Аннотация: Лекция посвящена описанию бухгалтерского учета кредитов и займов.
Цель лекции: раскрыть основные положения учета кредитов и займов.
Общие положения
Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций. Не стоит думать, что наличие кредиторской задолженности организации — это, безусловно, плохо. Дело в том, что кредиты обычно вполне органично вписываются в хозяйственную жизнь организаций. Конечно, если организации достаточно собственных средств для тех или иных операций, она вполне может обойтись без кредита. Ведь кредит — это еще и проценты по нему. Но в некоторых случаях, например — при нехватке денег на текущие операции, при крупных обновлениях основных средств, при сезонном характере работы, когда средства прошлого года подходят к концу, а следующие поступления денег ожидаются не скоро, кредиты способны серьёзно помочь организации. Фактически, «здоровый», с точки зрения финансового анализа, баланс, обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.
Разница между кредитами и займами
Кредиты и займы — это разные понятия. Кредитам и займам посвящена гл. 42 ГК РФ «Заем и кредит». Главная разница между займом и кредитом заключается в том, что денежные средства в кредит могут давать лишь специальные кредитные организации — обычно это банки. А заём может быть выдан любой организацией.
Еще одно важное различие заключается в том, что кредит предусматривает выплату процентов за пользование им, а заём, в его исходном определении рассматривается в беспроцентном виде.
Так же кредит обычно подразумевает выдачу денежных средств, а заём вполне может быть сделан как в вещественном, так и в денежном виде.
Так, в ст. 819 ГК РФ сказано, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
В то же время, в ст. 807 ГК РФ дается такое определение займа: по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
На практике для того, чтобы быть уверенными в том, что заём, который получила ваша организация, беспроцентный, в договоре по данному займу должно быть прямо указано на то, что он беспроцентный.
Выдача кредита или займа обязательно оформляется в виде договора.
Существуют такие понятия, как коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ) и товарный кредит (ст. 822 ГК РФ).
Товарный кредит предусматривает передачу вещей на условиях, определенных в договоре товарного кредита: сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.
Договор товарного кредита — это консенсуальный договор, то есть договор, для заключения которого достаточно соглашения сторон. Такой договор считается заключенным с момента его подписания сторонами.
В то же время, договор займа, например — это реальный договор, то есть договор, для признания которого заключенным требуется исполнение положений договора — передача вещей или денежных средств.
Коммерческий кредит — это не кредит в прямом смысле данного слова, а предоставление аванса, предварительной оплаты товаров, отсрочки или рассрочки платежа за товары. Фактически, используя коммерческий кредит, организация получает возможность некоторое время распоряжаться чужими денежными средствами, которые, при обычном положении дел, должны были быть уплаченными за товары или услуги. Предположим, организация договорилась с поставщиком на двухнедельную отсрочку платежа за поставленные материалы. Получается, что в организацию поступили материалы (скажем, на 10000 руб.), а организация может в течение 2-х недель не платить за эти материалы, используя денежные средства по своему усмотрению. Не исключено, что вложив эти деньги в какое-нибудь выгодное дело (скажем, купив каких-то дефицитных товаров и продав их) организация сможет получить выгоду от отсрочки платежа.
Конечно, коммерческий кредит далеко не всегда подразумевает получение выгоды с оборота денежных средств, которые не уплачены сразу же после поставки или в виде предоплаты. Вполне возможна ситуация, когда у организации просто нет в данный момент денег на оплату счета поставщика, однако она, например, ожидает поступление денег от покупателя, за счет которых и сможет рассчитаться с поставщиком.
Другой вариант коммерческого кредита — это предоплата. То есть, например, наша организация заключила с организацией-поставщиком договор о предоплате товаров. Предоплата перечислена поставщику, а поступление товаров ожидается лишь через неделю. Всё это время поставщик может пользоваться денежными средствами, перечисленными ему в счет предоплаты, а это и будет коммерческим кредитом.
Фактически, любое несовпадение во времени встречных обязательств по заключенным договорам — это и есть коммерческий кредит. Часто коммерческие кредиты не оформляют каким-то особым образом. Это — обычные расчеты с поставщиками или с покупателями.
Рассмотрим особенности отражения кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.
Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете
С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).
Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», учет долгосрочных ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это счета, которые обычно используются как пассивные. Кредитовый остаток по такому счету означает наличие непогашенных кредитов.
Особенности учета расходов по займам и кредитам регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). В частности, ПБУ 15/2008 применимо для учета и отражения в отчетности информации по любым кредитам и займам для всех юридических лиц кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Основная сумма кредита или займа отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность. Помимо кредиторской задолженности на сумму кредита или займа, у организации появляются расходы, связанные с выполнением обязательств. Так, это — проценты, причитающиеся оплате заимодавцу (кредитору). В качестве дополнительных расходов здесь могут появляться суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора) и другие. Расходы по займам и кредитам учитываются обособленно от основных сумм займов и кредитов. Это обычно делается на различных субсчетах счетов 66 и 67.
Расходы по займам признаются прочими расходами, исключая ту их часть, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционный актив — это имущественный объект, подготовка которого к использованию требует длительного времени. Например, строящийся объект (промышленное сооружение), который после окончания строительства будет принят к учету. Инвестиционным активам посвящена немалая часть ПБУ 15/2008.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, по кредиту счетов 66 и 67 учитываются полученные кредиты. Обычно при получении кредитов делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 66 или 67.
В общем случае, проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам отражаются так же по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Источник
Лекция №17. Учёт кредитов и займов (на самост. изучение).
Вопросы по теме занятия:
1. Понятие кредита.
2. Понятие займа.
3. Учёт кредитов и займов.
При недостатке собственных средств организации могут пользоваться кредитами и займами других юридических лиц.
Банковский кредит – денежные средства, выданные банком (или иной кредитной организацией, имеющей лицензию на совершение данного вида банковских операций) на определённый срок с последующим возвратом и уплатой процентов за пользование кредитом при наличии ликвидного залога и обоснованного целевого назначения кредита.
Между организацией и банком оформляется кредитный договор. В нём оговаривается сумма кредита, срок её возврата, размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитом, формы взаимной ответственности и обеспечения обязательств сторонами – участницами кредитного договора.
Основные принципы кредитования:
· целевая направленность (выдача кредита на строго определённые цели);
· срочность и возвратность (выдача кредита на определённый срок с его последующим возвратом);
· платность (чаще всего банк требует уплатить проценты за пользование кредитом);
· обеспеченность кредита (на случай неплатежеспособности организации, взявшей кредит).
Для оформления ссуды организация предоставляет в банк пакет документов:
1) заявление с приложением копий учредительных документов;
2) баланс на последнюю отчётную дату;
3) бухгалтерская отчётность за период, определённый банком;
4) копии договоров, подтверждающих кредитуемые сделки;
5) бизнес-план;
6) и др.
Коммерческий кредит – предоставляется одной организацией другой в виде отсрочки уплаты денежных средств за реализованные товары, работы, услуги. Предметом договора, кроме денег, могут быть вещи.
Заём – договор, по которому одна из сторон (заимодавец) передаёт другой стороне (заёмщику) деньги или вещи, а заёмщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей такого же рода и качества. Предмет займа передаётся заёмщику в собственность и перестаёт быть собственностью заимодавца. Заём может быть платным или безвозмездным.
Некоторые различия между кредитным договором и договором займа
Признак
Кредитный договор
Договор займа
Предмет
Только денежные средства
Деньги, вещи
Сторона, выдающая кредит
Банки или иная кредитная организация, имеющая лицензию на совершение данного вида банковских операций
Любые лица, в том числе коммерческие и некоммерческие организации, предприниматели, граждане
Право собственности на предмет договора принадлежит:
Кредитополучателю
Заёмщику
Момент вступления в силу
Момент заключения договора
Передача денежных средств или имущества
Обязанности должника
Вернуть денежный кредит и уплатить проценты за пользование им
Вернуть сопоставимое количество денежных средств или аналогичного имущества. В большинстве случаев ещё и уплатить проценты за пользование займом.
Для синтетического учёта расчёта по кредитам используются пассивные счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Счёт 66 по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта отражаются суммы полученных организацией кредитов и займов на срок до 1 года. По дебету – суммы погашенных кредитов и займов, а также проценты за пользование ими. Краткосрочные кредиты и займы, как правило, предоставляются для текущих нужд организации, создание и движение внеоборотных активов.
Пассивный счёт 67 предназначен для учёта полученных организацией кредитов и займов на срок более 1 года. Подобные ссуды чаще всего предоставляются для приобретения, строительства, реконструкции внеоборотных активов, модернизации производств.
В момент получения ссуды в бухгалтерском учёте производится запись:
ДТ, 60) КТ
Кредит/займ может быть зачислен на счёт кредитополучателя или перечислен банком в качестве оплаты непосредственно его поставщикам продукции, работ, услуг.
Кредиты/займы в иностранной валюте могут выдаваться только для расчётов за приобретаемые ценности с нерезидентами Республики Беларусь.
Взятый кредит/займ не может использоваться для выплаты процентов за его же использование.
Погашение ссуд осуществляется за счёт собственных или привлечённых средств в установленные договором сроки: ДТКТ, 66, 67)
Проценты по кредитам чаще всего включаются в стоимость того объекта, для приобретения которого был получен кредит. Как правило, проценты начисляются и перечисляются ежемесячно.
Начисление процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ до принятия их к учёту: ДТ 10, 15, 16, 41, … КТ 66, 67.
Начисление процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ после принятия их к учёту: ДТ 20, 26 КТ 66, 67.
Начисление процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов, а также на модернизацию и реконструкцию ОС: ДТ 07, 08 КТ 66, 67.
Начисление процентов по просроченным кредитам и займам, по кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ: ДТ 91 КТ 66, 67.
Перечисление процентов банку: ДТ 66, 67 КТ 51, 52.
Проценты, начисленные за пользование долгосрочными кредитами и займами, полученными на приобретение ОС и НМА после ввода их в эксплуатацию, до конца года учитываются на счёте 08, а в конце года единоразово относятся на увеличение стоимости ОС и НМА.
За несвоевременный возврат кредита или уплату процентов по нему, к организации-кредитополучателю могут быть применены штрафные санкции. На суммы начисленных штрафных санкций составляется проводка: ДТ 92 КТ 66, 67.
Вопросы по темы (для подготовки к экзамену):
1. Назовите основные принципы кредитования и дайте им характеристику.
2. К основным принципам кредитования добавьте свой и обоснуйте его выбор.
3. Какой базовый пакет документов требуется для обращения в кредитную организацию за ссудой? Обоснуйте требования банка по предъявлению именно таких документов.
4. В чем заключается разница между кредитом и займом?
5. Может ли коммерческий кредит выдаваться топливом? Обоснуйте свой ответ.
6. Может ли заёмщик при соглашении, оформленном как договор кредита, принудить заимодавца к выдаче ему кредита?
7. Может ли заёмщик при соглашении, оформленном как договор займа, принудить заимодавца к выдаче займа?
8. Может ли быть выдан организации долларовый кредит для расчёта с фирмой, зарегистрированной в Республике Беларусь как совместное белорусско-американское предприятие?
9. Каким образом определяется размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитом или займом?
10. Может ли заём быть беспроцентным? А банковский кредит? Обоснуйте свой ответ.
11. Как в учёте организации отражается начисление и выплата процентов за пользование кредитом/займом?
Тест по теме (ответов может быть несколько)
1. Какие положения не являются обязательными принципами кредитования:
А) передача банку ликвидного залога на время пользования кредитом
Б) кредит может быть выдан организации только при условии наличия у неё хотя бы одного поручителя;
В) кредит может выдаваться только на строго определённые цели;
Г) выданные в кредит денежные средства должны быть возвращены банку по первому его требованию.
Ответ: А, Б, Г.
2. Может ли заёмщик при соглашении, оформленном как договор займа, принудить заимодавца к выдаче займа?
А) да, с момента подписания договора займа;
Б) да, с момента заверения договора займа у нотариуса;
В) да, как только предъявит требование заимодавцу выдать оговоренный в договоре заём;
Г) нет.
Ответ: Г.
3. Может ли быть выдан организации кредит в иностранной валюте для расчёта с фирмой, зарегистрированной в Республике Беларусь как совместное белорусско-американское предприятие?
А) да, в любой валюте;
Б) да, но только в долларах США, так как предприятие белорусско-американское;
В) да, но только иностранная валюта будет выдана в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь;
Г) нет.
Ответ: Г.
4. Можно ли использовать кредит, выданный банком, для выплаты процентов за пользование этим кредитом:
А) да, но только в том случае, если этот кредит долгосрочный;
Б) да, но только в том случае, если этот кредит краткосрочный;
В) да, в случае и долгосрочного, и краткосрочного кредита;
Г) нет.
Ответ: Г.
5. На какие цели не может быть направлен полученный кредит:
А) на приобретение полуфабрикатов;
Б) на выплату процентов по этому же кредиту;
В) на выплату процентов по полученному ранее кредиту;
Г) на ремонт административного корпуса предприятия.
Ответ: Б.
6. Отражены суммы процентов, причитающиеся за пользование полученным краткосрочным займом:
А) ДТ 26 КТ 66;
Б) ДТ 91 КТ 66;
В) ДТ 92 КТ 66;
Г) ДТ 84 КТ 66.
Ответ: Б.
7. С помощью полученного долгосрочного кредита погашена задолженность перед поставщиком оборудования:
А) ДТ 08 КТ 67;
Б) ДТ 51 КТ 67;
ДТ 60 КТ 51;
В) ДТ 51 КТ 67;
ДТ 08 КТ 51;
Г) ДТ 60 КТ 67.
Ответ: Б, Г.
