62, 76)
– новирована задолженность контрагента в процентный заем
или
Дебет 76 субсчет «Предоставленные займы» Кредит 60 (62, 76)
– новирована задолженность контрагента в беспроцентный заем.
Это следует из пункта 2 ПБУ 19/02 и Инструкции к плану счетов (счета 58-3, 60, 62, 76).
Если первичное обязательство новировано в процентный заем, сумму процентов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для этого к нему откройте субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, в составе прочих доходов организации (п. 34 ПБУ 19/02, п. 2 и 7 ПБУ 9/99).
В учете ежемесячно делайте проводку:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1
– начислены проценты по выданному займу.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Подробнее об оформлении и учете выданного займа и процентов по нему см.:
- Как оформить выдачу займа;
- Как рассчитать проценты по выданному займу;
- Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
21.03.2014 г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Шарабанова Евгения.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Добрый день всем. У меня такой вопрос, можно ли перевести долг подотчетнику в заем от него. Как было дело, организация строила здание, учредитель-директор часто закупал материалы за свой счет и это оформляли авансовыми отчетами. В период постройки у организации денег не было и на 71 счете образовался миллионный долг, который несколько лет подотчетнику не компенсировали. Сейчас здание достроено и сдается в арену, т.е. денежные средства появились. Организация находится на УСН 15% и очень не хотелось бы терять расходы так как выплачивая сейчас долг по 71 счету он будет считаться компенсацией и в расходы его брать нельзя. Можно ли оформить договор чтобы долг по 71 счету считать займом от учредителя? Была ли у кого нибудь подобная ситуация? Так хотябы проценты начислять можно будет, единовременно такую большую сумму все равно не погасить.
Здравствуйте!
Цитата (СветLanaS):Организация находится на УСН 15% и очень не хотелось бы терять расходы так как выплачивая сейчас долг по 71 счету он будет считаться компенсацией и в расходы его брать нельзя.
На самом деле расходы не теряются. Понесенные затраты включаются в налоговые расходы после погашения долга перед подотчетным лицом.
Письмо Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/4
Вопрос: Подотчетное лицо получает 400 рублей, оплачивает расходы на Internet в размере 150 рублей, покупает ТМЦ (канц. товары) на сумму 350 рублей, сдает авансовый отчет, по которому числится перерасход 100 рублей, который не возмещается подотчетному лицу в связи с отсутствием денежных средств в кассе.
Как правильно отразить эти суммы расходов в Книге учета доходов и расходов (УСН):
1) 400 рублей на основании авансового отчета, 100 рублей на основании РКО в момент возмещения перерасходованных средств;
2) 500 рублей на основании авансового отчета?
Можно ли отнести погашение задолженности перед поставщиком подотчетным лицом из личных средств к «иному способу погашения задолженности», указанному в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17?
Какой способ, 1 или 2, правомерно использовать при заполнении Книги учета доходов и расходов при УСН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, поступившее по электронной почте, и сообщает следующее.
Согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 года N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, налоговый учет расходов должны осуществлять в соответствии со статьями 346.16, 346.17 и 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики могут учитывать материальные расходы.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).
Поэтому в графе 5 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года N 154н, должны отражаться фактически оплаченные налогоплательщиком расходы на приобретение товарно-материальных ценностей при условии принятия на учет этих ценностей.
В связи с этим при приобретении работником организации товарно-материальных ценностей за собственный счет, их стоимость может быть учтена в расходах в отчетном периоде погашения организацией задолженности перед работником.
Источник
10.10.2011, 06:56
#1
Клерк
Здравствуйте. Прошу помощи в решении следующего вопроса.
Есть ООО на 60сч кредиторская задолженность перед учредителем (100%). ООО готовится к продаже, нужно избавиться от задолженности.
Если начать выплачивать, то учредитель попадает на 13% с дохода. Можно ли перевести по договору новации задолженность в беспроцентный займ
Дебет 60 Кредит 66 — новирована задолженность контрагента в беспроцентный заем.
Затем постепенно погасить займ, в подотчете есть большие суммы не закрытые. Сделать возврат подотчета и выплату займа учредителю через кассу (номинально), за одно и подотчет закрыть.Какие последствия и вопросы вы видите у налоговой?
Заранее спасибо за ответ
10.10.2011, 09:07
#2
Клерк
Сообщение от natulekf
Если начать выплачивать, то учредитель попадает на 13% с дохода. Можно ли перевести по договору новации задолженность в беспроцентный займ
Доход у учредителя разве от этого исчезнет?
10.10.2011, 09:50
#3
Сообщение от Сергей А.В.
Доход у учредителя разве от этого исчезнет?
Ну да. у него же 100%доля. Или я не права?
10.10.2011, 09:54
#4
Клерк
Сообщение от natulekf
Есть ООО на 60сч кредиторская задолженность перед учредителем (100%).
Это что за задолженность? В результате чего образовалась?
10.10.2011, 10:01
#5
Сообщение от Сергей А.В.
Это что за задолженность? В результате чего образовалась?
Сначала хоте ли аренду за помещение выплачивать, вот и начисляли.
11.10.2011, 06:15
#6
Клерк
А может быть на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.
ПРименить эту льготу и заключить соглашение между обществом и участником о том, что участник передает обществу свое право требования кредиторской задолженнсоти к обществу в целях увеличения чистых активов?11.10.2011, 09:03
#7
Прощение долга не рассматривали?
Я — блондинка, мне можно.
11.10.2011, 10:24
#8
Клерк
Сообщение от jul-2000
Прощение долга не рассматривали?
На счет прощения думала. А можно простить кредиторку по аренде? Я хотела перевести в займ, а потом беспроцентный займ простить
11.10.2011, 11:08
#9
Сообщение от natulekf
А можно простить кредиторку по аренде?
почему нет?
Не помню никаких номеров строк в никаких декларациях. Склероз.
Информация о теме
Пользователи, просматривающие эту тему
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
Ваши права
- Вы можете создавать новые темы
- Вы можете отвечать в темах
- Вы не можете прикреплять вложения
- Вы не можете редактировать свои сообщения
Правила форума
Источник