- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
426510 мая 2017
По каким признакам можно определить контролируемую сделку, как повлияет размер займа на сделку разъяснит статья.
Вопрос: Если учредитель предоставил организации займ в размере 2 млн.руб., является ли данная сделка контролируемой?
Ответ: Размер займа значения не имеет.
Для определения контролируемая сделка или нет нужно определить:
1) доля участия более 25% или менее. Если менее, то сразу неконтролируемые сделки с ним все
Если более 25%, то
2) резидент или нерезидент.
Если нерезидент – то контролируемая.
Если резидент, то контролируемая только, если займ процентный и проценты за год по нему превышают установленный предел:
— с учредителем организацией на ОСН – 1 млрд. руб.
— с учредителем организацией на УСН – 60 млн. руб.
— с учредителем физлицом – 1 млрд. руб.
Если займ беспроцентный или предел не превышен, а он не превышен, то сделка неконтролируемая.
Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
mongo
спросил
26 января 2018 в 13:07
1257 просмотров
Добрый день. В 2017 году получили займ от иностранного физического лица- единственного учредителя компании. Займ процентный. Я так понимаю,что данная сделка контролируемая и поэтому мы должны сдавать Уведомление о контролируемых сделках до 20.05.2018? К тому же задолженность является контролируемой также,поскольку сумма займа в 3 раза превышает сообственный капитал организации. Вопрос удалён модератором.
Цитата (mongo):Добрый день. В 2017 году получили займ от иностранного физического лица- единственного учредителя компании. Займ процентный. Я так понимаю,что данная сделка контролируемая и поэтому мы должны сдавать Уведомление о контролируемых сделках до 20.05.2018? К тому же задолженность является контролируемой также,поскольку сумма займа в 3 раза превышает сообственный капитал организации. В этом случае с процентов по займу я должна все равно платить НДФЛ 13 % или как?
Добрый день! Согласно правилам форума , в одной теме задается один вопрос. Каждый новый вопрос надо задавать в новой теме. Поэтому первый вопрос остаётся в этой теме, а второй (я его выделила синим цветом) задайте, пожалуйста, в НОВОЙ теме.
Еще такой момент,что иностранец,хоть и гражданин иностранного государства, но является налоговым резидентом РФ,поскольку живет здесь более 183 дней в течение 12 месяцев.
Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».
Новости и статьи
Что изменится в 2012 году: налоги, страховые взносы, бухучет 30 декабря 2011
Вопросы на форуме
Может ли учредитель пополнить кассу для хозяйственных расходов? 20 июля 2015
Добрый день.
Уведомление нужно подать. Минфин последовательно разъясняет, что сделки между взаимозависимыми лицами, если местом регистрации (жительства) хотя бы одной из сторон не является РФ, считаются контролируемыми независимо от размера полученных сторонами доходов (см. письма Минфина от 30.03.2016 № 03-01-18/17927, от 16.09.2015 № 03-01-18/53086, от 11.09.2015 № 03-01-18/52484, от 17.04.2014 № 03-01-18/17551, от 17.04.2014 № 03-01-РЗ/17521).
Александра Кривошеева, спасибо.
А то,что он является налоговым резидентом РФ,т.е. проводит в России более 183 дней за 12 последовательных месяцев имеет значение?
Добрый день!
Цитата (Александра Кривошеева):Уведомление нужно подать.
Дополню, что подавать его надо, если выполняются условия п. 11 ст. 105.14 НК РФ. Подробнее об этом можете почитать вот в этой статье на портале
https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2017/8/12575
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Алексей Крайнев, спасибо.
Прочитала статью. В ней написано,что » Сделка между взаимозависимыми лицами, применяющими УСН, либо между такой компанией и физлицом-непредпринимателем ни при каких условиях не будет признаваться контролируемой.» Хотя непонятно почему,ведь компания рассчитывает и платит НДФЛ с суммы % по полученному займу. Вы могли бы,пожалуйста,пояснить,значит сделка неконтролируемая в нашем случае?
Цитата (mongo):НДФЛ с суммы % по полученному займу
это потому что невнимательно прочитали
Цитата (Налоговые риски: можно ли заключать сделки между «своими» фирмами и ИП):Речь идет о норме пункта 11 статьи 105.14 НК РФ. Там сказано, что признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 НК РФ. В свою очередь, в этой норме говорится, что правила о контроле за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами применяются только в тех договорах, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной из сторон доходов или расходов, влияющих на налоговую базу по налогу на прибыль, НДФЛ, уплачиваемому предпринимателями, или НДС. Причем, в последнем случае имеется дополнительное условие: если стороной сделки является организация или ИП, не признаваемые налогоплательщиками НДС, или использующие освобождение от обязанностей налогоплательщика по этому налогу.
Как видим, в списке нет единого налога, уплачиваемого при УСН, а также «обычного» НДФЛ, уплачиваемого физлицами без статуса ИП.
Алексей Крайнев, спасибо еще раз. Действительно невнимательно.
