Кредиты и займы 2011

«Ðîññèéñêèé áóõãàëòåð», 2011, N 2

 ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðàêòè÷åñêè ëþáîãî ïðåäïðèÿòèÿ âîçíèêàþò ñèòóàöèè, êîãäà ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ íåäîñòàòî÷íî è íåîáõîäèìî ïðèâëåêàòü çàåìíûå ñðåäñòâà. Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííîé ôîðìîé çàèìñòâîâàíèÿ ÿâëÿþòñÿ êðåäèòû è çàéìû.  äàííîé ñòàòüå ðå÷ü ïîéäåò îá îñîáåííîñòÿõ ó÷åòà è íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì.

Êðåäèòû è çàéìû — ýòî ðàçíûå ïîíÿòèÿ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ãë. 42 ÷àñòè âòîðîé Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ ïî äîãîâîðó çàéìà îäíà ñòîðîíà (çàèìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå (çàåìùèêó) äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè, à çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó òàêóþ æå ñóììó äåíåã (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà. Äîãîâîð çàéìà ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã èëè äðóãèõ âåùåé. Ïî êðåäèòíîìó äîãîâîðó áàíê èëè èíàÿ êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ (êðåäèòîð) îáÿçóþòñÿ ïðåäîñòàâèòü äåíåæíûå ñðåäñòâà (êðåäèò) çàåìùèêó â ðàçìåðå è íà óñëîâèÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ äîãîâîðîì, à çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü ïîëó÷åííóþ äåíåæíóþ ñóììó è óïëàòèòü ïðîöåíòû íà íåå. Ïåðâîå îñíîâíîå îòëè÷èå êðåäèòà îò çàéìà çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî êðåäèòîðîì ìîæåò âûñòóïàòü òîëüêî áàíê èëè êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ, â òî âðåìÿ êàê çàåì ìîæåò âûäàòü ëþáàÿ îðãàíèçàöèÿ. Åùå îäíî îòëè÷èå çàêëþ÷àåòñÿ â ïðåäìåòå äîãîâîðà. Ïðåäìåòîì êðåäèòíîãî äîãîâîðà, çàêëþ÷àåìîãî ñ áàíêîì èëè èíîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé, ÿâëÿþòñÿ òîëüêî äåíåæíûå ñðåäñòâà, ñóììó êîòîðûõ è íà÷èñëåííûå íà íèõ ïðîöåíòû çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü ïî èñòå÷åíèè óñòàíîâëåííîãî ñðîêà. Äîãîâîð çàéìà ìîæåò áûòü áåñïðîöåíòíûì. Ýòî ñëåäóåò èç ñò. 809 ÃÊ ÐÔ. À âîò êðåäèòû áåñïðîöåíòíûìè áûòü íå ìîãóò. ×òî êàñàåòñÿ äîãîâîðà çàéìà, òî åñëè îí ïðåäïîëàãàåòñÿ áåñïðîöåíòíûì, â íåì îáÿçàòåëüíî äîëæíà ïðîçâó÷àòü ôîðìóëèðîâêà î òîì, ÷òî ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè íå âçèìàåòñÿ.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå çàèìîäàâåö èëè êðåäèòîð âñå ðàâíî ìîãóò ïîòðåáîâàòü óïëàòû ïðîöåíòîâ, ïðè÷åì àáñîëþòíî çàêîííî.

Ðàññìîòðèì îñîáåííîñòè îòðàæåíèÿ êðåäèòîâ è çàéìîâ, à òàêæå ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå èìè íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ñîñòîÿíèè êðåäèòîâ è çàéìîâ ïîëó÷åííûõ îðãàíèçàöèåé Ïëàíîì ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31 îêòÿáðÿ 2000 ã. N 94í) ïðåäóñìîòðåíû ñ÷åò 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» (íà ñðîê íå áîëåå 12 ìåñÿöåâ) è ñ÷åò 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» (íà ñðîê áîëåå 12 ìåñÿöåâ).

