Целью контроля является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении контролируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
В современных условиях организации в своей хозяйственной деятельности активно используют кредиты и займы.
Целью контроля кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде нормативной базе.
С юридической точки зрения кредитный договор и договор займа — совершенно разные договоры. Согласно ст. 819 ГК РБ кредитный договор — это соглашение, по которому банк (или иная кредитная организация) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик в свою очередь обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.[3]
Договор займа регулируется ст. 807 ГК РБ. Согласно данной статье по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению закреплено , что для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При проведении контроля займов и кредитов рекомендуется проверить:
— классификацию кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные;
— расчеты и отражение на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);
— реальность и надлежащее документальное оформление кредитов и займов;
— кредитные отношения проверяемого лица;
— целевое использование заемных средств, полноты и своевременности их погашения;
— остатки и начисленные проценты по непогашенным кредитам и займам, а также их представление в бухгалтерской отчетности;
— обоснованность отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли. [19]
Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.
Источник
Содержание
Введение 4
Глава 1.Теоретические аспекты учёта кредитов и займов 6
1.1 Сущность, понятие кредитов и займов 6
1.2 Нормативное регулирование операций по кредитам и займам 9
1.3 Синтетический и аналитический учёт кредитов и займов 14
Глава 2.Состояние учета кредитов и займов на предприятие ООО «Киришский Домостроительный комбинат » 20
2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО «Киришский Домостроительный комбинат » 20
2.2 Методика учета расчетов по кредитам и займам в ООО «Киришский Домостроительный комбинат » 24
2.3 Анализ кредитов и займов в ООО «Киришский Домостроительный комбинат » 31
2.4 Мероприяти по совершенствованию учёта расчетов по кредитам и займам 35
Заключение 40
Список использованной литературы 43
Приложение 1-Бухгалтерский баланс 46
Приложение 2-Отчёт о финансовых результатах 49
Введение
В настоящее время кредиты, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.
Сущностью учета кредитов и займов является совокупность организационно-правовых норм регулируемых государством, которые обеспечивают единые правила учета и контроля за наличием и движением кредитных и заемных средств, формирования полной и достоверной информации, выявление финансовых резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
Значение кредитов, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности, особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты.
С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости и развития организации, наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.
Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Цель данной работы состоит в том, чтобы исследовать теоритические аспекты и практические особенности учетов займов и кредитов.
Поставленная цель реализуется решением следующих задач:
- раскрыть экономическую сущность и понятие кредитов и займов;
- изучить синтетический и аналитический учёт;
- исследовать основные показатели финансовой отчетности ООО «Киришский ДСК»;
- проанализировать учет кредитов и займов на примере ООО «Киришский ДСК»;
- рекомендовать мероприятия по совершенствованию учёта расчетов по кредитам и займам.
Объектом исследования является ООО «Киришский ДСК».
Предмет исследования — методика учета расчетов по займам и кредитам.
В качестве теоретической и методологической основы выступили законодательно-нормативные акты, международные стандарты финансовой отчетности, регулирующие хозяйственную деятельность в Российской Федерации, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета основных средств, бухгалтерского, налогового учета и экономического анализа.
Источниками теоретической информации были разные монографии, учебники, учебные пособия, научные статьи; материалы семинаров и конференций; справочная и энциклопедическая литература.
Нормативную основу выпускной квалификационной работы составили Приказы Минфина РФ, Федеральный закон от 6 декабря 2011 г.№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», иные нормативно-правовые акты, осуществляющие правовую регламентацию отношений в данной сфере.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016)
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523)
7. Акчурина, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. — М.: Издательство «Экзамен», 2013. — 416 с.
8. Басовский, Л.Е. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): учебное пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский – М.: ИНФРА – М, 2013. – 222с.
9. Бычкова, С.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева – М.: Эксмо, 2014. – 528 с.
10. Безруких П. С. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2015 -252 с.
11. Галицкий В.Ю. Кредиты и займы: правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение. — М.: «Гросс-Медиа», 2014. — 224 с.
