План лекции:
1. Понятие и элементы договора займа.
2. Понятие и элементы договора кредита. Товарный и коммерческий кредит.
Вопрос 1.
Договор займа — это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму или равное количество полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).
Правовая характеристика договора:
à Реальный
à Одностороннеобязывающий
à Возмездный — по общему правилу является возмездным, если иное не предусмотрено законом или договором. Договор займа является безвозмездным в силу прямого указания закона, если:
o он заключен между физическими лицами на сумму, не превышающую 50 МРОТ;
o если предметом договора являются вещи, определенные родовыми признаками;
à каузальный
à нефидуциарный
Элементы договора:
à Субъекты — любые субъекты права, обладающие тем или иным видом дееспособности;
à Предмет— деньги или вещи, определенные родовыми признаками;
à Срок— определяется по соглашению сторон, не является существенным условием договора;
à Форма— письменная; в устной форме может быть заключен договор займа между гражданами на сумму, не превышающую 10 МРОТ;
à Цена— та денежная сумма, которая передается либо стоимость вещей.
Содержание договора займа:
à Заемщик обязан возвратить суму займа либо вещи, которые были переданы по договору займа;
à Заимодавец имеет право требовать от заемщика возврата денежных сумм или вещей.
Ответственность в договоре займа носит односторонний характер. Нарушение договора заемщиком влечет для него последствия, установленные в ст. 811 ГК РФ, а именно:
à на заемщика возлагаются обязанности по уплате процентов за неисполнение денежного обязательства, которые предусмотрены ст. 395 ГК РФ;
à размер ответственности заемщика за просрочку определяется учетной ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования), исчисляемой со дня, когда должен был произойти возврат займа.
Вопрос 2.
Договор кредита — это гражданско-правовой договор, по которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты по ней (ст. 819 ГК РФ).
Правовая характеристика договора:
à консенсуальный
à двустороннеобязывающий
à возмездный
à каузальный
à нефидуциарный.
Элементы договора:
à Стороны: заимодавец — банк или иная кредитная организация; заемщик — любой субъект права, обладающий необходимой дееспособностью;
à Предмет — денежные средства;
à Форма —письменная (ст. 820 ГК РФ);
à Срок — определяется по соглашению сторон;
à Цена — денежная сумма, передаваемая заимодавцем заемщику.
Содержание договора:
à Заимодавец обязан передать заемщику денежные средства в размере и на условиях, предусмотренных в договоре;
à Заемщик обязан возвратить денежную сумму и проценты по ней.
Виды денежного кредита:
à Товарный кредит — особенность состоит в том, что по нему передаются вещи, определенные родовыми признаками.
à Договор коммерческого кредита — особенность состоит в том, что в него включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности.
Источник
Примеры учета займов и кредитов
Рассмотрим пример учета поступления краткосрочного беспроцентного займа в неденежной форме. Например, организация заключила договор товарного кредита, в соответствии с которым другая организация обязана поставить ей материалы стоимостью 10000 рублей (плюс — НДС 18% — 1800 рублей). Отдавать данный товарный кредит наша организация так же собирается материалами.
При поступлении материалов делается такая запись:
Д19 К66 1800 руб. — отражен НДС по поступившим материалам.
Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету
и только после возврата данного товарного кредита организацией.
Срок товарного кредита прошел, организации пришло время возвращать его. Это оформляется следующими записями:
Д91-2 К10 10000 руб. — списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу
Д91-2 К68 1800 руб. — отражен НДС по передаваемым ценностями
Д68 К19 1800 руб. — принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям.
Теперь рассмотрим учет тех же товаров у организации-заимодавца.
При выдаче займа делаются такие записи:
Д91 К68 1800 руб. — НДС по операции, подлежащий уплате (моментом реализации признается отгрузка ценностей)
Д91 К10 10000 руб. — учетная стоимость материалов, передаваемых по договору займа.
Теперь заимодавцу возвращают материалы:
Д19 К91 1800 руб. — возвращен НДС, который можно будет принять к зачету
Д91 К58 11800 руб. — списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации
Д68 К19 1800 — принят к зачету НДС, относящийся к возвращенным материалам.
