Материальная выгода – это выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством РФ.
Материальная выгода образуется при получении займов (кредитов) от индивидуальных предпринимателей и организаций под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правовых договоров у физических лиц, индивидуальных предпринимателей и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к организации-покупателю, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных.
Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо на более выгодных условиях, чем установленные условия для всех прочих покупателей или потребителей.
Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем — в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.
По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.
Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.
Размер налоговой ставки по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу
Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица — получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
для налогового резидента РФ — 35%;
для налогового нерезидента РФ — 30%.
Сроки уплаты НДФЛ с материальной выгоды по процентам
Срок перечисления — не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
День удержания — дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если у организации нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, то надо сообщить об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, оформив справку 2-НДФЛ. Срок ее подачи — не позднее 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды по процентам.
В этом случае налогоплательщик должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Если организация могла удержать налог из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделала этого, то ей грозит начисление пени и штрафа по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях
Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:
Материальная выгода = Сумма займа Х 2/3 ставки рефинансирования Х Количество дней пользования займом в месяц /365 (366) дней;
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.
Пример:
Работодатель 1 июня 2018 г. выдал работнику — налоговому резиденту РФ заем на сумму 500 000 руб. на срок 5 месяцев под 4,5% годовых.
Ставка рефинансирования Банка России течение этого периода — 7,5% (условно).
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% < 5% (2/3 x 7,5%).
Всю сумму займа и начисленные за 5 месяцев пользования займом проценты работник перечислил на счет организации 31 октября 2018 г.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель должен производить следующим образом:
Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в валюте
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;
Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.
Пример:
Организация 11 мая 2018 г. выдала работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2018 г.
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4% < 9%.
Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2018 г.
Предположим, что курс евро на 31.05.2018 составил 63,26 руб., на 30.06.2018 — 67,50 руб., а на 31.07.2018 — 65,80 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Продажа товаров (работ, услуг) организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю
Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:
1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.
Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный.
Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Пример:
Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.
В августе текущего года он продал комплект мягкой мебели за 35 000 рублей гражданке, которая является его родной сестрой. Кроме этого, она работает в его магазине продавцом.
Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для покупателей, составляет 45 000 рублей.
Так как продавец и покупатель являются родственниками, то они признаются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у сотрудницы магазина возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица.
Величина этого дохода равна 10 000 руб. (45 000 рублей – 35 000 рублей), а сумма налога на доходы физических лиц – 1 300 рублей (10 000 рублей x 13%).
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. Следовательно, он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет.
Поскольку гражданка работает у предпринимателя, то он должен удержать НДФЛ в сумме 1 300 рублей из ее зарплаты, начисленной за август текущего года.
Материальная выгода и покупка ценных бумаг
Такая материальная выгода возникает, если ценные бумаги приобретены по цене ниже рыночной или безвозмездно. По общему правилу указанная материальная выгода облагается НДФЛ.
Материальной выгоды не возникает и платить налог не нужно в следующих случаях (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ):
ценные бумаги приобретены у контролируемых иностранных компаний;
стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;
договор РЕПО расторгнут в связи с невыполнением его условий;
ценные бумаги, указанные в п. 25 ст. 217 НК РФ, приобретены при первичном размещении эмитентом. Данное правило применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных в период с 1 января 2017 г.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг по стоимости ниже рыночной, рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Пример:
Физическое лицо — налоговый резидент РФ приобрело 200 акций организации по 30 руб. за каждую акцию.
Рыночная стоимость таких акций составляет 60 руб. за акцию.
НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 780 руб. ((60 руб. — 30 руб.) х 200 шт. x 13%)
Источник
В последнее время широкое распространение получила продажа товаров
населению в кредит. И мало кто из покупателей подозревает, что в такой ситуации
у него может появиться доход, называемый материальной выгодой. Кроме того, такая
выгода может возникнуть, например, в случае получения работником организации
займа, а также в иных ситуациях. В этой статье мы рассмотрим на примерах, что
такое материальная выгода, когда она может появиться и что в таком случае
необходимо делать.