Но все-таки,поясните,пожалуйста, правильно ли я поняла,что в случае, если сделка между компанией на УСН и физ лицом-нерезидентом по получению компанией займа,то она неконтролируемая? А если бы компания была на ОСНО,то эта же сделка в этом случае была бы контролируемой?
Цитата (mongo):правильно ли я поняла,что в случае, если сделка между компанией на УСН и физ лицом-нерезидентом по получению компанией займа,то она неконтролируемая?
Давайте разбираться выполняется ли в этом случае требование п. 11 ст. 105.14 НК РФ — ни одна из сторон сделки не учитывает доходы или расходы, влияющие на налоговую базу по налогу на прибыль, НДФЛ у ИП, или НДС, если имеется «освобожденец».
С налогом на прибыль и НДФЛ все ясно.
А вот с НДС все не так просто. С одной стороны, там налоговая база вообще от доходов и расходов не зависит — ст. 153 НК РФ. Но с другой в то же время — займы названы в ст. 149 среди операций, освобождаемых от налогообложения. А значит, формально, совершение таких операций — пусть и опосредовано — но на налоговую базу по НДС влияет.
Так что в вашем случае я бы подал уведомление, чтобы не попасть на штраф.
Алексей Крайнев, спасибо.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
25017 мая 2019
Об особенностях налогообложения контролируемых сделок. Об особенностях налогообложения взаимозависимых лиц. Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения).
Вопрос: Наша компания в 2018 г. получила займ от учредителя нерезидента РФ. В течение 2018 г. на сумму займа начислялись проценты, но не выплачивались. В налоговом учете проценты не учитывались. Отражать ли эту сделку в Уведомлении о контролируемых сделках за 2018 г.?
Ответ: Официальных разъяснений нет, Минфин в своем письме ниже ушел от ответа. По нашему мнению, нужно отражать, если доля учредителя более 25%, то есть если он взаимозависимое лицо. Сделка признается контролируемой, если хотя бы у одной из сторон возникает доход, увеличивающий или уменьшающий базу по налогу на прибыль. При этом, если организация является заемщиком, то есть несет расходы, то доходы второй стороны она должна оценивать по методу начисления. А при методе начисления доходы в виде процентов признаются ежемесячно. При этом уведомление составляется по данным бухучета. Тот факт, что Вы не выплачивали проценты и не учитывали в расходах, не имеет значения, если у второй стороны происходит увеличение налоговой базы по налогу на прибыль.
Ввиду отсутствия официальных разъяснений рекомендовали бы уточнить данный вопрос в ИФНС по месту постановки на учет, однако так как срок подачи 20.05, то рекомендуем все же подать уведомление, если доля учредителя более 25%, а затем уточнить в ИФНС и если они скажут, что подавать не нужно, то ответственности за представление уведомления нет в отличии от ответственности за непредоставление.
Еще читайте: производственный календарь на 2020 год утвержденный правительством
Обоснование
Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)
Не позже 20 мая 2019 года уведомите ИФНС о контролируемых сделках, совершенных в 2018 году. Какие сделки в 2018 году считать контролируемыми, смотрите в таблице.
С 2019 года изменятся критерии, по которым сделки признают контролируемыми. Информацию об изменениях смотрите в таблице. Новые критерии нужно будет применять независимо от даты, когда был заключен договор (ч. 6 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).
1 Контролируемыми не признают сделки, которые:
не увеличивают или не уменьшают налоговую базу по НДФЛ у предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой, НДС, налогу на прибыль и НДПИ (п. 4, 13 ст. 105.3 НК, письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223);
перечислены в пункте 4 статьи 105.14 НК. Например, сделки в области военно-технического сотрудничества России с иностранными государствами по Закону от 19.07.1998 № 114-ФЗ;
заключены физлицом без статуса российского предпринимателя с иностранной организацией – нерезидентом. При этом у «иностранца» нет постоянного представительства и доходов от деятельности в России (письмо ФНС от 30.12.2015 № ЕД-3-13/5037).
2 Годовая сумма доходов по сделке определяется с учетом следующего:
в качестве года принимается один календарный год;
доход рассчитывайте по всем договорам отдельно по каждому контрагенту и виду сделок без учета НДС;
в совокупном годовом доходе учитываются доходы от сделки, которые признаются по правилам главы 25 НК. Доходы, полученные вне сделки, например дивиденды, доходы от переоценки ценных бумаг, возмещение убытков, договорные санкции и нереализованные курсовые разницы, в расчет не включайте. Также не учитывайте доходы, не облагаемые налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 НК;
в расчет включают доходы, которые получили обе стороны сделки за весь календарный год. Например, если по одному договору вы продали товар взаимозависимому контрагенту, а по другому – этот же контрагент оказал вашей компании услуги, суммируйте доходы по двум контрактам. Если по отношению к организации контрагент был взаимозависимым лицом не целый год, а определенный период времени, в расчет включайте сумму доходов, полученных по сделкам с таким контрагентом только за этот период;
Суммарные доходы по сделкам, которые признаются контролируемыми, если превышают установленные стоимостные ограничения, определяйте по каждому контрагенту отдельно. Например, в течение года организация сотрудничала с компаниями А, В и С, каждая из которых – плательщик ЕНВД. Общая сумма доходов составила 300 млн руб. При этом доход от сделок с компанией А составил 80 млн руб., с компанией В – 50 млн руб., а с компанией С – 170 млн руб. Контролируемыми признаются сделки только с компанией С – сумма доходов по ним превысила 100 млн руб.
