- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Валютные операции, у.е.
356 сентября 2017
Критерии контролируемости сделки российской организации с обособленным подразделением (филиалом, представительством) иностранной организации — читайте в статье.
Вопрос: Российская компания заключила с Представительством иностранной компании (Великобритания), зарегистрированном на территории РФ следующие договоры: 1. Договор займа (действующий Паспорт сделки) 2. Договор предоставления услуг (субаренда) – Паспорт сделки закрыт 23.11.2016г. По обоим Договорам были открыты Паспорта сделок. Информация по Паспортам сделки 1. Договор займа Общая сумма по Договору – 35 млн.руб. Сумма займа, полученная (поступила на р/с) в 2016г. – 11,5 млн.руб. Сумма займа, возвращенная (списанная с р/с) в 2016г. – 12,5млн.руб. 2. Договор предоставления услуг (субаренда) Общая сумма по Договору – 33 360$ по курсу ЦБ РФ на день оплаты. В Паспорте сделки сумма не указана – стоит признак Б/С (без суммы). Сумма оплаченных услуг (поступившая на р/с) в 2016г. – 1,3 млн.руб. Являются ли данные операции контролируемыми? Нужно ли предоставлять информацию по факту признания сделки контролируемой за 2016г.?
Ответ: Во-первых, сделки с организацией из Великобритании может быть признаны контролируемыми только, если Ваша организация взаимозависима с организацией из Великобритании.
При этом суммы займов и возврата значения не имеют, так как они не приводят к возникновению доходов и расходов по Главе 25 НК РФ. Также не имеет значения оплата субаренды, так как размер доходов (расходов) для признания сделок контролируемыми определяется по методу начисления. То есть по оказанным услугам.
Также имеет значение является ли иностранная организация резидентом РФ или нет, наличие представительства значения не имеет.
Иностранная организация не имеет статуса налогового резидента России. В этом случае контролируемость сделки российской организации с обособленным подразделением (филиалом, представительством) иностранной организации определяйте по критериям, которые изложены в пункте 1 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ.
Иностранная компания – налоговый резидент России. Контролируемость сделки определяйте по критериям, изложенным в пункте 2 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ.
Это следует из совокупности норм статей 55, 153 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 11, статей 105.14, 246.2 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы можно сделать из письма ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ОА-4-13/19652.
Таким образом, если Ваша организация и организация из Великобритании не являются взаимозависимыми, то сделки неконтролируемые и сдавать не нужно.
Если Ваша организации и организация из Великобритании взаимозависимы и она не имеет статуса резидента РФ, то вне зависимости от суммы дохода (расходы) сделки контролируемые и нужно было подать уведомление до 20 мая.
Обоснование
По каким критериям определять контролируемость сделки российской организации с обособленным подразделением (филиалом, представительством) иностранной организации
Ответ зависит от налогового резидентства иностранной компании. То, что обособленное подразделение зарегистрировано на территории России, значения не имеет.
Чтобы решить, по каким критериям определять контролируемость сделки, надо понимать, кого считать стороной сделки: обособленное подразделение (филиал, представительство) или головную иностранную компанию, которая его открыла. Это важно. Ведь иностранная организация зарегистрирована в иностранном государстве, а обособленное подразделение – в России. Если стороной сделки считать иностранную организацию, то условие регистрации всех сторон такой сделки на территории России не выполняется. И наоборот, такое условие будет выполнено, если стороной сделки признать обособленное подразделение.
Ответ такой. Стороной сделки в рамках признания ее контролируемой является иностранная компания, которая ведет свой бизнес в России через обособленные подразделения (филиал, представительство). Объясним почему.
Во-первых, представительства и филиалы не являются юридическими лицами (ст. 55 ГК РФ). А сделки вправе заключать только физические и юридические лица, в том числе через свои филиалы и представительства (ст. 153 ГК РФ).
Во-вторых, по правилам Налогового кодекса филиалы и представительства иностранных компаний приравнены к иностранной организации (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Таким образом, применяйте критерии для определения контролируемости таких сделок в зависимости от налогового статуса иностранной организации. А она может быть как резидентом, так и нерезидентом России. Статус иностранной компании определите по признакам, которые перечислены в статье 246.2 Налогового кодекса РФ.
Иностранная организация не имеет статуса налогового резидента России. В этом случае контролируемость сделки российской организации с обособленным подразделением (филиалом, представительством) иностранной организации определяйте по критериям, которые изложены в пункте 1 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ.
Иностранная компания – налоговый резидент России. Контролируемость сделки определяйте по критериям, изложенным в пункте 2 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ.
Это следует из совокупности норм статей 55, 153 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 11, статей 105.14, 246.2 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы можно сделать из письма ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ОА-4-13/19652.
Важно: филиалы и представительства иностранных компаний, которые действуют на территории России, обязаны подавать уведомления о контролируемых сделках в общем порядке (п. 2 ст. 11, ст. 19, 105.15, 105.16НК РФ, письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-01-18/44950).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Контролируемые сделки
(Статья 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации)
^К началу страницы
Информация о контролируемых сделках
В целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ).