12. Гусева, Т.М. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Учебное пособие. 2-е изд. / Т.М. Гусева, Шеина Т.Н.- М.: Проспект, 2014 – 464 с.
13. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: практикум / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. — М.: Дело и сервис, 2013. – 144 с.
14. Захаров И.В, Калачева О.Н. Бухгалтерский учет и анализ/ М.: Юрайт, 2015 -424с 13 Зонова, А. В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. Стандарт третьего
15. Зонова А. В., И. Н. Бачуринская, С. П. Горячих — СПб.: Питер, 2014.- 480 с 14 Качур, О.В. Налоги и налогообложение/ — М.: Кнорус, 2013. — 304 с
16. Кисилевич, Т.И. Практикум по налоговым расчетам. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2014. — 312 с.
17. Кондаков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондаков – изд. 7-е, перераб. и доп./ Н.П. Кондаков– М.: ИНФРА-М, 2013. – 717 с.
18. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондаков — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2014. -504 с.
19. Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учет: учебник / Н.К. Муравицкая, Г.И. Корчинская. – 5-е изд. – М.: КноРус, 2014. – 584 с.
20. Негашев, Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка / Е.В. Негашев — М.: Высшая школа, 2013. – 180 с.
21. Петров, А.В. Налоговый учет. Учебник/ А.В. Петров — М.: Бератор Паблишинг, 2014. — 248 с.
22. Полетаев, А.В. Экономически обоснованные расходы организации в целях уплаты налога на прибыль. / А.В. Полетаев. // Библиотека журнала «Консультант бухгалтера». – М.: Дело и сервис, 2016. – 240 с.
23. Рудаков, А.В. Технология разработки программных продуктов: учебник для студ. сред. проф. образования — 7-е изд., стер / А.В. Рудаков. — М.: Издательский центр «Академия», 2013. — 208 с.
24. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Т.М. Рогуленко – М.: КноРус, 2013. – 288 с.
25. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс.-3 – е изд., испр. / Г.В. Савицкая. — М.: ИНФРА – М, 2013 — 320с.
26. Сапожникова Н.Г. Типологии трансакционных издержек в корпоративном учете и отчётности.
27. Сотникова Л. В. — Учет процентов по займам и кредитам.
28. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет / Р.З. Тумасян – М.: РидГрупп, 2014. – 992 с.
29. Чернецов, С.А. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное пособие / С.А. Чернецов.. — М.: Магистр, 2013. — 528 c.
30. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. — М. Кнорус, 2014. – 670с.
Общий объем: 47
Год: 2018
Источник
В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственные организации наряду с собственными средствами широко используют краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, позволяющие обеспечить непрерывность воспроизводственных процессов и способствующие эффективному использованию экономических ресурсов.
В задачу экономического контроля за кредитными операциями входят выявление обоснованности и условий привлечения заемных средств, соблюдение установленного порядка планирования, получения, использования и возврата краткосрочных и долгосрочных ссуд, а также определение эффективности их привлечения. В связи с этим в каждом хозяйстве необходимо обеспечить действенный систематический контроль на всех стадиях осуществления указанных операций, начиная от их планирования и заканчивая возвратом полученных кредитов.
В осуществлении предварительного контроля за кредитными операциями важная роль принадлежит руководителю и экономическим службам хозяйства. Именно они призваны всесторонне проанализировать необходимость и обоснованность привлечения банковского кредита и особенно долгосрочных ссуд банка для возведения отдельных объектов или проведения иных инвестиционных мероприятий. В этих целях необходимо выявить реальные возможности хозяйства по освоению планируемых сумм банковского кредита, своевременности их возврата и эффективности использования. К сожалению, в ряде случаев должный контроль на этом весьма ответственном этапе кредитных операций отсутствует; планирование и привлечение кредитов банка не подкрепляется соответствующими обоснованиями и расчетами экономической эффективности, в результате чего хозяйства нередко оказываются не в состоянии либо освоить полученные кредиты, либо возвратить их в установленный срок, допуская непроизводственные расходы на уплату процентов за просроченные ссуды и ухудшая тем самым свое финансовое состояние.
В процессе привлечения банковского кредита текущий контроль за их использованием возложен непосредственно на главного бухгалтера хозяйства, который обязан систематически контролировать своевременность получения и освоения банковских кредитов и целевой характер их использования, а при долгосрочном кредитовании и обеспеченность необходимыми ресурсами материально-технических средств, объемами капитальных вложений и подрядных работ.
Последующий контроль за кредитными операциями осуществляется как в виде документальных ревизий, так и периодических проверок, в том числе контрольных проверок обслуживающих банков.
При ревизии или проверке этих операций прежде всего устанавливают увязку банковских кредитов с бизнес-планом хозяйства. При этом по краткосрочным ссудам такая увязка должна быть обеспечена в поквартальном разрезе, с одной стороны, планируемых денежных расходов и поступлений хозяйства и, с дру. гой стороны, объемов временного привлечения банковских кредитов. По долгосрочным ссудам банков плановое обеспечение испрашиваемого кредита по заявкам хозяйства должно быть представлено титульным списком строительства, внутрипостроечным титульным списком, утвержденным в установленном порядке проектно-сметной документацией и договором хозяйства с подрядной организацией. Затем выявляются полнота получения и соблюдение целевого характера использования банковских кредитов, для чего подвергаются встречной сверке записи по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и записи по счетам поставщиков, подрядчиков и других организаций (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). При обнаружении фактов нецелевого использования банковских кредитов устанавливают характер каждой такой хозяйственной операции, ее реальность и виновных лиц. Особой проверке подвергают соблюдение условий долгосрочного кредитования, для чего выверяют суммы полученных средств с суммами расчетных документов, которые в свою очередь сверяют с документами на оприходование машин, оборудования и других материально-технических средств, объемами выполненных строительно-монтажных работ, актами их контрольного обмера. Причем как по краткосрочным, так и долгосрочным ссудам банка в обязательном порядке следует проверять выписки банков по привлеченным средствам, их соответствие приложенным расчетным документам.
Отдельно проверяют своевременность возврата банковских кредитов, для чего сопоставляют даты взносов собственных средств в уплату этих ссуд или выписок банка с установленными сроками их погашения. Тщательно изучают причины образования просроченной задолженности по банковским ссудам и меры, принимаемые хозяйством по ее погашению.
При заимствовании денежных средств или натуральных ссуд (семена, корма и т.д.) у других организаций необходимо также выявить обоснованность и условия привлечения этих средств по каждому заимодавцу, для чего контрольному изучению подвергают договоры займа и записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы» и др.).
В заключение ревизии или проверки указанных операций определяется эффективность использования заемных средств путем сопоставления их фактического и нормативного соотношения, выявления влияния этого фактора на получение дополнительного выхода продукции и прибыли, на обоснованное формирование оборотных средств, их оборачиваемость и улучшение финансового состояния хозяйства.
Источник
Большинство хозяйствующих субъектов использует кредитные ресурсы. Они являются дополнительной возможностью для увеличения производственных объемов и прибыли. Получение кредита или займа – ответственный шаг для предприятия. Необходимо не только эффективно потратить финансовые средства, но и грамотно отразить операции с ними в бухгалтерской документации. Несмотря на кажущуюся простоту отчетности, проверки выявляют массу ошибок и нарушений в учете кредитов и займов. В данном случае трудно переоценить роль аудита, который не только вскрывает недочеты, но и показывает пути решения обнаруженных проблем.
Понятие, цель и задачи аудита кредитов и займов
Определение 1
Аудит кредитов и займов – это проверка правильности ведения учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.
Цель аудиторской процедуры заключается в получении доказательств достоверности отчетных показателей, которые отражают задолженность компании по полученным кредитным средствам. Для достижения данной цели ставятся задачи:
- определение реальности и документированности кредитов и займов;
- установление обоснованности получения кредитов и займов;
- оценка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их возврата;
- подсчет остатков и процентов по непогашенным кредитам и займам;
- проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.