Здесь надо отметить счет 58 «Финансовые вложения» — помимо, собственно, финансовых вложений, он используется для учета займов, которые дает организация.
Если договор предусматривает уплату процентов, например, в денежной форме, то у заемщика мы делаем такие записи:
Д66 К51 — уплачены проценты за пользование товарным кредитом
У получателя денежных средств (у заимодавца) мы делаем такую запись:
В соответствии с подпунктом 15 п. 3. ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
Если бы проценты были возвращены в виде материалов, операции по их получению подлежали бы обложению НДС.
Как видите, здесь можно наблюдать интересный процесс: по результатам операций ни заёмщик, ни заимодавец, фактически, не платят НДС, однако он участвует в каждой из операций, причем, возможна ситуация, когда заимодавец уплатит авансовый платеж по НДС, включив в него НДС по переданным ценностям, но, при возврате ему аналогичных ценностей сможет предъявить такую же сумму НДС к зачету.
Аналогичная ситуация складывается у получателя товарного кредита — сначала она учитывает входящий НДС на 19 счете и не может принять его к зачету до тех пор, пока не вернет товарный кредит. При возвращении товарного кредита начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (в нашем случае суммы входящего и исходящего НДС равны, в реальности при проведении подобной операции все может выглядеть далеко не так гладко), после чего организация может принять к зачету входящий НДС и в итоге суммы входящего НДС и НДС, подлежащего уплате в бюджет так же взаимно уничтожаются.
Теперь рассмотрим пример учета долгосрочного денежного кредита, предусматривающего уплату процентов за использование. Предположим, мы взяли кредит в размере 100000 рублей на три года (36 месяцев), и, в соответствии с кредитным договором, в первый месяц обязаны погасить сумму основного долга, равную 1000 рублей и сумму процентов, равную 3000 рублей. Во второй месяц гасится сумма основного долга, равная 1100 рублей и сумма процентов 2900 рублей, информация о суммах процентов и основного долга к погашению в следующих месяцах регулируется кредитным договором.
Будем использовать в приведенном примере следующие субсчета к счету 67:
- 67-1 Долгосрочные кредиты
- 67-2 Проценты, начисленные за пользование кредитом
- 67-5 Суммы просроченных долгосрочных кредитов
- 67-6 Суммы просроченных процентов, начисленных за пользование долгосрочным кредитом
Д91 К67-2 3000 руб. — начислены проценты за пользование кредитом в первый месяц
Д67-1 К51 1000 руб. — перечислена в кредитную организацию часть основного долга, предусмотренная к погашению в первый месяц
Д67-2 К51 3000 руб. — перечислены в кредитную организацию проценты за пользование кредитом в первый месяц
Во второй месяц организация снова начисляет проценты:
Однако сейчас организация не в состоянии оплатить проценты и основной долг, поэтому и то и другое переводится в разряд просроченных кредитов:
Д67-2 К67-6 2900 руб. — переведена в разряд просроченных кредитов сумма начисленных процентов.
Кредиты можно подразделить на нецелевые — то есть такие, средства которых организация-заемщик может потратить на любые цели, и целевые — такие, которые берутся для определенной цели. Если заемщик использовал полученный кредит на цели отличные от тех, которые указаны в договоре, его ждут неприятности.
Обратите внимание на то, что поступление кредитных средств не является доходом организации, а их выбытие — не является расходом. В то же время, проценты за пользование кредитом — это расходы.
Источник
Конспект лекции: Договор займа
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор односторонний, реальный, возмездный или безвозмездный. Он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Стороны договора: заемщик и заимодавец — любые субъекты гражданского права при соблюдении общих норм гражданского законодательства о право- и дееспособности.
Предмет договора — деньги или другие вещи, определяемые родовыми признаками. В этом заключается отличие договора займа от договора имущественного найма и ссуды, предметом которых могут быть только индивидуально-определенные вещи.
Форма договора — письменная, за исключением, когда договор заключен между гражданами и сумма займа не превышает 10 МРОТ.
Срок не является существенным условием договора. Однако в том случае, если договор заключен на неопределенный срок либо срок исполнения определен моментом его востребования, закон предусматривает такое правило: когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
Оформление заемной сделки возможно путем составления расписки или иного документа, удостоверяющего передачу заимодавцем денег или родовых вещей (ценные бумаги — вексель и облигация).
На заемщика, кредитоспособность которого вызывает у заимодавца сомнения, может быть возложена обязанность обеспечить возврат суммы займа.
Заемщик обязан возвратить заимодавцу сумму займа в срок и в порядке, предусмотренном договором; уплатить проценты, когда возвращение предусмотрено по частям или в рассрочку. Заемщик имеет право оспорить договор займа по его безденежью, доказывая, что деньги (вещи) либо не получены, либо получены в меньшем объеме.
Ответственность по договору носит односторонний характер и наступает у заемщика за просрочку возврата заемной суммы в виде уплаты процентов как за нарушение денежного обязательства. Проценты подлежат уплате до дня фактического возврата заимодавцу всей причитающейся суммы.
Виды договора: целевой заем и заем государственный.
Под государственным займом понимается договор, заемщиком в котором выступает государство в целом, а заимодавцем – гражданин или юр. лицо. Государственные займы являются добровольными. Он заключаются путем приобретения займодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.
По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством (новация долга).
Внимание! Каждый электронный конспект лекций является интеллектуальной собственностью своего автора и опубликован на сайте исключительно в ознакомительных целях.
Источник
Бухгалтерские записи
Систематизируем сведения об особенностях учета займов и кредитов. В таблице 13.1 приведены бухгалтерские записи по учету товарных кредитов у заимодавца и заёмщика — коммерческих организаций.
В таблице 13.2 приведены записи по учету денежных кредитов у организации-заёмщика.
Важные документы
- Кредитные договоры
- Договоры займов
- Документы о поступлении (выбытии) денежных средств или других активов
- Для целевых кредитов — отчеты о целевом использовании заемных средств
Нормативное регулирование
- Гражданский Кодекс Российской Федерации, гл. 42 «Заем и кредит»
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)
Выводы
В этой лекции мы рассмотрели основные отличия кредитов от займов, а так же — особенности учета товарных и денежных кредитов.
- Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций.
- «Здоровый» бухгалтерский баланс обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.
- Кредиты и займы – это различные понятия.
- Кредиты дают лишь специальные кредитные организации, обычно – банки. Обычно кредит предусматривает уплату процентов.
- Заём может выдать любая организация. Заём чаще всего бывает беспроцентным.
- Коммерческий кредит — это предоставление аванса, предварительной оплаты товаров, отсрочки или рассрочки платежа за товары.
- С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).
- Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», учет долгосрочных ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В следующей лекции мы поговорим об учете в торговле.
Источник
Бухгалтерские записи
Систематизируем сведения об особенностях учета займов и кредитов. В таблице 13.1 приведены бухгалтерские записи по учету товарных кредитов у заимодавца и заёмщика — коммерческих организаций.
В таблице 13.2 приведены записи по учету денежных кредитов у организации-заёмщика.
Важные документы
- Кредитные договоры
- Договоры займов
- Документы о поступлении (выбытии) денежных средств или других активов
- Для целевых кредитов — отчеты о целевом использовании заемных средств
Нормативное регулирование
- Гражданский Кодекс Российской Федерации, гл. 42 «Заем и кредит»
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)
Выводы
В этой лекции мы рассмотрели основные отличия кредитов от займов, а так же — особенности учета товарных и денежных кредитов.
- Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций.
- «Здоровый» бухгалтерский баланс обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.
- Кредиты и займы – это различные понятия.
- Кредиты дают лишь специальные кредитные организации, обычно – банки. Обычно кредит предусматривает уплату процентов.
- Заём может выдать любая организация. Заём чаще всего бывает беспроцентным.
- Коммерческий кредит — это предоставление аванса, предварительной оплаты товаров, отсрочки или рассрочки платежа за товары.
- С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).
- Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», учет долгосрочных ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В следующей лекции мы поговорим об учете в торговле.
Источник