9.5. Учет расчетов по кредитам и займам
Особенности сельскохозяйственного производства (его сезонность, большая фондоемкость, дифференциация производства и др.) вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования деятельности. Источниками таких средств служат кредиты, полученные в банках и прочих финансовых институтах, бюджетные кредиты.
Кредиты предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности, платности, возвратности. Для получения кредита сельскохозяйственное предприятие должно представить в учреждение банка следующие документы: заявление, копии балансов, учредительных документов, технико–экономическое обоснование и др.
Кроме банковских кредитов, сельскохозяйственные предприятия могут привлекать прочие заемные средства у юридических и физических лиц, могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Для учета операций получения и погашения кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд и займов – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии со ст. 5 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ст. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.
Следует отметить два момента:
1) при использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов, связанных с приобретением товарно–материальных ценностей, начисленные заемщиком проценты по кредиту относят на увеличение дебиторской задолженности и отражают по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении ценностей их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. и кредитуют счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за использование кредита под указанные ценности учитывают уже в общем порядке, т.е. включают в состав прочих расходов;
2) при использовании кредитов, полученных для финансирования приобретения основных средств, начисленные проценты до момента принятия объектов к учету включают в первоначальную стоимость объектов и отражают по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия основных средств к учету начисляемые проценты включают в состав прочих расходов (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счета 66 и 67).
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если ценные бумаги проданы предприятием по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляют равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 и кредитуют счет 66 или 67.
Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков.
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.
При погашении и возврате ценных бумаг их списывают в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.
Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступления денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли–продажи или возмездного оказания услуг.
При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Эти разницы отражаются у заемщика в качестве прочих расходов (по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67) или прочих доходов (по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91). При задержке погашения займа и просрочке в уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе прочих расходов (по дебету счета 91).
Аналитический учет кредитов и займов ведется по их видам, срокам, кредитным организациям. На счетах 66 и 67 на отдельных субсчетах отражаются расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных обязательств.
Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств по нему. Операции по продаже векселей отражаются организацией–векселедержателем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 (на учетный процент) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).
Пример. Организация–векселедатель продала вексель номинальной стоимостью в 100 000 руб. со сроком погашения три месяца за 80 000 руб.
По данной операции будут сделаны бухгалтерские записи:
Дт 51 – на сумму 80 000 руб.
Дт 91 – на сумму 20 000 руб.
Кт 66 – на сумму 100 000 руб.
Для равномерного отнесения расходов по векселю, т.е. дисконта (или процента, если по векселю предусмотрена выплата процентов сверх его номинальной стоимости), на прочие расходы векселедатель может учитывать эти расходы предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму затрат по обслуживанию долга в этом случае будут составлены записи:
Дт 97 Кт 66;
Дт 91 Кт 97.
Могут осуществляться операции по вторичному размещению ранее полученных векселей. В этой ситуации векселедержатель передает ранее полученный вексель заимодавцу (новому кредитору).
Полученный кредит оформляется записью:
Дт 51, 52 – на фактически полученную сумму
Дт 91 – на сумму дисконта
Кт 66, 67 – на номинальную стоимость векселя.
Операции получения и погашения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражают в ведомости № 26–АПК и журнале–ордере № 4–АПК. Эти регистры открывают на год. Записи в них делают на основании выписок банка и приложенных к ним документов по мере их поступления за день или несколько дней.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Похожие главы из других книг:
3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги или работы, а к подрядчикам – предприятия, проводящие строительные работы. Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки
Глава 6
Элементы учетной политики по финансовым вложениям, кредитам и займам, видам деятельности, резервам, учету расчетов по налогу на прибыль
6.1. Основные нормативные документы
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».2. Гражданский кодекс
6.3. Элементы учетной политики по займам и кредитам
ПБУ 4/99 и ПБУ 15/2008 установлены следующие элементы учетной политики:• порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям;• порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и
ГЛАВА 9
Учет расчетов
После изучения этой главы вы узнаете:!!! о понятии учета расчетов;!!! о расчетах с поставщиками и подрядчиками;!!! о расчетах с покупателями и заказчиками;!!! о расчетах по кредитам и займам;!!! о расчетах по налогам и сборам, социальному страхованию и!!!
