Может ли быть заем беспроцентным рк

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

КАКИЕ РИСКИ ВОЗНИКНУТ В СЛУЧАЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА?

Какие возможные риски по выдаче беспроцентного займа нашей компанией другой связанной стороне. Компания выдает займ Компании А (общий директор) в размере 30 млн. тг. сроком на 1 год. Какие налоговые/юридические/банковские/другие риски возникают для нашей Компании и для Компании А? Есть ли ограничения по срокам и суммам?

При предоставлении беспроцентных займов следует руководствоваться требованиями, установленными Гражданским кодексом РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Пунктом 3 статьи 715 Гражданского кодекса установлено, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения.

Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

Исходя из этого, следует, что одно юридическое лицо вправе выдать займ другому юридическому лицу, в том числе и являющемуся связанной стороной.

Ограничение распространяется на привлечение займов от граждан в качестве предпринимательской деятельности.

Кроме того, вознаграждение устанавливается договором займа, то есть по договору займ может быть беспроцентным.

Беспроцентный займ является финансовым инструментом. Согласно положениям МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, первоначально беспроцентный займ отражается в учете по справедливой стоимости, которая представляет собой расчетную величину будущих поступлений по данному активу, дисконтированных по рыночной ставке, преобладающей на дату возникновения актива.

В последующем займ учитывается по амортизированной стоимости по рыночной ставке.

Дисконтирование выполняется по формуле:

PV = FV х 1/(1+i)n

Где: PV — дисконтированная (приведенная) стоимость;

FV — будущая стоимость

i — ставка процента

n — период.

Допустим, сумма выданного займа составляет 11 000 000 тенге, срок займа 1 год, рыночная ставка, преобладающая на дату возникновения обязательства составляет 10 % (условно). Проведем оценку дисконтированной стоимости по преобладающей рыночной ставке процента

PV = 11 000 000 × 1/(1+0,1) = 10 000 000 тенге

Последующий учет займа:

Проводки:

Предоставление займа:

Дебет счета 1110 «Краткосрочные предоставленные займы» — 10 00 000 тенге,

Дебет счета 7340 «Прочие расходы на финансирование» — 1 000 000 тенге,

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» — 11 000 000 тенге.

Последующий учет займа:

Дебет счета 1110 «Краткосрочные предоставленные займы» — 1 000 000 тенге,

Кредит счета 6160 «Прочие доходы от финансирования» — 1 000 000 тенге.

Возврат займа заемщиком:

Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» — 11 000 000 тенге,

Кредит счета 1110 «Краткосрочные предоставленные займы» — 11 000 000 тенге.

Таким образом, в отношении займа по данным бухгалтерского учета возникают и доходы, и расход.

Согласно пункта 15 статьи 100 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налогового кодексом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Обратимся к подпункту 5 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса: если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.

По беспроцентному займу денежный отток (при выдаче) равен денежному притоку (при возврате), никакого процентного дохода организация не получает. Доход возникает в бухгалтерском учете для корректировки стоимости актива (выданного займа), признание которого осуществляется для амортизации скидки по займу, которая признана расходом изначально при выдаче займа.

Таким образом, сумма дохода, признаваемого в бухгалтерском учете по беспроцентному выданному займу не рассматривается для целей исчисления КПН.

Следует также отметить, что, по краткосрочным займам эффект дисконтирования может быть признан несущественным с точки зрения конкретной организации, и, тогда составляется всего 2 проводки: при предоставлении займа и при его возврате на одну и ту же сумму.

Налоговые обязательства по КПН и НДС возникнут в том случае, если займ будет с вознаграждением, а не беспроцентный. Тогда вознаграждение по займу подлежит включению в совокупный годовой доход для целей КПН (пункт 2 статья 86 Налогового кодекса), образует облагаемый оборот для целей НДС (пункт 3-1 статья 238 Налогового кодекса).

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.