Что такое материальная выгода?
Статьей 212 НК РФ установлены особенности исчисления доходов,
получаемых в виде материальной выгоды. В пункте 1 названной статьи
перечислены случаи, когда она может возникнуть:
1) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными)
средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за
исключением операций с кредитными картами в течение беспроцентного периода,
установленного в договоре о предоставлении кредитной карты);
2) приобретение товаров (работ, услуг) в рамках
гражданско-правового договора у физических лиц, организаций и индивидуальных
предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к покупателю;
3) приобретение ценных бумаг по цене ниже рыночной.
Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое
лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на
более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или
потребителей.
Важно не перепутать материальную выгоду с доходами, полученными в натуральной
форме. Они облагаются по разным ставкам налога на доходы физических лиц, но
подробнее об этом поговорим чуть ниже. Примерами доходов в натуральной форме
могут служить частичная или полная оплата организациями или индивидуальными
предпринимателями за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных
прав (например коммунальные услуги, питание, отдых, обучение), получение
физическим лицом товаров или выполнение в его интересах каких-либо работ,
оказание услуг на безвозмездной основе.
Теперь давайте разберем каждый из видов материальной выгоды подробно.
Экономим на процентах
Это один из наиболее часто встречающихся видов материальной выгоды. Согласно
пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ экономия на процентах возникает в случаях, когда
физическому лицу предоставляются заем или кредит, проценты по которому менее
установленного законом минимума. Для рублевых средств минимальный размер
процентов составляет 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным
банком России. С 26 декабря 2005 года ставка рефинансирования установлена в
размере 12%, значит, минимальный размер равен 9% (12% х 3/4). Для иностранной
валюты минимальный размер неизменен и всегда составляет 9%.
Таким образом, на сегодняшний день для любых средств, получаемых физическими
лицами в рамках договора займа или кредита, минимум составляет 9%. Если ставка
по договору меньше, то у заемщика появляется доход в виде материальной
выгоды.
Пример 1.
Организация предоставила своему работнику заем в сумме 100 000 руб. сроком
на 1 год с уплатой 4% годовых. В данном случае экономия составляет 5% (9 — 4).
Доход в виде материальной выгоды равен 5 000 руб. (100 000 руб. х 5%). Ставка
НДФЛ по такой материальной выгоде составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Сумма налога будет равна 1 750 руб. (5 000 руб. х 35%).
Допустим, что указанный заем предоставлен на 3 месяца (с января по март),
что составляет 90 календарных дней. Тогда сумма налога будет равна 432 руб.
(1 750 руб. / 365 дн. х 90 дн.).
Теперь предположим, что договором предусмотрено ежемесячное погашение
займа: по 30 000 руб. в первые два месяца и 40 000 руб. в последний. Уплата
процентов по договору займа производится в последний день каждого месяца.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в
виде материальной выгоды по договорам займа (кредита) считается день уплаты
процентов по ним.
Таким образом, 100 000 руб. будут находиться в распоряжении физического
лица в течение 31 дня (70 000 руб. – 28 дней и 40 000 руб. – 31 день).
Исходя из этого материальная выгода за январь составит 424,66 руб. (100 000
руб. х 5% / 365 дн. х 31 дн.), за февраль – 268,49 руб. (70 000 руб. х 5% /
365 дн. х 28 дн.), за март – 169,86 руб. (40 000 руб. х 5% / 365 дн. х 31
дн.). Итого доход в виде материальной выгоды составит 863,01 руб. Налог нужно
уплатить в сумме 302 руб. (863,01 руб. х 35%).
Если кредит или заем взят с целью приобретения на территории РФ жилого дома,
квартиры или доли (долей) в них, то НДФЛ с материальной выгоды в таком случае
исчисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Пример 2.
Организация предоставила беспроцентный заем своему работнику сроком на 2
года в размере 1 500 000 руб. для приобретения квартиры. Заем возвращен по
истечении указанного срока. Здесь следует иметь в виду, что определение
налоговой базы по материальной выгоде, возникающей по договорам займа (кредита),
осуществляется не реже чем один раз в год (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК
РФ).
Таким образом, материальная выгода составит 135 000 руб. в год
(1 500 000 руб. х 9%), НДФЛ равен 17 550 руб. за каждый год
(135 000 руб. х 13%). Нужно помнить, что при покупке жилья физическое лицо,
являющееся налоговым резидентом РФ, может к своим доходам, облагаемым по ставке
13%, применить имущественный налоговый вычет. Поэтому в такой ситуации,
возможно, налог платить не придется.
Однако в случае если сумма целевого займа (кредита) превысит сумму,
фактически израсходованную на приобретение жилья, излишне выплаченные средства
будут квалифицированы как использованные не по целевому назначению. Материальная
выгода от экономии на процентах на суммы целевого займа (кредита),
использованные не по целевому назначению, рассчитывается с применением ставки
35% (п. 1 Письма МФ РФ от 31.03.05 № 03-05-01-04/78).
В бухгалтерском учете займы, выданные организацией своим работникам,
отражаются по дебету счета 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Если заемщиком выступает сторонний
человек, то используется счет 58-3 «Финансовые вложения», субсчет
«Предоставленные займы». Удержание процентов с работника производится по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73-1. Удержание
НДФЛ по заявлению работника – Дебет 70 Кредит 68. Операционный доход
организации в виде начисленных по займу процентов – Дебет 73-1 или
58-3 Кредит 91-1.
Как мы уже говорили, особую популярность в последнее время получили программы
покупки товаров в кредит. Обычно сумма процентов по ним составляет не менее 9%.
В то же время бывают и беспроцентные кредитные программы. Как правило, они
предоставляются в случаях приобретения дорогостоящего товара при условии
первоначального взноса от 30% и погашения займа в течение полугода или года.
Пример 3.
Физическое лицо в январе приобрело автомобиль стоимостью 500 000 руб. В
день приобретения им уплачено 200 000 руб., остальные 300 000 руб.
выплачиваются по 30 000 руб. ежемесячно в течение 10 месяцев. Таким
образом, за первый месяц материальная выгода составит 2 293,15 руб.
(300 000 руб. х 9% / 365 дн. х 31 дн.). За второй – 1 864,11 руб.
(270 000 руб. х 9% / 365 дн. х 28 дн.) и т.д. В итоге общая сумма дохода в
виде материальной выгоды будет равна 12 309,04 руб., а налог с нее – 4 308,16
руб. (12 309,04 руб. х 35%).
При этом следует иметь в виду, что включение процентов в цену товара не
повлияет на сумму дохода или налога. Связано это с тем, что такие действия не
отражаются в договоре купли-продажи и кредитном договоре. Также бывают случаи,
когда предоставляемый банком кредит не является беспроцентным, но проценты
оплачивает за покупателя сам продавец. В данном случае возникает доход в
натуральной форме.
Исключения из правил
Материальная выгода не появляется в случаях получения займов из источников,
не являющихся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями,
например от органов государственной власти или местного самоуправления. В
частности, Минфин РФ разъяснил, что в случае получения вынужденными
переселенцами на возвратной основе беспроцентной ссуды на приобретение жилья
финансирование производится за счет средств федерального бюджета. В связи с этим
доход в виде материальной выгоды и, следовательно, объект обложения НДФЛ не
появляется (Письмо МФ РФ от 16.09.05 № 03-05-01-03/90).
Кроме того, материальная выгода не возникает в случаях распоряжения
физическим лицом кредитными средствами, предоставленными в рамках кредитной
линии, на беспроцентной основе в течение беспроцентного периода, установленного
договором о предоставлении кредитной карты (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
При этом важным условием является погашение всей суммы задолженности по
кредитной линии до наступления последнего дня беспроцентного периода (Письмо
МФ РФ от 05.10.05 № 03-05-01-04/286). Данная норма также распространяется на
предоставление кредита держателю расчетной карты при недостаточности или
отсутствии на его банковском счете денежных средств – овердрафт (Письмо МФ РФ
от 10.11.05 № 03-00-10/40).
Подотчетные средства как скрытая форма займа
Теперь представим другую ситуацию. Работник организации получает 1-го числа
под отчет 10 000 руб. на месяц для приобретения ТМЦ. Здесь возможны три
ситуации: работник по истечении месяца не потратил подотчетную сумму, потратил
частично или полностью.
Дело в том, что при налоговых проверках инспекторы могут квалифицировать
предоставление подотчета как попытку маскировки договора займа (Постановление
ФАС ДВО от 24.12.03 № Ф03-А51/03-2/2720). В случаях полного расходования
подотчетных сумм у представителей налоговой службы вряд ли возникнут подобные
вопросы. Если деньги будут потрачены не полностью, то все будет зависеть от
того, насколько велик остаток возвращаемых сумм и как часто это случается.
Ситуации, когда суммы возвращаются полностью неистраченные, – самые
неоднозначные, и решение инспектора также может зависеть от того, насколько
часто они возникают, а также от целей, на которые деньги выдавались под отчет.
Например, если работнику не удается приобрести редкий товар, пользующийся
высоким спросом, – это уважительная причина, и совершенно по-другому выглядит
возврат подотчетных сумм, выданных на приобретение канцелярских товаров.
Аналогичная ситуация может возникнуть также при выдаче денежных средств на
командировку работника. Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в
РФ, утвержденного Письмом ЦБР от 04.10.93 № 18, выдача наличных денег
под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в
пределах сумм, причитающихся командированным лицам. Например, если по итогам
командировки из выданных 50 000 руб. истрачено лишь 10 000 руб., то
нужно по возможности подробно обосновать сумму, выданную командированному
сотруднику, бухгалтерской справкой-расчетом.
И последний случай, когда возможна квалификация подотчета в качестве займа:
выдача под отчет сумм в целях избежания превышения лимита наличных денежных
средств в кассе организации. Деньги, как правило, выдаются на один день и
возвращаются в полном объеме.
Во всех рассмотренных ситуациях организация может защититься следующим
способом. Во-первых, подотчетные суммы не являются займом, поскольку согласно
ст. 807 ГК РФ по договору займа денежные средства переходят в
собственность заемщику. При выдаче подотчетных сумм за работником числится
задолженность перед работодателем, которую последний может взыскать из
заработка. Во-вторых, отсутствует сам договор займа, тогда как согласно ст.
808 ГК РФ он должен быть заключен в письменной форме. И, в-третьих,
полученные по договору займа средства могут тратиться заемщиком по собственному
усмотрению, а подотчетные суммы – исключительно на цели, указанные в
приказе.
Кто платит НДФЛ?
Что делать человеку, у которого возникает доход в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами? Как
ранее разъясняла налоговая служба, сумму такого дохода налогоплательщик
определяет самостоятельно. При этом физическое лицо обязано представить
налоговую декларацию.
Если же заемные средства получены физическим лицом по договору займа,
заключенному с российской организацией – источником его доходов, по которым она
признается налоговым агентом, то заемщик по согласованию с этой организацией
вправе передать ей свои полномочия по исчислению налоговой базы и суммы
подлежащего уплате НДФЛ. Это можно сделать на основании нотариально
удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально
удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. В таком случае
организация – налоговый агент признается уполномоченным представителем
налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами (Письмо ФНС РФ от
24.12.04 № 04-3-01/928).
По мнению Минфина РФ, при получении налогоплательщиком указанного дохода
организация (индивидуальный предприниматель) на основании ст. 226 НК РФ
признается налоговым агентом независимо от обращений заемщика к займодавцу или
наличия нотариально заверенных доверенностей (Письмо МФ РФ №
03-05-01-04/78). То есть лицо обязано исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (письма МФ
РФ от 14.11.05 № 03-05-01-04/356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент удерживает у
налогоплательщика начисленную сумму налога за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим
лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы
выплаты.