9.9. Учет внутрихозяйственных расчетов
В некоторых случаях сельскохозяйственные предприятия могут использовать счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором учитывают расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими своими обособленными
108. Учет расчетов с банками по кредитам
Предприятие может получать в банке кредит на приобретение материально-производственных запасов, восполнение недостатка собственных оборотных средств, осуществление инвестиционных вложений и другие цели.Предприятие, получившее
109. Учет расчетов по аккредитиву
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» счета 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах.Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению
10.8. Расчеты по кредитам и займам
Кредит от займа отличается тем, что кредиты выдают банки (обязательно под проценты), а займы выдают не банки, а любые физические или юридические лица (могут быть беспроцентными), причем кредиты выдаются только денежными средствами,
2.5 Учет расчетов по оплате труда
Большое значение для объективного учета трудовой деятельности работников, его продвижения по «служебной лестнице» имеет правильная организация первичной документации, которая сейчас подразделяется на группы: первичная документация по
2.8 Учет расчетов с бюджетом
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и
6.6. Учет расчетов по договору факторинга
В наши дни отечественные предприятия все чаще используют в своей деятельности финансирование под уступку денежного требования (факторинг).Эта схема расчетов выгодна всем: продавец сразу получает деньги за реализованную
Суммовые разницы по кредитам и займам
С 1 января 2006 г. в состав нормируемых расходов помимо процентов включаются и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах. П. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ позволяет рассчитать предельный размер
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)
Утверждено ПриказомМинистерства финансовРоссийской Федерацииот 06.10.2008 № 107 нПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ» (ПБУ 15/2008)(в ред. Приказов Минфина РФ от
85. Учет расчетов с банками по кредитам
Предприятие может получать в банке кредит на приобретение материально-производственных запасов, восполнения недостатка собственных оборотных средств, осуществления инвестиционных вложений и другие цели. Предприятие, получившее
86. Учет расчетов по аккредитиву
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» счета 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах.Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком – эмитентом по поручению
87. Учет расчетов с покупателями
Реализация продукции осуществляется предприятием в соответствии с заключенными с покупателями договорами. Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата
Источник
В статье рассмотрены экономическая сущность и необходимость кредитования сельского хозяйства, формы кредитования сельскохозяйственных товаропроизводителей, опыт зарубежных стран. На основании рассмотренного теоретического материала выделены основные особенности кредитования сельского хозяйства.
Ключевыеслова: кредит, сельское хозяйство, кредитование сельского хозяйства, краткосрочное и долгосрочное кредитование, зарубежный опыт
Сельское хозяйство — важная составляющая экономики России, производящая более 12 % валового общественного продукта и 15 % национального дохода страны [3, с. 124].
В силу своих специфических особенностей — сезонности, длительного кругооборота оборотных средств, зависимости от природно-климатических условий — сельское хозяйство особенно нуждается в кредитовании [1, с. 27]. Современные реалии таковы, что приобретение сельскохозяйственной техники, семенного материала, рабочего или племенного скота невозможно без привлечения заемных средств в виде сельскохозяйственного кредита.
В современных условиях вопросы кредитования сельского хозяйства недостаточно изучены, что и обусловливает актуальность выбранной темы.
В сельском хозяйстве, как и в большинстве других отраслей, кредит является крупнейшим источником формирования оборотных средств и представляет собой особую форму кредитных отношений в экономике, характеризующуюся предоставлением денежных средств различным категориям сельскохозяйственных товаропроизводителей банками и небанковскими институтами в основной и оборотный капитал в сочетании с государственным регулированием [2, с. 56]. Он имеет конкретное целевое назначение, разрабатывается по индивидуальной схеме обязательно с учетом нужд заемщика.
Кредит относится к числу важнейших категорий экономической науки и представляет собой форму движения ссудного капитала, в которой аккумулируются свободные денежные средства товаропроизводителей, населения и государства [6].
В отечественной и зарубежной литературе существуют различные определения кредита, основные из которых представлены в таблице 1.
Таблица 1
Определения понятия «кредит»
Так, одни определяют кредит как отношения, вторые — как денежные средства, третьи — как заем или ссуду, четвертые кредит интерпретируют как действие, пятые — как доверие, шестые — как сделку или договор. Взгляды по поводу сущности кредита довольно различны и многие авторы рассматривают в данном понятии отдельные его элементы. По мнению автора, целесообразным будет рассматривать кредит в совокупности его составляющих: как, прежде всего, движение ссудного капитала, в котором аккумулируются свободные денежные средства и, следовательно, систему отношений участников воспроизводственного процесса (государства, населения, товаропроизводителей, а также покупателей, банков, кредиторов и заемщиков).
Таким образом, кредитование сельского хозяйства выступает важнейшей специфической сферой, экономическая сущность которой состоит в обеспечении аккумуляции временно свободных денежных средств и их перераспределения в соответствии с потребностями сельскохозяйственных товаропроизводителей в формировании денежных фондов на различных стадиях и этапах производства, распределения, обмена и потребления продукции [4, с. 52]. Необходимость кредитования для сельского хозяйства заключается в сезонном характере сельскохозяйственного производства и обеспечении кредитными ресурсами различных по организационно-правовой форме и размеру сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Различают краткосрочное кредитование сельскохозяйственных товаропроизводителей (на текущие цели) и долгосрочное (на инвестиционные цели), общая характеристика которых представлена в таблице 2.