Êðàòêîñðî÷íûå êðåäèòû è çàéìû

Ñóììû ïîëó÷åííûõ îðãàíèçàöèåé êðàòêîñðî÷íûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ îòðàæàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è äåáåòó ñ÷åòîâ 50 «Êàññà», 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà», 52 «Âàëþòíûå ñ÷åòà», 55 «Ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà â áàíêàõ», 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè» è ò.ä.

Ïðè÷èòàþùèåñÿ ïî ïîëó÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì ïðîöåíòû ê óïëàòå îòðàæàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» â êîððåñïîíäåíöèè ñ äåáåòîì ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû».

Íà ñóììû ïîãàøåííûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ äåáåòóåòñÿ ñ÷åò 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Êðåäèòû è çàéìû, íå îïëà÷åííûå â ñðîê, ó÷èòûâàþòñÿ îáîñîáëåííî. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò êðàòêîñðî÷íûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ âåäåòñÿ ïî âèäàì êðåäèòîâ è çàéìîâ, êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì è äðóãèì çàèìîäàâöàì, ïðåäîñòàâèâøèì èõ.

Äîëãîñðî÷íûå êðåäèòû è çàéìû

Ñóììû ïîëó÷åííûõ îðãàíèçàöèåé äîëãîñðî÷íûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ îòðàæàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è äåáåòó ñ÷åòîâ 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà», 52 «Âàëþòíûå ñ÷åòà», 55 «Ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà â áàíêàõ», 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè» è ò.ä.

Ïðè÷èòàþùèåñÿ ïî ïîëó÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì ïðîöåíòû ê óïëàòå îòðàæàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» â êîððåñïîíäåíöèè ñ äåáåòîì ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû».

Íà ñóììû ïîãàøåííûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ äåáåòóåòñÿ ñ÷åò 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Êðåäèòû è çàéìû, íå îïëà÷åííûå â ñðîê, ó÷èòûâàþòñÿ îáîñîáëåííî.

Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò äîëãîñðî÷íûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ âåäåòñÿ ïî âèäàì êðåäèòîâ è çàéìîâ, êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì è äðóãèì çàèìîäàâöàì, ïðåäîñòàâèâøèì èõ, è îòäåëüíûì êðåäèòàì è çàéìàì.

Ïðîöåíòû ïî çàéìàì è êðåäèòàì îòðàæàþòñÿ îáîñîáëåííî îò îñíîâíîé ñóììû äîëãà. Äëÿ ýòîãî íóæíî îòêðûòü ñóáñ÷åòà ê ñ÷åòàì 66 è 67.

Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì ðåãóëèðóåòñÿ Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 6 îêòÿáðÿ 2008 ã. N 107í «Îá óòâåðæäåíèè Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì» (ÏÁÓ 15/2008)» (äàëåå ÏÁÓ 15/2008). Ñîãëàñíî ï. ï. 6, 7 ÏÁÓ 15/2008 ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè â òîì ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ, è ïðèçíàþòñÿ ïðî÷èìè ðàñõîäàìè.

Ïðèìåð. Îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷èëà 500 000 ðóá. ïî äîãîâîðó çàéìà 31 ÿíâàðÿ 2011 ã. Ñðîê âîçâðàòà — 31 ìàðòà 2011 ã. Ïðîöåíòû ïî çàéìó â ðàçìåðå 24% ãîäîâûõ íà÷èñëÿþòñÿ ñî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì ïîëó÷åíèÿ äåíåã, ïîäëåæàò óïëàòå â äåíü âîçâðàòà äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè áóäóò ñäåëàíû ñëåäóþùèå çàïèñè:

31 ÿíâàðÿ 2011 ã.

Äåáåò 51 Êðåäèò 66/»Ðàñ÷åòû ïî îñíîâíîìó äîëãó»

• 500 000 ðóá. — ïîñòóïèëè äåíüãè ïî äîãîâîðó çàéìà.

28 ôåâðàëÿ 2011 ã.