Таким образом, если заем физическому лицу предоставил, например, его же
работодатель, то НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды должен быть удержан
при выплате заработной платы. Данный вид дохода нужно отразить в налоговой
карточке 1-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ по коду 2610.
Если займодавец не является источником выплаты каких-либо иных доходов
физическому лицу, то он не может удерживать и перечислять НДФЛ. Согласно п. 5
ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
возникновения такого обстоятельства письменно сообщить об этом в налоговый орган
по месту своего учета.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц
налогоплательщик осуществляет самостоятельно на основании пп. 4 п. 1 ст. 228
НК РФ в порядке, предусмотренном данной статьей (Письмо ФНС РФ №
04-3-01/928, п. 2 Письма МФ РФ от 12.07.05 № 03-05-01-04/232).
Продажа товаров работнику
Следующим видом материальной выгоды является продажа товаров (работ, услуг)
физическим лицам организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися
взаимозависимыми по отношению к покупателю (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Появляется такой доход при условии продажи товара (работы, услуги) по более
низкой цене, чем обычная (п. 3 ст. 212 НК РФ).
Нужно помнить, что в нашем случае взаимозависимость может возникнуть только в
следующих ситуациях (ст. 20 НК РФ): одно физическое лицо подчиняется
другому согласно должностному положению, лица состоят в брачных отношениях,
отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя
и опекаемого, по решению суда.
Получается, что продав своему работнику товар дешевле, организация может быть
признана взаимозависимой только судом. Например, фирма занимается реализацией
электроники. Сотруднику была продана за 9 000 руб. видеокамера, цена которой по
прайс-листу составляет 15 000 руб. Сумма материальной выгоды составляет 6 000
руб., НДФЛ – 780 руб. (6 000 руб. х 13%).
Если будет продан товар (работа, услуга), реализацией которого организация не
занимается, то при сравнении следует исходить из цены идентичных и однородных
товаров (пп. 6, 7 ст. 40 НК РФ). В любом случае, если инспекция
решит доначислить НДФЛ с такой материальной выгоды, то именно ей придется
доказывать в суде взаимозависимость.
В случае если работодателем является индивидуальный предприниматель,
возникает непосредственное подчинение одного физического лица другому по
должностному положению. Работник должен самостоятельно рассчитать материальную
выгоду и уплатить НДФЛ или уполномочить на это предпринимателя письменным
заявлением.
Покупка ценных бумаг
Если фактические расходы физического лица по приобретению ценных бумаг
окажутся ниже их рыночной цены, то такая разница также будет являться
материальной выгодой (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ). При этом
рыночная стоимость бумаг определяется в порядке, установленном Постановлением
ФК ЦБ № 03-52/пс[1], с учетом предельной границы
колебаний их цены – 20% в сторону повышения или понижения. Следует обратить
внимание, что в этом документе речь идет только об эмиссионных ценных бумагах,
то есть обращающихся на организованном рынке. Специального порядка определения
рыночной цены бумаг, на нем не обращающихся (например векселя),
законодательством не установлено. Таким образом, материальной выгоды по такой
категории бумаг не возникает.
Датой получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды
признается день приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). При
расчете налоговой базы по указанным доходам рыночную стоимость ценных бумаг, по
мнению Минфина РФ, следует определять на дату заключения сделки, поскольку
именно в этот день покупатель принял решение о ее совершении (Письмо МФ РФ от
26.01.05 № 03-05-01-04/11). Налог с такой материальной выгоды может платить
как покупатель ценных бумаг, так и его уполномоченный представитель –
организация, продавшая эти бумаги.
[1]
Постановление ФК ЦБ РФ от 24.12.03 № 03-52/пс «Об утверждении порядка расчета
рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и
установлении предельной границы колебаний рыночной цены».
Источник