Таблица 2
Общая характеристика форм кредитования сельскохозяйственных товаропроизводителей [3, с. 127]
Кредиты на текущие цели часто именуют «сезонными» деньгами, на них обычно приобретаются удобрения, семена, топливо, корма, горюче-смазочные материалы. Деньгами, полученными по краткосрочному кредитованию, можно расплатиться за приобретение инвентаря, оплату аренды земли, покупку животноводческого молодняка и техники.
Кредиты на инвестиционные цели — это так называемые «длинные» деньги, их выдают на модернизацию и строительство новых объектов производства, внедрение новых технологий, модернизацию техники, закладку плантаций многолетних насаждений, создание социальной инфраструктуры села и реализацию проектов по замещению импорта. Долгосрочное кредитование используется для создания новых предприятий и производств сельскохозяйственного назначения.
Существенные отличия долгосрочного кредитования от краткосрочного заключаются в особом подходе к отбору объектов кредитования, который основывается на анализе инвестиционных качеств проекта, оценке кредитоспособности с учетом факторов, на нее влияющих, и качества обеспечения.
Анализируя литературные источники по вопросам кредитования сельского хозяйства в зарубежных странах, можно выделить следующее. Страны, где, прежде всего, предоставляют государственные и кооперативные заемные средства, обладают наиболее высоким весом заемных средств в основном капитале сельского хозяйства (Франция, Германия, Великобритания). В некоторых странах преимущественно кредитование крупных сельскохозяйственных товаропроизводителей, а не мелких хозяйств (Швеция, Германия, Швейцария). Многие из них характеризуются наличием различных специализированных финансово-кредитных институтов, осуществляющих кредитную помощь сельским товаропроизводителям [5].
Основываясь на зарубежном опыте кредитования сельского хозяйства, в российской практике следовало бы использовать различные инструменты регулирования и поддержки отрасли, перенимать наиболее подходящие элементы с учетом особенностей отечественного сельскохозяйственного производства.
Обобщая вышеизложенное, обозначим специфические особенности кредитования сельского хозяйства:
‒ сезонный характер сельскохозяйственного производства, его зависимость от природно-климатических условий;
‒ предоставление денежных средств как юридическим лицам, различным по организационно-правовой форме, размеру и специализации, так и физическим лицам — производителям сельскохозяйственной продукции;
кредитование может осуществляться в краткосрочной или долгосрочной форме (на цели финансирования как текущей, так и инвестиционной деятельности);
в качестве кредитора могут выступать как специализированные и универсальные банки, так и другие кредитно-финансовые институты;
отсутствие у заемщиков ликвидного обеспечения кредитов;
недостаточная правовая и нормативная база кредитования сельского хозяйства;
кредитование сельского хозяйства осуществляется на льготных по сравнению с другими отраслями экономики условиях, что требует строгого учета расходуемых с этой целью бюджетных и внебюджетных ресурсов и оценки эффективности их использования.
С учетом специфических особенностей сельскохозяйственного производства система кредитования сельского хозяйства должна предлагать кредиты различных форм на базе обеспечения взаимных интересов сторон, роста эффективности производства сельского хозяйства и новых методических подходов к данной отрасли со стороны финансово-кредитных институтов.
Литература:
- Давыдова Ю. В. Особенности сельского хозяйства, влияющие на эффективность сельскохозяйственного производства // Международный научно-исследовательский журнал. — 2016. — № 6 (48). Часть 1. — С. 26–28.
- Карпенко О. А. Состояние и перспективы развития банковского кредитования сельского хозяйства // Экономическая наука в 21 веке: вопросы теории и практики: сборник материалов 7-й международной научно-практической конференции. — Махачкала: НИЦ «Апробация», 2015. — С. 55–57.
- Короткова С. Н., Ткач Ю. Б. Кредитование как одно из направлений финансирования сельского хозяйства в условиях членства в ВТО и санкций // Материалы международной научно-практической конференции «Аюшиевские чтения. Финансово-кредитная система: опыт, проблемы, инновации» и др. — Иркутск: НИЦ «Апробация», 2016. — С. 124–130.
- Шкарупа Е. А., Переходов П. П. Кредитование сельского хозяйства: особенности, проблемы, тенденции развития // Региональная экономика: теория и практика. — 2015. — № 44. — С. 52–56.
- Кирпиленко Ю. Ю. Зарубежная практика кредитования предприятий сельского хозяйства и возможность ее использования в России // Электронный научный журнал «Apriori». Cерия: Естественные и технические науки». — 2014. — № 6. URL: https://www.apriori-journal.ru/seria2/6–2014/Kirpilenko.pdf (дата обращения: 06.06.2017)
- Перегудова С. А., Агафонова М. С. Кредит и его роль в рыночной экономике // Международный студенческий научный вестник. — 2014. — № 1. URL: https://eduherald.ru/ru/article/view?id=11818 (дата обращения: 30.05.2017).
Основные термины (генерируются автоматически): сельское хозяйство, кредит, средство, долгосрочное кредитование, условие возвратности, краткосрочное кредитование, сельскохозяйственное производство, кредитование, товаропроизводитель, воспроизводственный процесс.
Источник