Такой порядок следует из пункта 9 статьи 105.14, пункта 1 статьи 248 НК и писем Минфина от 03.11.2017 № 03-12-11/1/72800, от 21.03.2017 № 03-12-11/1/16105, от 11.12.2015 № 03-01-18/72842, от 03.12.2014 № 03-01-18/62029, от 29.04.2014 № 03-01-РЗ/20100, от 13.01.2014 № 03-01-18/349, от 09.07.2013 № 03-01-18/26448, от 17.07.2013 № 03-01-18/28094, от 17.10.2012 № 03-01-18/8-143, от 01.10.2012 № 03-01-18/7-133, от 11.05.2012 № 03-01-18/3-59, пункта 7 письма ФНС от 01.11.2013 № ОА-4-13/19652.
3 Сделки с взаимозависимыми лицами из стран, входящих в ЕАЭС, признаются контролируемыми на общих основаниях, независимо от объема доходов (письмо Минфина от 04.09.2015 № 03-01-11/51070).
4Перечень кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД, сделки по которым признаются контролируемыми до 2019 года, утвержден приказом Минпромторга от 30.10.2012 № 1598.
5 Если иностранная организация зарегистрирована в офшорной зоне, но действует через постоянное представительство в России, сделки с ней приравниваются к контролируемым. Считается, что иностранная организация и ее постоянное представительство – это одно лицо. Поэтому, чтобы определить годовой доход, их доходы нужно суммировать. Об этом сказано в письме Минфина от 17.02.2017 № 03-12-11/1/9340.
6 В НК отсутствуют нормы, согласно которым сделки с участием посредников признаются контролируемыми с учетом суммовых критериев. Официальная позиция Минфина на этот счет – суммы доходов по таким сделкам для признания их контролируемыми не предусмотрены (письма Минфина от 04.09.2018 № 03-12-12/1/62949, от 09.04.2012 № 03-01-18/3-46). Однако Верховный суд считает, что в таких сделках нужно учитывать суммовой критерий. Например, сделка с участием посредников между российскими взаимозависимыми лицами будет контролируемой, если годовой доход по сделке превышает 1 млрд руб. Если годовой доход по сделке ниже этой суммы, считать сделку контролируемой нельзя. Об этом – пункт 5 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного суда 16.02.2017.
Об особенностях налогообложения взаимозависимых лиц
Являются ли предметом контроля в рамках правил трансфертного ценообразования сделки с взаимозависимыми лицами, являющимися иностранными лицами и не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, расходы по которым не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании главы 25 НК РФ у налогоплательщика?
Обязан ли налогоплательщик готовить уведомления и документацию в соответствии со ст.105.15 и 105.16 НК РФ, если расходы по таким сделкам не уменьшают его налоговую базу по прибыли, по основанию: а) не признанные обоснованными расходами (п.1 ст.252), либо б) расходы, поименованные в ст.270 НК РФ?
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).
При этом положениями статьи 105.14 Кодекса особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены.
Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученным по таким сделкам.
Необходимо также отметить, что признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 Кодекса.
Согласно пункту 13 статьи 105.3 Кодекса правила, предусмотренные разделом V.1 Кодекса, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 указанной статьи.
Подготовка и представление документации в целях налогового контроля, уведомления о контролируемых сделках осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 105.15 и 105.16 Кодекса.»
Об особенностях налогообложения контролируемых сделок
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается следующее.
Статьей 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 Кодекса.
Статьей 105.14 Кодекса установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей.
Согласно пункту 9 статьи 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.
При этом определение суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми для целей статьи 105.14 Кодекса необходимо осуществлять в следующем порядке:
Суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по совокупности сделок, совершаемых с каждым контрагентом.
Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь может идти как о сделках, в которых участвуют более двух лиц, так и о ситуации, возникающей, в частности, при применении пункта 10 статьи 105.14 Кодекса, в соответствии с которым по заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным указанной статьей;
Суммировать доходы по сделкам за календарный год, полученные сторонами по этим сделкам. При этом в случае если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, то для целей определения суммы доходов по сделкам за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного главой 25 Кодекса, с применением метода начисления;
Осуществлять оценку доходов по сделкам за календарный год для целей статьи 105.14 Кодекса исходя из рыночного уровня (учитывая право федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню для целей статьи 105.14 Кодекса с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 Кодекса).»
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник