Автор: Е. А. Соболева
Журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера» № 4/2016
Комментарий к Письму Минфина РФ от 15.02.2016 № 03-04-05/7920.
В комментируемом Письме от 15.02.2016 № 03-04-05/7920 сотрудники финансового ведомства напомнили, что с 01.01.2016 изменились сроки уплаты НДФЛ, а именно согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях уплаты НДФЛ датой получения дохода в виде материальной выгоды является день ее получения.
Следовательно, датой получения дохода от экономии на процентах теперь признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
При этом сотрудники Минфина уточнили, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.
Обратите внимание: Изложенный порядок применяется и в случаях, когда проценты по условиям договора были начислены, но не уплачены до 01.01.2016. Об этом сказано в Письме Минфина РФ от 02.02.2016 № 03-04-06/4762.
Как определить дату получения материальной выгоды, если заем выдан в 2015 году, а погашен в 2016 году?
В редакции пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, действовавшей до 01.01.2016, было сказано, что дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Таким образом, в 2015 году если организация выдавала беспроцентные займы (или по низкой ставке), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следовало считать соответствующую дату возврата заемных средств.
В комментируемом письме финансисты отметили: если в 2012, 2013, 2014 и 2015 годах погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данных налоговых периодах не возникает.
Аналогичное пояснение представлено в Письме Минфина РФ от 24.02.2016 № 03-04-05/10113: если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникает.
Таким образом, учитывая все положения законодательства, как действующие в 2016 году, так и действовавшие в 2015 году, а также разъяснения сотрудников финансового ведомства, можно сделать следующий вывод: если заемные денежные средства организация – налоговый агент выдала в 2015 году, а погашение будет осуществлено в следующем налоговом периоде по НДФЛ, то материальной выгоды у налогоплательщика в 2015 году не возникает, она возникает только в момент погашения, то есть в следующем налоговом периоде (например, в 2016 году – на дату погашения займа). Что же касается периода 2016 года, то налоговый агент по данному займу ежемесячно вплоть до его погашения должен исчислить и удержать налог с материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах. В момент погашения займа налоговый агент должен исчислить и удержать НДФЛ с материальной выгоды, полученной физическим лицом – налогоплательщиком в 2015 году.
Как удержать НДФЛ с материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах?
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание налога с материальной выгоды происходит из любых доходов налогоплательщика, выплачиваемых ему налоговым агентом в денежной форме.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В каких случаях возникает материальная выгода?
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ организация обязана рассчитать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу:
- если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);
- если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9% (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Какая ставка по НДФЛ с материальной выгоды применяется?
Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ. В этой статье сказано:
- если заемщик является налоговым резидентом РФ – по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
- если заемщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:
МВ = СЗ х (2/3 х % ЦБ РФ — %) / 365 (366) х дн., где:
МВ – материальная выгода, полученная от экономии на процентах;
СЗ – сумма займа;
% ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;
% – ставка процентов по займу;
365 (366) – количество дней в году;
дн. – количество дней пользования займом в месяц.
Сумма материальной выгоды по займу, выданному в иностранной валюте, рассчитывается по формуле:
МВ = СЗ х (9% — %) / 365 (366) х дн., где:
МВ – материальная выгода от экономии на процентах;
СЗ – сумма займа;
% – ставка процентов по займу;
365 (366) – количество дней в году;
дн. – количество дней пользования займом в месяц.
Для наглядности приведем пример расчета материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах, НДФЛ с нее, с указанием конкретных дат получения дохода.
Пример
18.12.2015 организация предоставила своему сотруднику заем в размере 60 000 руб. сроком на 3 месяца под ставку 3% годовых. Сотрудник является налоговым резидентом. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 18 марта 2016 года работник возвратил заем и уплатил проценты в сумме 447,54 руб. (60 000 руб. x 3% / 366 дн. x 91 дн.). Рассчитаем НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по выданному займу.
Итак, датой получения дохода от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства в 2016 году, а в 2015 году – это дата погашения займа налоговым агентом. Ставка рефинансирования (ключевая ставка) на дату уплаты процентов – 11%.
В 2016 году материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу, составит:
- на 31.01 – 223,6 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 31 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 78,26 руб. (223,6 руб. x 35%);
- на 29.02 – 209,18 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 29 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 73,21 руб. (209,18 руб. x 35%);
- на 31.03 – 122,62 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 17 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 42,92 руб. (122,62 руб. x 35%).
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу за 2015 год, составит:
- на 18.03 – 100,98 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 14 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 35,34 руб. (100,98 руб. x 35%).
Когда необходимо перечислить НДФЛ в бюджет?
Согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ организация должна удержать НДФЛ с материальной выгоды при ближайшей выплате денег заемщику. Что касается налога, то его необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.
Начисляются ли страховые взносы во внебюджетные фонды на суммы материальной выгоды?
Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ[1] не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Таким образом, материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не признается объектом обложения страховыми взносами.
Эти разъяснения представлены в Письме Минтруда РФ от 17.02.2014 № 17-4/В-54.
[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Источник
Порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды всегда вызывал много вопросов. В статье рассмотрим механизм формирования налоговой базы и определения налога по доходам в виде материальной выгоды.
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
Доход в виде материальной выгоды это своего рода «виртуальный» доход, который можно только понять, что в данной конкретной ситуации налогоплательщик заплатил за пользование кредитом или займом меньшую сумму. Этот доход в отличие от дохода в денежной или натуральной форме нельзя пощупать. Однако в бюджет налоги уплачиваются в денежной форме.
К доходам физлица относят материальную выгоду, полученную (ст.212 НК РФ):
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, за исключением отдельных случаев. Минфин в письме от 4 июля 2017 г. № 03-04-05/42040 сообщил, что выгода появляется, если процентная ставка по займу меньше 2⁄3 установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования. При этом ставку рефинансирования берут по дате получения «физиком» материальной выгоды от пониженных процентов. Такой датой признаётся конец каждого месяца, пока действует договор займа.
- от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
- от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании контролирующим физическим лицом, а также взаимозависимым лицом такого физического лица, если доходы иностранной компании от реализации данных ценных бумаг и расходы в виде цены их приобретения исключаются из ее прибыли (убытка).
Других случаев признания материальной выгоды доходом нет. Этот перечень носит закрытый характер.
Материальная выгода от экономии на процентах
Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.
Такой доход образуется у физлица, если:
- заем беспроцентный
- ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
- ставка по займу в валюте меньше 9%.
Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:
- заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
- в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.
Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:
- от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них
В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.
Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является:
- уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@
- может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@ — выдается для представления налоговым агентам
Важно, что уведомление и справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.
Порядок освобождения от НДФЛ:
- начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению (Письмо МФ РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).
Формулы для расчета материальной выгоды от экономии на процентах
Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по формуле:
Материальная выгода от экономии на процентах = (2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца — Ставка по кредиту или займу согласно условиям договора) х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце
Налог с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами исчисляется по ставкам:
- 35% — если заемщик налоговый резидент РФ
- 30% — если заемщик нерезидент.
В том случае, если заем беспроцентный, то налоговая база рассчитывается по формуле:
Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу = 2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце
Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также налог исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.
Удержание и перечисление НДФЛ
Как же происходит удержание и перечисление налоговым агентом НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды? Если в текущем году заемщику выплачены денежные доходы — НДФЛ удерживается при любой ближайшей выплате денег заемщику.
Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.
В справке 2-НДФЛ материальная выгода указывается по коду дохода 2610. В поле «признак» ставится «1». Если в текущем году заемщику не выплачивались денежные доходы — налог в бюджет не перечисляется. При этом в ИФНС представляется Справка 2-НДФЛ, в которой указаны доход в виде материальную выгоды и сумма неудержанного НДФЛ. В этой справке в поле «признак» ставится «2», что означает передачу налога на взыскание в налоговые органы. В дальнейшем, в общем порядке со всеми остальными справками, которые налоговый агент представляет в ИФНС по каждому налогоплательщику, в отношении которого он выступал налоговым агентом, данная Справка подается, но уже с признаком «1» и это означает, что налоговый агент выполнил свои обязанности. Помимо этого, заемщику выдается аналогичная Справка (или справка бухгалтера в произвольной форме) не позднее 1 марта года, следующего за годом получения заемщиком материальную выгоды.
НДФЛ с материальную выгоды (и дохода в натуральной форме) не должен превышать 50% зарплаты на руки.
Отражение материальной выгоды в 6-НДФЛ
- Показывается в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом
- В разд. 1:
- заполняется отдельный блок строк 010 — 050
- в строке 020 отражается материальную выгода, рассчитанная за весь отчетный период
- в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ
- в строке 070 — НДФЛ с материальную выгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040 т.к. НДФЛ с материальную выгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале
- В строку 080 НДФЛ с материальную выгоды включается только в 6-НДФЛ за год. В ней указывается НДФЛ с материальную выгоды, исчисленный 31 декабря, который налоговый агент не может удержать до конца текущего года
3. В разд. 2 заполняется столько блоков строк 100 — 140, сколько раз перечислялся НДФЛ с материальную выгоды в последнем квартале отчетного периода. В каждом из них указывается:
- в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана материальную выгода;
- в строке 110 — дата удержания НДФЛ;
- в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.
Если заемщику выплачена зарплата или другие доходы в последний день отчетного периода:
- в строке 070 показывается НДФЛ, удержанный со всей материальную выгоды за период, т.е. вся сумма НДФЛ с материальную выгоды из строки 040;
- материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислен в последний день квартала, показывается в разд. 2 за следующий квартал.
Например, не надо показывать в 6-НДФЛ за I кв. 2017 г. материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислили 31 марта. Ведь срок уплаты налога по ст. 226 НК в этом случае — 03.04.2017. Эта материальная выгода отразится в разд. 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.
Источник
Если организация/ИП выдала работнику или иному физлицу (в определенных случаях) беспроцентный заем или же заем, предусматривающий уплату заемщиком процентов по ставке ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то у работника/иного физлица, по общему правилу, возникает облагаемый НДФЛ доход, а у организации/ИП – обязанности налогового агента (п. 1 ст. 210 НК РФ, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Наш калькулятор поможет рассчитать вам сумму НДФЛ с материальной выгоды по займам, полученным как до 2016 года, так и после, по которым дата возврата займа приходится на период после 01.01.2016. В результате вы получите не только сумму материальной выгоды и НДФЛ с нее, но и подробную бухгалтерскую справку-расчет.
Сумма займа
Выдача займов в иностранной валюте запрещена. Если сумма займа выражена в валюте, он считается выданным в рублях и возвращается тоже в рублях по курсу, установленному в договоре
Дата выдачи займа наличными из кассы либо дата списания денег со счета организации при перечислении денег безналичным путем
При каких условиях материальная выгода облагается НДФЛ
С 2018 года изменился порядок обложения НДФЛ материальной выгоды по займам (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2018)). Так, облагаемая налогом выгода возникает при соблюдении хотя бы одного из условий:
- заем получен физлицом от организации или ИП, с которыми он состоит в трудовых отношениях;
- заем получен физлицом от организации или ИП, которые признаны с ним взаимозависимыми лицами;
- экономия на процентах фактически является материальной помощью;
- экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед физлицом, в т.ч. оплатой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Правда, иногда материальная выгода не облагается НДФЛ, даже вопреки соблюдению хотя бы одно из вышеназванных условий.
Когда у заемщика в любом случае не возникает облагаемой НДФЛ материальной выгоды по займу
Материальная выгода освобождается от налогообложения при выполнении двух требований (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
- в договоре займа указано, что денежные средства предоставлены заемщику для покупки конкретного жилья или для строительства жилья;
- заемщик представил заимодавцу уведомление или справку из ИФНС, подтверждающие право заемщика на получение имущественного вычета в отношении этого жилья. Причем, в документе из ИФНС обязательно должны быть указаны реквизиты договора займа (п. 2 Письма Минфина от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).
Какая сумма признается материальной выгодой по займу
Выгодой от экономии на процентах признается:
- если договор процентный, то разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа;
- если договор беспроцентный, то сумма процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ.
На какую дату нужно рассчитывать материальную выгоду по займу
Для целей уплаты НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается полученным на последнее число каждого месяца в течение срока, на который выдан заем (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, налоговому агенту на эти даты необходимо производить расчет материальной выгоды и НДФЛ с нее.
Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займу
По какой ставке НДФЛ будет облагаться материальная выгода от экономии на процентах, зависит от такого, кто получил материальную выгоду: резидент или нерезидент РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Так, доход в виде материальной выгоды налогового резидента РФ будет облагаться по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а не резидента – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). То есть в данном случае нерезиденты оказываются более в выгодном положении, нежели резиденты РФ.
При выдаче займов в инвалюте тоже может возникнуть облагаемая НДФЛ материальная выгода
При получении займа в иностранной валюте у заемщика образуется материальная выгода, облагаемая НДФЛ, если (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):
- выдан процентный заем со ставкой менее 9% годовых (материальной выгодой признается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа);
- выдан беспроцентный заем (материальной выгодой признается сумма процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых);
Соответственно, заимодавец в подобной ситуации становится налоговым агентом по НДФЛ.
Материальная выгода в отчетности по НДФЛ
Информацию, связанную с доходом в виде материальной выгоды по займу и НДФЛ с него, нужно отразить:
- в справке 2-НДФЛ (материальной выгоде от экономии на процентах соответствует код 2610);
- в расчете по форме 6-НДФЛ.
Здесь стоит отметить, что у орагнизации/ИП не всегда может быть возможность удержать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, и перечислить его в бюджет (например, если заем выдан физлицу, не являющемуся работником, и других доходов, кроме займа, организация/ИП ему не выплачивает). В этом случае заимодавцу, помимо подачи 2-НДФЛ в общем порядке (п. 2 ст. 230 НК РФ), необходимо не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором НДФЛ не был удержан, сообщить об этом в ИФНС, подав справку 2-НДФЛ с признаком «2», а также направить справку самому физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Материальная выгода и страховые взносы
Материальная выгода от экономии на процентах не облагается страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Источник
