И. ГОРШКОВА, АКДИ
«Экономика и жизнь»
Бывают случаи, когда получить банковский кредит для организации
оказывается непросто. Выручить ее в такой ситуации может товарный кредит. Отражение
таких операций в учете имеет свою специфику. Как правило, товарным кредитом
пользуются организации, если им необходимо выполнить срочный заказ, а на складе
товара или материалов не хватает и срок приобретения необходимого товара достаточно
велик. Товарным кредитом могут воспользоваться также организации, у которых
в данный момент нет денег, чтобы приобрести товар, необходимый для выполнения
срочного заказа.
Выполнив заказ, заемщик получает деньги, на которые он может приобрести такой
же товар для возврата его кредитору на условиях договора товарного кредита.
Рассмотрим ситуацию, с которой столкнулся наш читатель.
СИТУАЦИЯ.
Чтобы выполнить свои обязательства по поставкам муки хлебозаводу, организация
1 апреля 2004 г. получила от Росрезерва без оплаты, на возвратной основе
2000 тонн зерна на срок 3 месяца.
Стоимость полученного организацией по договору займа зерна составляет 5 500
000 руб., в том числе НДС 10% — 500 000 руб.
Организация обязана вернуть Росрезерву зерно такого же качества и в том же
объеме до 1 июля 2004 г.
Для возврата займа организация приобрела 2000 тонн зерна на сумму 6 600 000
руб., в том числе НДС 10% — 600 000 руб.
В этой ситуации у организации возникли следующие вопросы.
Является ли операция по возврату зерна в Росрезерв реализацией?
Какими проводками отразить эти хозяйственные операции в бухгалтерском учете?
Возникает ли в данной ситуации объект обложения НДС?
Как поступить с разницей в ценах на приобретенное для возврата Росрезерву зерно?
Попробуем разобраться с этими вопросами.
В данном случае получение зерна без оплаты на возвратной основе является товарным
кредитом (ст. 822 ГК РФ).
Согласно ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий
обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми
признаками. К такому договору применяются правила, регулирующие отношения сторон
при предоставлении кредита, и правила, регулирующие отношения сторон при предоставлении
займа (глава 42 ГК РФ).
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает
в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества.
ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРНОГО КРЕДИТА В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета…, утвержденного
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии
полученных организацией краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов
и займов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Получение организацией зерна на условиях товарного кредита отражается в учете
по кредиту счета 66 и дебету счетов: 41 «Товары» (а также могут быть использованы
и другие счета учета материальных запасов в зависимости от их назначения) —
на сумму стоимостной оценки зерна, указанной в договоре товарного кредита (без
НДС), и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на
сумму НДС, указанную в счете-фактуре, выставленном Росрезервом.
По условиям нашей ситуации получение зерна отражается в бухгалтерском учете
следующими проводками: Дебет 41 — Кредит 66
— 5 000 000 руб. — получено зерно по договору товарного кредита; Дебет 19 —
Кредит 66
— 500 000 руб. — отражен НДС, указанный в счете-фактуре.
Получив зерно, организация использует его в своей производственной или торговой
деятельности. Использование зерна отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном
порядке.
Если зерно используется в деятельности, облагаемой НДС, то организация имеет
право на вычет НДС тоже в общеустановленном порядке. Вычет предоставляется
только после оплаты полученного товара (статьи 171, 172 НК РФ). В данном же
случае оплатой полученного зерна будет считаться момент возврата займа. До
тех пор сумма НДС будет числиться на счете 19.
ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРА ДЛЯ ВОЗВРАТА ТОВАРНОГО КРЕДИТА Чтобы вернуть зерно по договору товарного кредита, заемщик
должен приобрести зерно такого же качества, сорта и количества. Приобретаемое
для возврата товарного кредита зерно принимается к учету в сумме фактических
затрат на его приобретение без НДС (пункты 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
В данной ситуации зерно, приобретенное для возврата займа, стоит дороже, чем
первоначально полученное.
Выше было отмечено, что передача имущества по договору займа влечет за собой
переход права собственности.
Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности
на товары одним лицом другому лицу признается для целей налогообложения реализацией
этих товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Таким образом, передача зерна при погашении займа по договору товарного кредита
признается в соответствии с налоговым законодательством реализацией на территории
РФ и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст.
146 НК РФ).
Аналогичное мнение высказывается и в письме Управления МНС России по г. Москве
от 31.10.2003 N 24-11/61333, в котором говорится, что операции по передаче
товаров займодавцем заемщику, а также заемщиком займодавцу являются операциями
по реализации товаров и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость
в общеустановленном порядке.
В нашей ситуации зерно приобретено для возврата займа. Такая операция признается
операцией, облагаемой НДС.
В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплачиваемые по товарам (работам,
услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами
обложения НДС, подлежат вычету.
Поэтому уже в момент приобретения и оплаты зерна организация может предъявить
НДС к вычету.
В рассматриваемой ситуации приобретение зерна для возврата займа отражается
в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет 41 — Кредит 60
— 6 000 000 руб. — принято к учету приобретенное зерно; Дебет 19 — Кредит 60
— 600 000 руб. — отражен НДС согласно счету-фактуре, полученному от поставщика;
Дебет 60 — Кредит 51
— 6 600 000 руб. — оплачен счет поставщика; Дебет 68 — Кредит 19
— 600 000 руб. — НДС по приобретенному зерну принят к вычету.
ВОЗВРАТ ТОВАРНОГО КРЕДИТА Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возврату
товарного кредита в нормативных документах не определен.
По нашему мнению, погашение суммы долга по товарному кредиту следует отразить
в учете по дебету счета 66 и кредиту счета 41 на фактическую стоимость приобретенного
зерна.
Сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет при возврате зерна, отражается
по дебету счета 66 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налоговая база по НДС при возврате зерна определяется в соответствии с п. 1
ст. 154 НК РФ исходя из его оценки, указанной в договоре товарного кредита.
Если в договоре товарного кредита стоимостной оценки зерна нет, то НДС при
его возврате придется, на наш взгляд, начислить исходя из рыночной стоимости
зерна на момент возврата.
В нашей ситуации рыночной стоимостью зерна следует считать фактическую стоимость
его приобретения.
Цена возвращаемого товара отличается от цены, по которой товар заемщиком был
получен. Разница между стоимостью передаваемого зерна и его стоимостью при
получении займа, списывается со счета 66 в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» как прочие операционные расходы на основании
п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н).
Обратите внимание! В момент возврата займа организация имеет право принять
к вычету сумму НДС, предъявленную Росрезервом в счете-фактуре при передаче
зерна организации. В нашем случае это 500 000 руб.
По условиям нашей ситуации возврат зерна по договору товарного кредита отражается
в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет 66 — Кредит 41
— 6 000 000 руб. — отражение возврата займа на стоимость вновь приобретенного
и передаваемого зерна; Дебет 66 — Кредит 68
— 600 000 руб. — начислен НДС в бюджет на стоимость возвращаемого зерна; Дебет
91/2 — Кредит 66
— 1 100 000 руб. — разница от операции, связанной с возвратом кредита, отражена
в составе операционных расходов (6 600 000 руб. — 5 500 000 руб.); Дебет 68
— Кредит 19
— 500 000 руб. — НДС по зерну, полученному от Росрезерва, принят к вычету после
возврата кредита.
Зерно, полученное от Росрезерва, а также приобретенное организацией и переданное
в погашение товарного кредита, при налогообложении прибыли не признается в
составе доходов и расходов.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, полученное по договорам кредита
или займа, независимо от формы оформления заимствований не учитывается в составе
доходов при налогообложении прибыли.
При возврате займа имуществом стоимость такого имущества не будет включаться
и в расходы. Это предусмотрено п. 12 ст. 270 НК РФ.
Разница в стоимости зерна в сумме 1 100 000 руб., которая образовалась при
его возврате, по сути своей, является расходом, связанным с возвратом товарного
кредита.
В Налоговом кодексе РФ стоимостная разница между оценкой имущества при получении
товарного кредита и ценой приобретения (изготовления) аналогичного имущества
для погашения товарного кредита прямо не упомянута в составе расходов, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль.
В то же время этот расход экономически обоснован, поэтому в налоговом учете
его, на наш взгляд, можно принять на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Однако все расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть обоснованы
и экономически оправданы (ст. 252 НК РФ). Поэтому организации нужно быть готовой
обосновать эти затраты.
Источник
У предприятий и физических лиц может возникнуть ситуация, в которой срочно требуется какой-либо товар или предмет, но приобрести его в данный момент невозможно, а под угрозой не только деятельность, но, например, важный контракт.
В таком случае нужно знать все о товарном займе в 2020 году, который используется намного реже, чем денежный, поскольку банки предоставляют его весьма неохотно, а чтобы найти организацию или человека, готового дать взаймы материальные ценности, необходимо немало времени.
Что это такое
В отличие от денежного займа, товарный кредит в договоре поставки предполагает предоставление каких-либо вещей с обязательством возврата такой же или аналогичной вещи.
Это может производиться с начислением процентов или без них, в зависимости от условий физического или юридического лица.
По законам Российской Федерации, заемщик должен вернуть займодателю те же вещи в исходном состоянии или же аналогичные.
В случае с аналогами, характеристики должны совпадать с материалами, которые были выданы в качестве заемных.
Определения
Каково его назначение
Товарный займ используется тогда, когда взять на время необходимо не деньги, а некоторые предметы или материалы.
Поэтому чаще всего такой вид займа используется:
- сельскохозяйственными компаниями;
- производственными комбинатами;
- строительными фирмами;
- ремонтными организациями и т.д.
Можно утверждать, что товарный займ — прерогатива производственных единиц, или же поставщиков каких либо товаров.
Ведь иногда может подвести партнер, и необходимой для отгрузки детали или материала может не оказаться, в таком случае ее можно позаимствовать.
Действующая нормативная база
Товарный займ регулируется преимущественно Гражданским Кодексом Российской Федерации, точнее его главой 42.
В статье 807 говорится, что не денежный займ предполагает передачу вещей, объединенных родовыми признаками в долг, вторая же сторона должна вернуть такие же вещи или аналогичные им.
Также в Гражданском кодексе в этой главе содержатся и другие нюансы товарного займа. Периодичность платежей по кредиту оговаривается в законе 395-1-ФЗ “О банках и банковской деятельности”, который начал действовать с 1990 года.
При этом в нем уточняются и некоторые другие нюансы товарного займа, к примеру порядок оплаты процентов по взятому займу.
Порядок получения займа по ГК РФ
Сначала необходимо найти организацию, человека или банк, которые смогут предоставить товарный займ, обычно это делается на интернет-площадках или в разделе объявлений, где размещают предложения кредиторы.
Также популярен товарный займ от учредителя компании, если он может его предоставить.
Далее необходимо подписать договор товарного займа, в котором содержатся условия предоставления товара, его описание и процентная ставка, которая будет начислять в зависимости от договоренностей между сторонами.
Если допустимо предоставление аналогичного товара, как в случае с семенами, топливом и прочими расходными материалами, это также указывается в договоре.
В остальном, товарный займ схож с другими видами займов, поэтому условия договора и другие положения этого документа примерно похожи.
Выбор банка
Суть товарного кредита, в отличие от коммерческого, заключается именно в предмете кредитования. То есть займ выдается не наличными деньгами, а товаром, и установленные проценты возвращаются также товаром.
К примеру, заемщик попросил у кредитора тонну земли под 40 %. В конце кредитного периода он обязался вернуть кредитору 1.4 тонны земли.
Чаще всего товарные займы заключаются между двумя компаниями, которые в большинстве случаев являются партнерами. Образец договора товарного кредита можно скачать здесь.
Но поскольку товар, полученный взаймы, все же используется, для закупки аналогичного товара или приведения в нормальное состояние исходного, могут потребоваться деньги.
Тогда и можно обратиться в ОТП банк или другое учреждение для получения целевого займа на закупку товара для возврата.
Если речь идет о сельскохозяйственном предприятии, некоторые банки предоставляют льготы при кредитовании. Но это необходимо уточнять непосредственно в финансовом учреждении.
Заключение сделки
Чтобы заключить сделку товарного займа, стороны подготавливают и взаимно подписывают договор, используя заявление, которое предоставляет заемщик.
В нем указываются паспортные данные сторон, если ими выступают физические лица, или же разрешение на ведение деятельности и регистрационные данные, если одной из сторон является юридическое лицо.
Далее прописывается предмет договора, который обычно содержится в приложении-спецификации, а также целевой или нецелевой характер займа, и требования к товару (упаковка и уровень качества).
Также указывается срок, в который заемщик должен получить товар и предоставить его обратно кредитору. Обязательно оговаривается процентная ставка, и график возврата. Обычно проценты возвращаются вместе со всем товаром.
В договоре также указываются все форс-мажорные ситуации и прочие нюансы, которые могут показаться важными обеим сторонам. Заверять у нотариуса этот договор не обязательно, но желательно.
Это будет полезно, если возникнут споры, которые можно будет решить только в судебном порядке, и такие дела судебная практика уже рассматривала.
Условия предоставления
В большинстве условия предоставления товарного займа достаточно размыты и нечеткие. Ведь часто подобные договоренности заключаются между знакомыми сторонами или предприятиями.
И если кредит могут выдавать только предприятия, которые имеют лицензию Центрального Банка РФ, то займ доступен для выдачи и получения любыми компаниями и физическими лицами.
Возраст заемщика
Что касается возраста заемщика, то физические лица должны достигнуть возраста в 18 лет, прежде чем оформлять товарный займ.
То есть, требуется только совершеннолетие заемщика, как и в случае всех прочих займов. Ведь такое требование прописано в законодательстве Российской Федерации и у совершеннолетнего человека есть такое неотъемлемое право.
Срок выдачи ссуды
Несмотря на то, что срок кредитования не оговаривается в законах и является свободным, подбираясь по договоренности сторон, стандартным периодом является год. Это упрощает не только начисление процентов, но и расчет НДС, который начисляется, если заемщиком выступает предприятие.
Но при этом кредит может заключаться даже на две недели или десяток лет, ведь все зависит от требований займодателя и удобства обеих сторон.
Главное — предусмотреть отсрочку, которая предоставляется под отлагательным условием, заранее оговоренным сторонами.
Товарный кредит с плохой кредитной историей
Для получения товарного займа плохая кредитная история не имеет значения, поскольку подобные документы сторона займодателя просто не имеет возможности проверить.
А поскольку товарный займ чаще всего обеспечивается каким-либо имуществом, проблем с оформлением договора и получением товара скорее всего, не возникнет.
Но при этом в случае взятия кредита в банке на покупку товара для возврата займа, плохая кредитная история приведет к отказу в предоставлении средств.
Если же стоимость возвращаемого товара невысокая и находится в рамках до 30 тысяч рублей, можно обратиться в МФО, которые чаще всего не проверяют кредитную историю клиента и предоставляют займ онлайн в любом случае.
Кому его выгодно брать
Товарный займ будет хорош и полезен для определенных категорий физических и юридических лиц, которые привязаны к материалу и не хотят переплачивать за банковский кредит.
Поскольку при покупке товара платится налог, как и платятся немалые проценты банку. Поэтому для заемщиков по товарному договору часто предпочтительнее оплатить только проценты товаром.
Для юридических лиц
Среди юридических лиц популярны большие займы товаром. К примеру, могут предоставляться большие объемы топлива, автомобили, семена, удобрения и прочие товары, необходимые для ведения обширной деятельности.
При этом юридические лица зачастую могут обеспечить займ каким-либо имуществом, поэтому даже в случае затруднений с возвратом до штрафов редко доходит дело.
Для физического лица
Среди физических лиц чаще всего популярны займы товаром с небольшой стоимость в денежном эквиваленте.
Такие сделки могут заключаться в случае взятия в займ строительного оборудования, стройматериалов для проведения ремонта и других бытовых материалов, которые используются не в больших объемах.
При этом физическое лицо часто не может обеспечить займ каким-либо большим имуществом, поэтому штрафные санкции прописываются либо в увеличенном размере, либо же предусматриваются другие условия, гарантирующие беспроблемный возврат.
Между физическими и юридическими лицами
Юридические лица достаточно редко берут товарные займы у физических, но обратный вариант заимствования встречается часто.
Хорошим примером взятия товарного займа физического лица у юридического может являться аренда автомобилей, жилья по договору, но в этих случаях выплачивается денежный процент и применяется налогообложение.
Порядок возврата
Подробный процесс возврата заимствованного товара описывается в заключаемом договоре. Обычно возврат осуществляется в последний день оговоренного срока займа, причем тогда же выдаются и проценты, положенные по конкретному займу.
Доставка товара обратно займодателю и его характеристики следует указать в договоре, ведь если для одних ситуаций предпочтителен самовывоз займодателем, то в других может быть только доставка силами заемщика или же сторонних компаний.
Но стоит рассчитывать время доставки, чтобы товар был возвращен займодателю точно в последний день.
Плюсы и минусы сделки
Товарный займ, как и прочие виды заимствования, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При этом он достаточно непопулярен, так как гораздо проще пойти в банк и получить займ там деньгами.
Среди плюсов товарного займа:
- возможность заключения договора между физическими лицами и получения товара от физлица;
- отсутствие посредничества банка в сделке;
- получение непосредственно товара;
- возможность оговаривания индивидуальных условий, чего нет в банковских договорах.
Но товарный займ имеет и минусы, самым ярким из которых является достаточно неудобный возврат товара.
Ведь по сути товарного займа возврат осуществляется тем же товаром, как и проценты, и деньгами сделать это будет невозможно, разве что приобрести с их помощью необходимый для возврата материал.
Товарный займ будет отличным способом, как для юридических, так и физических лиц получить необходимые для жизни или деятельности материалы или товары. При этом заключать договора могут абсолютно любые люди и фирмы.
Займ и берется, и выдается в натуральной форме, но необходимо учитывать, что характеристики и состояние возвращаемого товара должно быть таким же, как и на момент получения. А в случае расчета налогов необходимо следовать МСФО.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- 8 (800) 700 95 53
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник
