Цитата (Парасковья):Здравствуйте! Микрофинансовая организация не вправе вести упрощенный бухгалтерский учет, в связи с чем меня интересует какие обязанности возникают у организации (кроме ведения кассовых операций), в том числе по созданию резервов (какие резервы обязательны)?
Добрый день. Вот про некоторые особенности:
Как вести бухучет в микрофинансовых организациях
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Микрофинансовые организации ведут бухучет по общим правилам. Применять упрощенную форму ведения бухучета такие организации не вправе (п. 4 ч. 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Сумму выданных микрозаймов отразите в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы» (п. 2 ПБУ 19/02).
Эту операцию отразите в сумме фактически переданных заемщику денежных средств.
Данную операцию оформите проводкой:
Дебет 58-3 Кредит 50 (51)
– выдан микрозайм.
Погашение заемщиками займов отражайте проводкой:
Дебет 50 (51) Кредит 58-3
– отражен возврат займа.
Доходами микрофинансовой организации являются проценты по выданным микрозаймам. Данные доходы будут являться доходами от обычных видов деятельности, поскольку выдача займов является основной деятельностью микрофинансовой организации (п. 34 ПБУ 19/02, п. 4 и 5 ПБУ 9/99).
Проценты признавайте в сумме, определяемой исходя из условий договора микрозайма (п. 6.1 ПБУ 9/99).
Начисление и получение процентов отразите проводками:
Дебет 76 Кредит 90-1
– начислены проценты в соответствии с договором микрозайма;
Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены проценты от заемщика.
Получение микрофинансовой организацией заемных средств, необходимых для ведения ее основной деятельности, отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 66 (67)
– получены кредиты на финансирование основной деятельности микрофинансовой организации.
Проценты по полученным кредитам являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).
Их начисление и уплату отразите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 76
– начислены проценты по полученным кредитам;
Дебет 76 Кредит 51
– уплачены проценты по полученным кредитам.
Деятельность микрофинансовых организаций связана с высоким риском невозвратов выданных займов. В связи с этим микрофинансовые организации обязаны ежеквартально по состоянию на последнее число квартала проводить инвентаризацию займов.
По тем займам, которые не исполнены (полностью или частично) на последнее число квартала, надо формировать резервы на возможные потери по займам.
Размер этих резервов зависит от вида заемщиков и длительности просрочки платежей. По срокам просрочка разбита на группы с шагом в 30 календарных дней. То есть от 1 до 30 дней, от 31 до 60 дней и т. д.
Таким образом, резервы следует формировать по совокупной сумме займов, входящих в ту или иную группу. Таковы требования пункта 4 указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.
Причем отдельно нужно формировать резервы по сумме основного долга и по начисленным процентам (п. 3 указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У).
Поскольку суммы выданных займов относятся к финансовым вложениям, по ним формируйте резервы под обесценение финансовых вложений (п. 37–38 ПБУ 19/02).
В отношении процентов по выданным займам формируйте резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности).
Проводки такие:
Дебет 91-2 Кредит 59
– сформирован резерв под обесценение финансовых вложений по сумме неисполненных (частично неисполненных) обязательств по займам;
Дебет 91-2 Кредит 63 субсчет «Просроченная задолженность по процентам»
– сформирован резерв сомнительных долгов на предельную сумму процентов по выданным займам, на которую можно формировать резерв.
Аналогичные проводки нужно делать, когда срок просрочки достигает следующей группы.
Сформированные резервы микрофинансовые организации используют, чтобы списывать с баланса безнадежную задолженность по микрозаймам.
Задолженность признается безнадежной, если одновременно выполняются следующие условия:
микрофинансовая организация предприняла необходимые и достаточные действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по микрозайму;
в наличии есть документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании безнадежной задолженности по микрозайму за счет сформированных под нее резервов (судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей и пр.).
Микрофинансовая организация вправе признать долг безнадежным, если просрочка по займу составляет не менее года (п. 8 указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У).
Данную операцию отразите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 58-3
– списана непогашенная сумма займа;
Дебет 63 субсчет «Просроченная задолженность по процентам» Кредит 76
– списаны неуплаченные проценты по займам.
«Как вести бухучет в микрофинансовых организациях». С.В. Разгулин
Материал из БСС «Система Главбух»
Источник
В последнее время число микрофинансовых организаций (МФО) в России резко возросло. Этот вид кредитных организаций захватил большую долю рынка и продолжает набирать обороты. Вместе с тем у владельцев растёт и количество вопросов, касающихся многих аспектов деятельности. В рамках данной статьи предлагается раскрыть особенности бухгалтерского учёта в микрофинансовых организациях.
Выбор налогового режима для МФО
Первое с чем раньше сталкивались учредители микрофинансовой компании – это выбор налогообложения, поскольку от этого зависело, как в дальнейшем бы велся бухгалтерский учёт.
На сегодняшний день такой выбор не стоит, поскольку с 2014 года прибыль МФО может облагаться налогами только по общему принципу. Такие изменения произошли в результате дополнения пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации подпунктом 20, именуемым «Микрофинансовые организации». Повлиял на эти изменения федеральный закон N301-ФЗ от 2 ноября 2013 года «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Таким образом, микрофинансовые организации должны вносить платежи по следующим налогам и взносам:
- Взносы в ПФР и ФСС РФ;
- Налог на прибыль;
- Налог на имущество юридических лиц;
- НДС (налог на добавленную стоимость).
Читайте также статью ⇒ Недостатки патентной системы налогообложения.
Необходимость найма главного бухгалтера в микрофинансовых организациях
Законодательство в сфере налогообложения обязывает вести бухучёт в любой организации, а это значит, что в штате сотрудников должен присутствовать главный бухгалтер. Однако, если организация небольшая, то это же законодательство допускает его отсутствие. В этом случае выполнять обязанности главного бухгалтера может ведущий бухгалтер или же руководитель организации.
Законодательные акты, регулирующие Бухгалтерский учёт в МФО
При ведении бухгалтерского учётам МФО бухгалтеру следует опираться на такие законодательные акты, как:
- Гражданский кодекс (статьи 807 и 809);
- ПБУ 9/99 N32н от 6.05.1999 года «Доходы организации»;
- ПБУ 10/99 N33н от 6.05.1999 года «Расходы организации»;
- ПБУ 19/02 N126н от 10.12.2002 года «Учёт финансовых вложений»;
- Федеральный закон N151-ФЗ от 2.07.2010 года «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях».
Бухгалтерский учёт операций по договорам займа в МФО
Во время проведения бухгалтерских операций на основании договоров займа в микрофинансовых организациях следует понимать, что деньги выданные заемщику в качестве кредита не являются расходами, тогда как доходами не признаются денежные средства, которые вернул заёмщик. В таком случае эта сумма основного долга может считаться финансовым вложением. Доходом микрокредитной организации будет являться сумма процентов и пени.
Важно! Финансовым вложением не будет считаться беспроцентный денежный займ.
Поскольку договора займа подразумевает операции выдачи средств и их поступления, то проводки по ним будут выглядеть так, как представлено в таблице.
Важно! Проценты по кредиту – доходы от финансовых вложений. И как они будут учитываться зависит от применяемого ПБУ.
Если основанием для учета процентов является ПБУ 9/99, то эти средства будут учитываться как прочие доходы. В случае же с применением Правила бухгалтерского учёта N19/02 процентные начисления будут являться доходами от общих видов деятельности. Так как в микрофинансовых организациях выдача денежных средств в качестве займа является основной деятельностью, то целесообразно применять схему учета процентов, представленную в данной статье.
Отражение неустойки (пени) в бухгалтерском учёте МФО
Существует достаточное число ситуаций, когда заёмщики несвоевременно оплачивают взносы по кредиту или же не оплачивают их вовсе. В этом случае, согласно договору, кредитная организация вправе начислять пени, размер которых так же оговаривается договором. Однако, при взыскании пени в судебном порядке зачастую мировые суды делают пересчёт пени по текущей ставке рефинансирования.
Так же в случае учета начисленной пени, она облагается налогами на прибыль организации, даже если не была уплачена. Поэтому профессионалы советуют применять следующую схему учета неустойки:
- Ввести новый забалансовый счёт, например, счёт ПЕ и начислить пеню;
- При оплате сделать следующие проводки: Дебет – счёт 50.01 либо 51 в зависимости от того, каким образом внесены средства; Кредит – счёт 76.07;
- Чтобы признать пеню доходом следует провести операцию следующим образом: Дебет – 76.07 счёт, а Кредит – 91.01 счёт.
- Для списания пени или ее части с забалансового счета ПЕ следует выполнить проводку, где нет Дебета, а есть Кредит – ПЕ.
При условии, что оплата не производилась, но исковое требование вступило в силу целесообразно выполнение только двух последних пунктов.
Читайте также статью ⇒ Регистрация МФО в 2020 году.
Резерв потери по займам в МФО
Резерв потери по займам представляет собой сумму денежных средств, отражающую в бухучёта риск невозврата заемщиком денежных средств и неуплату процентов. Эта сумма имеет значение только, как цифра на бумаге, реального же резервирования денежных средств на расчетном счету Центральный Банк России от микрофинансовых организаций не требует (Указание ЦБ России N3321 от 14.07.14). Данный резерв рассчитываешься ежеквартально, после чего он сравнивается с предыдущим и положительная разница начисляется, а отрицательная – списывается.
Для резервов имеют место следующие проводки:
- Начисление резервов по основному долгу: Дебет – счёт 91.02, Кредит – счёт 59;
- Начисление резервов по процентам:
- Дебет – счёт 91.02, Кредит – счёт 63;
- Учёт разницы в резервах: Дебет – счёт 63, Кредит – счет 91.01;
- Списание безнадёжной задолженности за счёт резерва: Дебет – счёт 59;
- Кредит – счёт 58.03 либо счёт 76.02.
Источник
09.10.2019
Микрофинансирование – рентабельный бизнес. Но он, как и любой финансовый, относится к числу высокорисковых. Причем риски актуальны не только внешние, вроде изменения законодательства. Неправильно организованный, несистематический бухгалтерский учет, неэффективный режим налогообложения оборачиваются дополнительными затратами. Что и говорить об объективных репутационных рисках. Микрофинансирование – сфера деятельности, находящаяся под особым контролем ФНС.
Налогообложение МФО
Для любой организации при регистрации важно выбрать оптимальную систему налогообложения. Микрофинансовым компаниям в данном случае проще: выбора у них нет. С 2014 данный вид деятельности может осуществляться только при условии применения ОСНО. Упрощенка, ЕНВД и тем более патентная система недоступны.
Микрофинансовая организация платит все актуальные налоги: НДС, налог на имущество, прибыль. Также налогоплательщик обязан рассчитываться с фондами: ПФР, ФСС. Расчет налогов, взносов осуществляется на общих основаниях. Для микрофинансовых компаний не предусмотрены льготные условия, пониженные ставки и т.п.
Организация бухучета
Все финансовые компании обязаны вести полноценный бухгалтерский и налоговый учет. Его постановка может осуществляться своими силами и с привлечением аутсорсера. В первом случае нанимается штат специалистов или, как минимум, главный бухгалтер. Во втором профильной компании полностью передается непрофильная функция. За соблюдение норм действующего законодательства при организации бухучета, качество учетной политики, формирование плана счетов, составление регистров, подбор форм первичной документации отвечает исполнитель.
При самостоятельной организации учета функции возлагаются на бухгалтера или руководителя организации. Следует учитывать специфику и сложность ОСНО при выборе исполнителя. Организацию учета руководителем в целях экономии средств на старте бизнеса не назовешь рациональным решением. Так или иначе, но компании без бухгалтера не обойтись.
При организации бухучета и штатный специалист, и аутсорсер руководствуются одними и теми же нормативно-правовыми актами. Прежде всего, это ФЗ «О бухгалтерском учете», ГК, НК и действующие ПБУ. Также важно учитывать требования профильного закона. ФЗ №151 (02.07.2010) регулирует деятельность микрофинансовых организаций.
Ведение учета: операции по договорам займа
Специфика бухгалтерского учета в МФО во многом обусловлена особенностями финансовой деятельности. Так, например, выдаваемые заемщикам деньги не учитываются в составе расходов. Взносы, получаемые компанией в счет погашения микрозаймов, не признаются доходами.
Суммы основных долгов отражаются в учете как финансовые вложения. Доходами же считаются только проценты с микрозаймов и пени за просрочку платежей.
Если МФО дает займ без процентов, он не является финансовым вложением.
Для отражения операций выдачи средств и их получения от заемщиков используются счета 58, 50, 51. Начисление процентов по кредиту проводится по дебету счета 76. Проценты как доходы от финансовых вложений могут по-разному учитываться бухгалтером МФО. Они относятся к доходам от основного вида деятельности или прочим доходам. Принцип отражения в учете процентов по кредиту зависит от применяемых ПБУ.
Ведение учета: пени и неустойки
С начислением пеней и получением неустоек микрофинансовые организации сталкиваются часто. Практика показывает, что процент невозвратов по кредитам или возвратов с просрочкой достаточно высок. Если заемщик несвоевременно перечисляет взносы или вовсе забывает о необходимости погашения задолженности, кредитор начисляет пеню, размер которой установлен заключенным договором. Важно учитывать, что действующим законодательством установлены ограничения на проценты и пени по микрозаймам.
Начисленная пеня облагается налогом на прибыль. Причем это правило работает, даже если сумма не была погашена заемщиком. Отражение неустойки в учете требует особых условий. Для пеней рационально вести отдельный забалансовый счет. При оплате заемщиком сумма неустойки проводится по дебету счета 51 или 50 и кредиту счета 76. Признать пеню доходом позволяет проводка Дебет 76 Кредит 91. Чтобы списать пеню или часть средств с забалансового счета, бухгалтер выполняет проводку без дебета. То есть списание осуществляется только по кредиту счета, на котором отражается начисление пени.
Ведение учета: резерв потерь по займам
Еще один специфический учетный сектор в МФО касается резерва потери по займам. Этот резерв отражает риск невозврата тела микрозайма, неуплаты процентов. Сумма является номинальной. То есть она в обязательном порядке должна присутствовать на бумаге (в бухучете и отчетности). Реального резервирования средств от МФО Центробанк не требует. Тем не менее наличие дополнительного учетного сектора усложняет работу бухгалтеру.
Рассчитывается резерв ежеквартально. После его следует сравнить с предыдущим, положительную разницу – начислить, отрицательную – списать. Резерв по основному долгу начисляется по дебету счета 91. Тот же счет используется для начисления процентов. Учет разницы проводится по дебету счета 63. Безнадежная задолженность за счет резерва списывается по дебету счета 59.
Другие секторы бухучета (ТМЦ, зарплата, налоги) ведутся как обычно.
Отчетность МФО
Отчетность микрофинансовых организаций тоже имеет свои особенности. Основную бухгалтерскую компании сдают в налоговую по месту регистрации, Росстат, внебюджетные фонды. Отчитываются МФО, как и все остальные коммерческие организации на ОСНО, по налогам на имущество и прибыль, НДС, бухгалтерскому балансу. Плюс для них обязательным является прохождение ежегодного аудита.
Во внебюджетные фонды организации сдают РСВ, 4-ФСС в порядке и в сроки, установленные действующим законодательством.
Статистическая отчетность МФО тоже является стандартной. Причем нередко действуют правила для малого и среднего предпринимательства. Отчитывается компания, попавшая в статистическую выборку. Соответственно, перечень статистических форм может определяться в индивидуальном порядке.
Как субъект финансового рынка, МФО отчитываются в Центробанк. Подготовке этой отчетности бухгалтеру компании нужно уделить особое внимание. Речь прежде всего идет об отчете о микрофинансовой деятельности. Он сдается ежеквартально с накопительным итогом, т.е. за 1 квартал, 6, 9 и 12 месяцев. К отчету в обязательном порядке прилагается электронная бухгалтерская отчетность компании за календарный год.
Также в Центробанк сдается отчет о персональном составе руководства организации. Периодичность – ежегодно. Если в состав внесены изменения в течение отчетного периода, на уведомление контролирующей структуры у субъекта есть 30 дней.
Бухгалтерия микрофинансовой организации специфична. Ведение учета требует от специалиста не только соответствующих компетенций, но и постоянного мониторинга изменений в действующем законодательстве. Передача функции на аутсорсинг позволяет получить гарантии качества учета, отчетности и его соответствия актуальным нормам НК.
Источник
Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.
Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).
Проводки по получению займа
Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:
- Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.
При погашении задолженности проводка обратная:
- Дебет 66 Кредит 50 (51,52).
Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.
Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:
- Дебет 91.2 Кредит 66.
Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:
- Дебет 67 Кредит 66.
Пример проводок получения займа:
Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.
Проводки:
Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов
Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:
- Дебет 58 Кредит 51 (50, 52, 40 …) – проводку по выданному займу.
Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.
При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50, 51,10, 40 и т.д.).
Возврат займов оформляется проводкой:
- Дебет 51 (50, 40…) Кредит 58 (76).
Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.
Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
- Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.
Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:
- Дебет 73 Кредит 50 (51).
Возврат оформляется обратной проводкой.
Пример:
Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.
Проводки по выдаче займа:
Учет процентов по займам
Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.
Проводкой Дебет 66 (67) Кредит 51 проценты по займам оплачиваются, а записью Дебет 91.2 Кредит 66 (67) их учитывают в составе расходов.
Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дебет 76 Кредит 51 (50). Получение: Дебет 50 (51) Кредит 76.
Пример:
Организация получила заем в размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила 567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего кредит был погашен.
Проводки:
Источник