Задачи решаются посредством различных аудиторских приемов и аналитических процедур с опорой на законодательные акты и источники информации.
Нормативная база и информационные источники
В ходе изучения главы об аудите учета кредитов и займов необходимо внимательно исследовать основные законодательные нормы, регламентирующие проверку. В их перечень входит:
- Гражданский кодекс РФ (ч. 2).
- Налоговый кодекс РФ (ч. 2).
- Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».
- ФСАД, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.).
- Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 02.08.2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету».
- ПБУ № 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», № 9/99 «Доходы организации», № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», № 1/98 «Учетная политика организации».
- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
- Письмо Министерства финансов РФ № 07-05-08/78 от 05.04.2006 г. «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».
Для ведения аудита используются следующие источники:
- документация, регулирующая вопросы получения заемных средств, бухучета, налогообложения;
- договоры займов, кредитные договоры, дополнительные соглашения об изменении ставок, выписки банков из лицевых счетов, мемориальные ордера, подтверждающие безакцептную оплату сумм возврата кредита и другая первичная документация;
- бухгалтерская отчетность и регистры аналитического и синтетического учета по отражению операций в учете, например, отчет о прибылях и убытках, разделы бухгалтерского баланса «Краткосрочный обязательства» и «Долгосрочные обязательства».
Эффективность проверки зависит от того, насколько правильно аудитор определит контрольные процедуры, последовательность действий и источники получения необходимых аудиторских доказательств. Приступая к аудиту задолженности по кредитам, аудитор должен иметь четкое представление о том, что называют кредитом и займом, а также знать типовую корреспонденцию счетов по операциям с ними.
Таблица 1. Основные отличия кредита от займа
Программа проведения аудита учета кредитов и займов
Одним из важнейших этапов проверки является планирование. Для адекватного проведения аудита необходимо собрать общие сведения об аудируемой компании, положении отрасли, в которой она работает. Аудитору важно хорошо понимать экономические условия функционирования предприятия. После предварительной подготовки и выполнения всех документальных формальностей (заключение договора клиентом) составляется программа аудита учета кредитов и займов:
Рисунок 1. Программа аудита кредитов и займов
Процесс аудита учета кредитов и займов
Полученный в банке кредит оформляется договором. В документе обязательно указывается объект кредитования, срок выдачи и возврата ссуды, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их погашения, другие условия. Бухгалтерия отражает операции по кредитам на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерская служба ведет аналитический учет задолженностей по видам кредитов и займов, банкам, другим заимодавцам. Основную сумму долга учитывают в размере фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, которые предусмотрены договором.
Предприятие-заемщик принимает кредитные поступления к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или имущественных средств и фиксирует их в качестве кредиторской задолженности. В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, имеет ли компания кредитные договоры, отвечают ли эти соглашения законодательным нормам. В отношении кредитов договор должен быть заключен с банком, имеющем лицензию на кредитование. В процессе аналитики нужно исследовать договоры на предмет указания:
- цели кредитования;
- сроков кредита;
- порядка выдачи и погашения;
- форм обеспечения обязательств;
- процентных ставок и других данных.
Аудитору нужно определить, используются ли кредиты и займы по назначению, посредством чего погашается задолженность, проверить полноту и своевременность выплат. Одним из пунктов анализа является вопрос обеспеченности ссуды. Как правило, кредиты обеспечиваются гарантией, поручительством и залогом. Следует определить реальность залоговых договоров, отражение средств и наличие залога средств на забалансовом счете 009.
Аудиторские доказательства получают путем проведения:
- проверки арифметических расчетов;
- инвентаризации;
- подтверждения;
- проверки кассовых ведомостей и других документов;
- устного опроса;
- прослеживания;
- аналитических процедур.
Аудиторская процедура предусматривает оформление документов согласно Федеральным стандартам аудиторской деятельности. Перечень аудиторской документации включает:
- план и программу;
- копии документов аудируемого субъекта;
- описание примененных методов;
- заявления и пояснения проверяемой организации;
- письменную характеристику системы бухучета.
Содержание, количество и состав рабочей документации определяется аудирующим лицом, исходя из целей и задач аудита, характера деятельности предприятия. Вся полученная информация является конфиденциальной и не подлежит разглашению. По результатам аудита составляется заключение, в котором аудитор делает выводы об отсутствии недостатков или дает обоснование выявленным ошибкам и недочетам.
Пример 1
Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Арктика» выполняется в соответствии с федеральными законодательными актами, положениями по бухгалтерскому учету, инструкциями Минфина и другими нормативными документами в части ведения бухучета.
В учетной политике предприятия методика учета кредитов и займов не выделена.
Организация не имеет краткосрочных кредитов и займов. Обязательства по долгосрочному кредитованию выросли с 144 788 тыс. руб. до 199 550 тыс. руб.
Операция по поступлению кредитных средств отражена на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет». Учет процентов к выплате по кредитам показан на счете 67 обособленно.
Проценты, начисленные в соответствии с условиями кредитного договора по полученным кредитам, заемщик включает в состав текущих расходов в виде операционных расходов. Задолженность по полученным ссудам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Ежемесячно начисленные проценты отражаются на Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-4 «Проценты по долгосрочным займам» в корреспонденции с Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В целях налогообложения прибыли проценты за пользование кредитом учитываются в составе внереализационных расходов.
Анализ дебетовых оборотов ООО «Арктика» по счету 67 в корреспонденции со счетом 51 показал своевременное погашение заемных средств и процентов по ним. Покрытие задолженности осуществлялось в сроки, указанные в кредитных договорах. Посредством использования аудиторских методов было установлено, что операции по учету кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете отражены верно.
В ходе проверки ООО «Арктика» на предмет учета кредитов и займов аудитор установил:
- отсутствие серьезных нарушений порядка ведения бухучета, которые могли бы значительно воздействовать на объективность информации по займам, указанным в бухгалтерской отчетности;
- результаты проведенного аудита показали, что выполненные операции по кредитам и займам осуществлялись ООО «Арктика» в соответствии с законодательством РФ.
Типичные ошибки учета операций по кредитам и займам
Совершенствование расчетов по кредитам и займам требует обратить внимание на типичные ошибки учета операций:
- Отсутствие документации, которая оформляет отношения с кредитором: кредитного договора, банковских выписок со ссудного счета, бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов, дополнительных соглашений, изменяющих кредитные условия, аналитического учета по просроченным кредитам и займам.
- Нарушение принципов формирования расходов: неправильное отнесение затрат по полученным кредитам и займам к отчетным периодам, неверное отражение процентов.
- Несоблюдение принципов оценки имущества: включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия данных объектов к учету. Сюда же относится включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для покупки ценных бумаг, после принятия их к учету, некорректное отражение себестоимости материалов, которые приобретены за счет заемных средств.
- Включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены, затрат на оплату процентов, которые превышают сумму процентов, рассчитанных по процентной ставке, отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов.
- Нарушение принципов формирования финансовых результатов: отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам сверх норматива, процентов по кредитам и займам, не связанных с производством и реализацией, с расходами, которые уменьшают базу налогообложения по налогу на прибыль, некорректность в начислении курсовых разниц в отношении кредитов в иностранной валюте.
- Неправильное отражение в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями по полученным кредитам и займам.
Эффективность аудита учета кредитов и займов напрямую зависит от профессионализма аудирующего лица и степени открытости аудируемого субъекта, его готовности идти на контакт с экспертами, предоставляя достоверную и полную отчетность.
Вывод
На основании изученной документации аудитор сделает объективный вывод о состоянии системы учета, выявит ошибки и недочеты, которые могут оказать негативное влияние на финансовую устойчивость компании.
Источник