Взаимозависимость лиц определяется в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.
Отдельные сделки в целях НК РФ приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.
К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ на основании пункта 1 статьи 105.14 НК РФ приравниваются следующие сделки:
- сделки, совершаемые с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми (при наличии обстоятельств, поименованных в подпункте 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ);
- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
- сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. В целях настоящего подпункта, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень.
В соответствии с пунктом 10 статьи 105.14 НК РФ по заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых сделка не отвечала бы установленным в статье 105.14 НК РФ признакам контролируемой сделки.
Внутрироссийские сделки с взаимозависимыми лицами
^К началу страницы
В соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 статьи 105.14 НК РФ) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пунктами 2 — 4 статьи 284 НК РФ) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена указанная сделка;
- одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;
- хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы;
- одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
- сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:
Указанный пункт применяется в отношении сделок, совершенных в 2019 году и последующие годы, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.
Указанный пункт применяется в отношении сделок, совершенных в 2019 году и последующие годы, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.
- одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК РФ;
- любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, либо является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК РФ;
Указанный пункт применяется в отношении сделок, совершенных в 2019 году и последующие годы, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.
Для внутрироссийских сделок между взаимозависимыми лицами, указанных в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ, предусмотрено пороговое значение суммы доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами), при превышении которого за соответствующий календарный год сделки между этими лицами признаются контролируемыми
1 млрд. руб.
Сумма доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год после превышения которой, сделки с эти лицом признаются контролируемыми
(абзац второй пункта 3 статьи 105.14 НК РФ).
Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ.
Внешнеэкономические сделки
^К началу страницы
В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 105.14 НК РФ сделки с взаимозависимыми лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает
60 млн руб.
Указанный суммовой порог для целей признания сделок контролируемыми применяется в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются с 1 января 2019 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.
Суммовой порог для целей признания контролируемыми сделок, совершенных до 1 января 2019 года между взаимозависимыми лицами, не установлен.
Под налоговый контроль подпадают также внешнеэкономические сделки, поименованные в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ:
- Сделки с определенной номенклатурой товаров: с нефтью и продуктами ее переработки, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгметаллами и драгоценными камнями;
- Сделки с офшорными компаниями (Приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н).
В соответствии с пунктом 7 статьи 105.14 НК РФ, сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за соответствующий календарный год, превышает
60 млн руб.
Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ.
Источник
При договоре займа между организациями важно, чтобы кредит был использован в соответствии с деловой целью. Только тогда проценты по займу можно учесть в расходы по налогу на прибыль.
Если при налоговой проверке выяснится, что кредитные средства перенаправлены взаимозависимым лицам под низкий или нулевой процент, проценты признают необоснованно учтенными в качестве расходов.
Кто такие взаимозависимые лица
Взаимозависимые лица (ст. 20 НК РФ) – это физические лица и организации:
доля участия которых в другой организации составляет более 20%;
одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению;
физические лица состоят в родственных отношениях.
Отношения между взаимозависимыми лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ или услуг. Сделки между такими лицами являются контролируемыми, то есть находятся под особым вниманием налоговых органов.
Все сделки по займу контролируемые?
Займы между взаимозависимыми лицами могут быть как контролируемыми сделками, так и нет.
В случае беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, которые зарегистрированы или проживают в РФ – с 1 января 2017 года сделки не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
При процентном займе задолженность признается контролируемой в таких случаях:
если процентная ставка по займу очень низкая или нулевая (налоговики могут потребовать отнести в доходы неполученные проценты согласно рыночной ставке);
когда ставка выше максимума (заемщику могут урезать затраты на суммы сверх ставки процента по рынку (п. 1.1 ст. 269 НК РФ)).
Правила учета в расходах процентного займа
Проценты по кредиту в составе расходов по налогу на прибыль учитывают по специальным правилам.
Если фактическая ставка находится в пределах интервала установленных предельных значений (пп. 1.1-1.2 ст. 269 НК РФ), налогоплательщик учитывает в составе расходов всю сумму процентов, исчисленных по данной ставке. Размер таких значений зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство. Интервалы такие:
по долговому обязательству в рублях — от 0 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБ РФ (если местом регистрации, местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон является РФ);
по долговому обязательству в рублях по иным сделкам между взаимозависимыми лицами – от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов – (начиная с 1 января 2016 года);
по долговому обязательству в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;
по долговому обязательству в китайских юанях, — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;
по долговому обязательству в фунтах стерлингов, — от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;
по долговому обязательству в швейцарских франках или японских йенах, — от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;
по долговому обязательству в иных валютах, — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.
Если ставка по обязательству зафиксирована на весь срок его действия, то для расчета интервала применяется ставка, которая действовала на дату привлечения денежных средств. Дата привлечения денежных средств — это момент фактической передачи суммы займа заемщику (ст. 307, ст. 807, п. 2 ст. 433 ГК РФ).
В остальных случаях применяется ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам отражают в составе прочих расходов. В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Источник