Äåáåò 91/»Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66/»Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì»

• 9205,48 ðóá. (500 000 ðóá. x 24% / 365 äí. x 28 äí.) — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ôåâðàëü 2011 ã.

31 ìàðòà 2011 ã.

Äåáåò 66/»Ðàñ÷åòû ïî îñíîâíîìó äîëãó» Êðåäèò 51

• 500 000 ðóá. — âîçâðàò ñðåäñòâ ïî äîãîâîðó çàéìà.

Äåáåò 91/»Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66/»Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì»

• 10 191,78 ðóá. (500 000 ðóá. x 24% / 365 äí. x 31 äí.) — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ìàðò 2011 ã.

Äåáåò 66/»Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì» Êðåäèò 51

• 19 397,26 ðóá. (9205,48 ðóá. + 10 191,78 ðóá.) — óïëà÷åíû ïðîöåíòû.

Îñîáåííîñòè íàëîãîâîãî ó÷åòà çàéìîâ è êðåäèòîâ, à òàêæå ïðîöåíòîâ

Ïåðå÷åíü äîõîäîâ, êîòîðûå íå ó÷èòûâàþò ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè, ïðèâåäåí â ñò. 251 ÍÊ ÐÔ. Ê íèì, â ÷àñòíîñòè, îòíîñÿòñÿ ñðåäñòâà èëè èíîå èìóùåñòâî, êîòîðûå ïîëó÷åíû ïî äîãîâîðàì êðåäèòà èëè çàéìà (èíûõ àíàëîãè÷íûõ ñðåäñòâ èëè èíîãî èìóùåñòâà íåçàâèñèìî îò ôîðìû îôîðìëåíèÿ çàèìñòâîâàíèé, âêëþ÷àÿ öåííûå áóìàãè ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì). Óêàçàííûå âûøå ñðåäñòâà èëè èíîå èìóùåñòâî, êîòîðûå ïåðåäàíû ïî äîãîâîðàì êðåäèòà èëè çàéìà, à òàêæå â âèäå ñðåäñòâ èëè èíîãî èìóùåñòâà, êîòîðûå íàïðàâëåíû â ïîãàøåíèå òàêèõ çàèìñòâîâàíèé, îòíîñÿòñÿ ê ðàñõîäàì, íå ó÷èòûâàåìûì â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïî ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ. Ïðè ýòîì â êà÷åñòâå ðàñõîäà ìîãóò áûòü ïðèçíàíû ëèøü ñóììà ïðîöåíòîâ, íà÷èñëåííûõ çà ôàêòè÷åñêîå âðåìÿ ïîëüçîâàíèÿ çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, è äîõîäíîñòè, óñòàíîâëåííîé êðåäèòîðîì, à òàêæå äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ ïîëó÷åíèåì è èñïîëüçîâàíèåì çàåìíûõ ñðåäñòâ, è ñóììîâûå (êóðñîâûå) ðàçíèöû.

Ïîýòîìó î íàëîãîâîì ó÷åòå èìåííî ïðîöåíòîâ, êîòîðûå ïîäëåæàò óïëàòå, è ïîéäåò ðå÷ü äàëüøå.

Ðàñõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü. Ðàñõîäîì ïðèçíàþòñÿ ïðîöåíòû ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì ëþáîãî âèäà âíå çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà ïðåäîñòàâëåííîãî êðåäèòà èëè çàéìà (òåêóùåãî è (èëè) èíâåñòèöèîííîãî). Ïðè÷åì òàêèå ðàñõîäû äîëæíû áûòü îáîñíîâàíû è ïðîèçâåäåíû äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà. Ñîãëàñíî ñò. 269 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ïðîöåíòû ìîãóò áûòü ïðèçíàíû ðàñõîäîì â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ â îïðåäåëåííûõ ïðåäåëàõ.