8. Строительная организация по договору краткосрочного займа получила стеклопакеты для установки в строящемся здании. В учёте на стоимость стеклопакетов будет произведена запись:
А) ДТ 08 КТ 66;
Б) ДТ 10 КТ 66;
В) ДТ 51 КТ 66;
Г) ДТ 55 КТ 66.
Ответ: Б.
9. Медицинским центром в кредит приобретён копировально-множительный аппарат стоимостью 450 000 рублей. Начисление процентов по кредиту в бухгалтерском учёте будет отражаться записью:
А) ДТ 07 КТ 66;
Б) ДТ 08 КТ 66;
В) ДТ 20 КТ 66;
Г) ДТ 26 КТ 66.
Ответ: Г.
10. Производственным предприятием с привлечение кредита было построено здание нового цеха. После ввода цеха в эксплуатацию, начисленные за пользование кредитом проценты в бухгалтерском учёте будут отражены записью:
А) ДТ 07 КТ 66;
Б) ДТ 08 КТ 67;
В) ДТ 20 КТ 66;
Г) ДТ 20 КТ 67.
Ответ: Б.
Источник
План лекционного занятия
Тема: Учет кредитов и займов
Раздел 2. Бухгалтерский учет имущества организации
Тема 2.12. Учет кредитов и займов
Тип занятия: Лекционное занятие № 46
Метод обучения: наглядный метод с применением презентации.
Формы учебной деятельности: групповая работа по общей теме с применением знаний полученных на занятиях.
Цель:
— учебная: систематизировать знания и понимание сущности и социальной значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес; формирование предметного и социального содержания будущей профессиональной деятельности;
— развивающая: способствовать развитию логического мышления; развивать память, умение сравнивать, обобщать, анализировать; развивать умение составлять факты и события, внимание, умение самостоятельно находить и работать с информацией.
— воспитательная: стремиться к воспитанию чувства гуманизма, коллективизма, уважения к старшим, взаимопомощи, чувства субординации, чувства такта, отзывчивость; стремиться воспитать чувство ответственности за порученное дело, исполнительности, аккуратности, добросовестности, чувства долга; стремиться воспитать чувство гордости за избранную профессию.
Формируемые ПК и ОК:
ПК 1.1. Обрабатывать первичные бухгалтерские документы.
ПК 1.4. Формировать бухгалтерские проводки по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета
ОК 1. Понимать сущность и социальную значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес.
ОК 2. Организовывать собственную деятельность, определять методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество.
ОК 4. Осуществлять поиск, анализ и оценку информации, необходимой для постановки и решения профессиональных задач, профессионального и личностного развития.
ОК 5. Использовать информационно-коммуникационные технологии для совершенствования профессиональной деятельности.
ОК 8. Самостоятельно определять задачи профессионального и личностного развития, заниматься самообразованием, осознанно планировать повышение квалификации.
Информационно-методическое обеспечение:
Материально-техническое обеспечение:
— Опорный конспект;
— Проектор для просмотра презентации.
СТРУКТУРА ЗАНЯТИЯ
1. Организационный момент – 3 мин.
2. Сообщение темы, цели и задачи урока – 3 мин.
Приветствие, формирование доброжелательной обстановки на занятии, проверка санитарного состояния кабинета, проверка внешнего вида обучающихся и их готовности к освоению знаний, проверка списочного состава группы, заполнение журнала и рапортички.
3. Актуализация опорных знаний, умений, компетенций – 5 мин.
Кредиты и займы. Основные понятия. Классификация кредитов и займов. Договоры кредитов, договоры займов. Сроки получения кредитов и займов. Отражение в бухгалтерском учете.
4. Мотивация учебной деятельности обучаемых – 3 мин.
Чем заем отличается от кредита и как вести учет кредитов и займов в бухгалтерском учете — это в первую очередь зависит от того, кто задает эти вопросы — кредитор или заемщик. Именно это условие определяет, какие счета будут применяться.
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
· кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
· кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
· кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
5. Основная часть – 60 мин.
План занятия:
1. Основные понятия кредиторской задолженности. Кредиты банков.
2. Синтетический учет кредитов и займов
6. Систематизация знаний, умений – 10 мин.
7. Подведение итогов – 3-5 мин.
Преподаватель: ___________Е.А.Демченко
Лекция № 46. Учет кредитов и займов
1. Кредиты банков. Основные понятия и классификация.
2. Синтетический учет кредитов и займов
Основные понятия кредиторской задолженности. Кредиты банков.
Заемные (привлеченные) источники — средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.
Кредиты банков — долгосрочные и краткосрочные суммы, полученные в долг от учреждения банка с условием возврата и выплатой процентов за пользование.
Займы — суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата.
Целевое финансирование — полученные средства от других организаций, правительственных органов, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения.
Рекомендуемые страницы:
Воспользуйтесь поиском по сайту:
Источник