1. Ïåðâûé âàðèàíò ðàñ÷åòà ïðåäåëüíîé âåëè÷èíû ðàñõîäîâ íà óïëàòó ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì. Ðàçìåð íà÷èñëåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó ïðîöåíòîâ íå äîëæåí ñóùåñòâåííî îòêëîíÿòüñÿ îò ñðåäíåãî óðîâíÿ ïðîöåíòîâ, âçèìàåìûõ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, âûäàííûì â òîì æå êâàðòàëå (ìåñÿöå — äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïåðåøåäøèõ íà èñ÷èñëåíèå åæåìåñÿ÷íûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè) íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ. Ïîä äîëãîâûìè îáÿçàòåëüñòâàìè, âûäàííûìè íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, ïîíèìàþòñÿ äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà, âûäàííûå â òîé æå âàëþòå íà òå æå ñðîêè â ñîïîñòàâèìûõ îáúåìàõ, ïîä àíàëîãè÷íûå îáåñïå÷åíèÿ. Ïðè îïðåäåëåíèè ñðåäíåãî óðîâíÿ ïðîöåíòîâ ïî ìåæáàíêîâñêèì êðåäèòàì ïðèíèìàåòñÿ âî âíèìàíèå èíôîðìàöèÿ òîëüêî î ìåæáàíêîâñêèõ êðåäèòàõ. Ïðè ýòîì ñóùåñòâåííûì îòêëîíåíèåì ðàçìåðà íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó ñ÷èòàåòñÿ îòêëîíåíèå áîëåå ÷åì íà 20% â ñòîðîíó ïîâûøåíèÿ èëè â ñòîðîíó ïîíèæåíèÿ îò ñðåäíåãî óðîâíÿ ïðîöåíòîâ, íà÷èñëåííûõ ïî àíàëîãè÷íûì äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, âûäàííûì â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ. È åñëè â âîïðîñå ñîïîñòàâèìîñòè óñëîâèé ñ âàëþòîé âñå ÿñíî — äîëãîâîå îáÿçàòåëüñòâî â ðóáëÿõ íå ìîæåò áûòü ñîïîñòàâèìî ñ êðåäèòîì, ïîëó÷åííûì â åâðî, òî äðóãèå êðèòåðèè â Íàëîãîâîì êîäåêñå íèêàê íå ðàçúÿñíÿþòñÿ.  ýòîì ñëó÷àå îðãàíèçàöèÿ êîíêðåòíûå óñëîâèÿ ñîïîñòàâèìîñòè óêàçûâàåò â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðè ýòîì ñëåäóåò ïîìíèò îá îáîñíîâàííîñòè òàêèõ êðèòåðèåâ.
2. Âòîðîé âàðèàíò ðàñ÷åòà ïðåäåëüíîé âåëè÷èíû ðàñõîäîâ íà óïëàòó ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì ïðèìåíÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðè îòñóòñòâèè äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä ðîññèéñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, âûäàííûõ â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, à òàêæå ïî âûáîðó íàëîãîïëàòåëüùèêà (÷òî îïÿòü òðåáóåò çàêðåïëåíèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ). Ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ, ïðèçíàâàåìûõ ðàñõîäîì, ïðèíèìàåòñÿ ðàâíîé ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Öåíòðàëüíîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óâåëè÷åííîé â 1,1 ðàçà, — ïðè îôîðìëåíèè äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà â ðóáëÿõ è ðàâíîé 15% — ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì â èíîñòðàííîé âàëþòå. Ïðè ýòîì ïîä ñòàâêîé ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Öåíòðàëüíîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïîíèìàåòñÿ:

• â îòíîøåíèè äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, íå ñîäåðæàùèõ óñëîâèÿ îá èçìåíåíèè ïðîöåíòíîé ñòàâêè â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà äåéñòâèÿ äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà, — ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Öåíòðàëüíîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, äåéñòâîâàâøàÿ íà äàòó ïðèâëå÷åíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ;
• â îòíîøåíèè ïðî÷èõ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ — ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Öåíòðàëüíîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, äåéñòâóþùàÿ íà äàòó ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ.

Ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, îñóùåñòâëåííûì ñ 1 ÿíâàðÿ ïî 31 äåêàáðÿ 2010 ã. âêëþ÷èòåëüíî, ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ, ïðèçíàâàåìûõ ðàñõîäîì, ïðèíèìàåòñÿ: ðàâíîé ñòàâêå ïðîöåíòà, óñòàíîâëåííîé ñîãëàøåíèåì ñòîðîí, íî íå ïðåâûøàþùåé ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Öåíòðàëüíîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óâåëè÷åííóþ â 1,8 ðàçà, ïðè îôîðìëåíèè äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà â ðóáëÿõ è ðàâíîé 15% — ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì â èíîñòðàííîé âàëþòå.

Ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, îñóùåñòâëåííûì ñ 1 ÿíâàðÿ 2011 ã. ïî 31 äåêàáðÿ 2012 ã. âêëþ÷èòåëüíî, ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ, ïðèçíàâàåìûõ ðàñõîäîì, ïðèíèìàåòñÿ ðàâíîé ñòàâêå ïðîöåíòà, óñòàíîâëåííîé ñîãëàøåíèåì ñòîðîí, íî íå ïðåâûøàþùåé ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Öåíòðàëüíîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óâåëè÷åííóþ â 1,8 ðàçà, ïðè îôîðìëåíèè äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà â ðóáëÿõ è ðàâíîé ïðîèçâåäåíèþ ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Öåíòðàëüíîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è êîýôôèöèåíòà 0,8 — ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì â èíîñòðàííîé âàëþòå.

 îòíîøåíèè ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, âîçíèêøèì äî 1 íîÿáðÿ 2009 ã., ïðè îòñóòñòâèè äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä ðîññèéñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, âûäàííûõ â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, à òàêæå ïî âûáîðó íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ, ïðèçíàâàåìûõ ðàñõîäîì (âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû è ñóììîâûå ðàçíèöû ïî îáÿçàòåëüñòâàì, âûðàæåííûì â óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ ïî óñòàíîâëåííîìó ñîãëàøåíèåì ñòîðîí êóðñó óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèö), ñ 1 ÿíâàðÿ ïî 30 èþíÿ 2010 ã. âêëþ÷èòåëüíî, ïðèíèìàåòñÿ ðàâíîé ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Öåíòðàëüíîãî áàíêà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óâåëè÷åííîé â äâà ðàçà, ïðè îôîðìëåíèè äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà â ðóáëÿõ è ðàâíîé 15% — ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì â èíîñòðàííîé âàëþòå.

Óâåëè÷åíèå ïðåäåëüíîé âåëè÷èíû ïðîöåíòîâ íà÷èíàÿ ñ íîÿáðÿ 2009 ã. îáóñëîâëåíî àíòèêðèçèñíûìè ìåðàìè íàëîãîâîãî ñòèìóëèðîâàíèÿ, ïðåäïðèíÿòûìè Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ.

Ïðè ïðèìåíåíèè âòîðîãî âàðèàíòà ïîðÿäîê ðàñ÷åòà ïðåäåëüíîé âåëè÷èíû ïðîöåíòîâ çàâèñèò òàêæå îò òîãî, ïðåäóñìàòðèâàåò ëè äîãîâîð çàéìà èëè êðåäèòà âîçìîæíîñòü èçìåíåíèÿ ïðîöåíòíîé ñòàâêè. Åñëè ñòàâêà ïî êðåäèòó èçìåíÿòüñÿ íå ìîæåò, ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, äåéñòâóþùåé íà äàòó ïîëó÷åíèÿ çàéìà. Åñëè ìîæåò — íîðìàòèâ ðàññ÷èòûâàåòñÿ èñõîäÿ èç ñòàâêè ÖÁ, äåéñòâóþùåé íà äàòó ïðèçíàíèÿ ðàñõîäà.

Ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ðàñõîäîâ íà óïëàòó ïðîöåíòîâ â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà â 2011 ãîäó

 ñò. 269 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ïðåäóñìîòðåí îñîáûé ïîðÿäîê ïðèçíàíèÿ ïðîöåíòîâ, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê — ðîññèéñêàÿ îðãàíèçàöèÿ èìååò íåïîãàøåííóþ çàäîëæåííîñòü ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó ïåðåä èíîñòðàííîé îðãàíèçàöèåé, ïðÿìî èëè êîñâåííî âëàäåþùåé áîëåå ÷åì 20% óñòàâíîãî êàïèòàëà ýòîé ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè, ëèáî ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó ïåðåä ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèåé, ïðèçíàâàåìîé àôôèëèðîâàííûì ëèöîì óêàçàííîé èíîñòðàííîé îðãàíèçàöèè, à òàêæå ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó, â îòíîøåíèè êîòîðîãî òàêîå àôôèëèðîâàííîå ëèöî è (èëè) íåïîñðåäñòâåííî ýòà èíîñòðàííàÿ îðãàíèçàöèÿ âûñòóïàþò ïîðó÷èòåëåì, ãàðàíòîì èëè èíûì îáðàçîì îáÿçóþòñÿ îáåñïå÷èòü èñïîëíåíèå äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè. Òàêàÿ çàäîëæåííîñòü íàçûâàåòñÿ êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòüþ ïåðåä èíîñòðàííîé îðãàíèçàöèåé, è åñëè åå ðàçìåð áîëåå ÷åì â òðè ðàçà ïðåâûøàåò ñîáñòâåííûé êàïèòàë íà ïîñëåäíåå ÷èñëî îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà ïðè îïðåäåëåíèè ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, òî ïðèìåíÿþòñÿ ñëåäóþùèå ïðàâèëà: íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí íà ïîñëåäíåå ÷èñëî êàæäîãî îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà èñ÷èñëÿòü ïðåäåëüíóþ âåëè÷èíó ïðèçíàâàåìûõ ðàñõîäîì ïðîöåíòîâ ïî êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè ïóòåì äåëåíèÿ ñóììû ïðîöåíòîâ, íà÷èñëåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â êàæäîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå ïî êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè, íà êîýôôèöèåíò êàïèòàëèçàöèè, ðàññ÷èòûâàåìûé íà ïîñëåäíþþ îò÷åòíóþ äàòó ñîîòâåòñòâóþùåãî îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà.

Ïðè ýòîì êîýôôèöèåíò êàïèòàëèçàöèè îïðåäåëÿåòñÿ ïóòåì äåëåíèÿ âåëè÷èíû ñîîòâåòñòâóþùåé íåïîãàøåííîé êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè íà âåëè÷èíó ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà, ñîîòâåòñòâóþùóþ äîëå ïðÿìîãî èëè êîñâåííîãî ó÷àñòèÿ ýòîé èíîñòðàííîé îðãàíèçàöèè â óñòàâíîì êàïèòàëå ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè, è äåëåíèÿ ïîëó÷åííîãî ðåçóëüòàòà íà 3.

Ïðè îïðåäåëåíèè âåëè÷èíû ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà â ðàñ÷åò íå ïðèíèìàþòñÿ ñóììû äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ â âèäå çàäîëæåííîñòè ïî íàëîãàì è ñáîðàì, âêëþ÷àÿ òåêóùóþ çàäîëæåííîñòü ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ, ñóììû îòñðî÷åê, ðàññðî÷åê è èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà.

 ñîñòàâ ðàñõîäîâ âêëþ÷àþòñÿ ïðîöåíòû ïî êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè íå áîëåå ôàêòè÷åñêè íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ.

Ïðè ïðèìåíåíèè ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ ðàñõîäû, ïðèíèìàåìûå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé ãë. 25 Íàëîãîâîãî êîäåêñà, ïðèçíàþòñÿ òàêîâûìè â òîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ, íåçàâèñèìî îò âðåìåíè ôàêòè÷åñêîé âûïëàòû äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èíîé ôîðìû èõ îïëàòû. Ïóíêòîì 8 ñò. 272 Êîäåêñà ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïî äîãîâîðàì çàéìà è èíûì àíàëîãè÷íûì äîãîâîðàì, ñðîê äåéñòâèÿ êîòîðûõ ïðèõîäèòñÿ áîëåå ÷åì íà îäèí îò÷åòíûé ïåðèîä, ðàñõîä ïðèçíàåòñÿ îñóùåñòâëåííûì è âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàñõîäîâ íà êîíåö ìåñÿöà ñîîòâåòñòâóþùåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà.  ñâÿçè ñ ðàíåå íàïèñàííûì â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü ïðîöåíòû ïî âñåì âèäàì çàèìñòâîâàíèÿ ïðèçíàþòñÿ â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ ðàâíîìåðíî â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà çàéìà èëè êðåäèòà, íà êîíåö êàæäîãî ìåñÿöà ïîëüçîâàíèÿ ïðåäîñòàâëåííûìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè, âíå çàâèñèìîñòè îò íàñòóïëåíèÿ ñðîêà ôàêòè÷åñêîé óïëàòû ïðîöåíòîâ. Òàêîé ïîçèöèè ïðèäåðæèâàåòñÿ è Ìèíôèí Ðîññèè â Ïèñüìå îò 3 ôåâðàëÿ 2011 ã. N 03-03-06/1/57.

Íàëîãîïëàòåëüùèêó ðàçðåøàåòñÿ ó÷èòûâàòü ïðîöåíòû âî âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäàõ ïî êðåäèòàì, íàïðàâëåííûì íà ïîãàøåíèå ðàíåå ïîëó÷åííîãî êðåäèòà (îñíîâàíèå: Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 12 ìàðòà 2010 ã. N 03-03-06/1/125).

Çàåìíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì è íàïðàâëåííûå íà ïîãàøåíèå çàäîëæåííîñòè ïî íàëîãàì è ñáîðàì â öåëÿõ èçáåæàíèÿ èíèöèèðîâàíèÿ â åãî îòíîøåíèè ïðîöåäóðû áàíêðîòñòâà è âîçìîæíîñòè äàëüíåéøåãî îñóùåñòâëåíèÿ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, ìîæíî ñ÷èòàòü ðàñõîäàìè, ïðîèçâåäåííûìè äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäîâ. Ñëåäîâàòåëüíî, ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå ïî äàííûì çàåìíûì ñðåäñòâàì, ìîãóò áûòü ó÷òåíû â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ (îñíîâàíèå: Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 4 ôåâðàëÿ 2010 ã. N 3-2-09/15). Ðàíåå íàëîãîâûå îðãàíû ïðèäåðæèâàëèñü ïðîòèâîïîëîæíîé ïîçèöèè. Òàê, â Ïèñüìå ÓÌÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 11 äåêàáðÿ 2003 ã. N 26-12/69502 óêàçàíî, ÷òî ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì, âçÿòûì äëÿ ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ, íåëüçÿ ó÷åñòü ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè. Ýòî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê â äàííîì ñëó÷àå äîõîäîâ îò òàêèõ âëîæåíèé íå ïîëó÷èò.

Îäíàêî ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà íà ñòîðîíå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ñóäû óêàçûâàþò, ÷òî óïëàòà íàëîãîâ â áþäæåò ÿâëÿåòñÿ íåîáõîäèìûì óñëîâèåì îñóùåñòâëåíèÿ îðãàíèçàöèåé ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè è ñâÿçàíà ñ ïîëó÷åíèåì äîõîäà. Ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîïëàòåëüùèêè ïðàâîìåðíî ó÷èòûâàþò ïðîöåíòû ïî òàêèì êðåäèòàì â ðàñõîäàõ.

Å.Ïåðåâîç÷èêîâà

Ýêñïåðò æóðíàëà

Источник