Казахстан предоставление займа тоо

Т.Иванова, налоговый консультант

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ЗАЙМА ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ РЕЗИДЕНТОМ РК — УЧРЕДИТЕЛЮ-НЕРЕЗИДЕНТУ?

Если ТОО резидент Республики Казахстан предоставит займ под 10 процентов годовых нерезиденту юридическому лицу Российской Федерации взаимосвязанной стороне (то есть нерезидент юридическое лицо является учредителем юридического лица — резидента Республики Казахстан), какие налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость возникают у ТОО резидента Республики Казахстан, а также должно ли быть обязательным в договоре займа целевое назначение займа?

Если Нерезидент — юридическое лицо Российской Федерации предоставит займ под 10 процентов годовых взаимосвязанной стороне юридическому лицу — резиденту Республики Казахстан, какие налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость возникают у юридического лица — резидента Республики Казахстан в этом случае, а также должно ли быть обязательным в договоре займа целевое назначение займа?

Предоставление займа ТОО -нерезиденту-учредителю

Гражданско-правовые отношения, возникающие при заключении договора займа, регламентируются главой 26 Гражданского кодекса.

Согласно статье 716 Гражданского кодекса договор займа должен быть заключен в форме, соответствующей правилам статей 151 — 152 Кодекса (письменная форма сделки).

На основании пункта 1 статьи 715 Гражданского кодекса, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

При этом ограничений по заключению займа с компанией-нерезидентом в действующем законодательстве нет, в связи с чем, резидент РК имеет право заключить такого вида договор.

Следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 715 Гражданского кодекса, юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. При этом ограничение статьи 715 Гражданского кодекса распространяется только на займы, получаемые от граждан (не юридических лиц).

Согласно Закону «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам лицензирования и консолидированного надзора» кредитование на условиях срочности, платности и возвратности не является лицензируемым видом деятельности, за исключением кредитования банками, ипотечными организациями, брокерами и (или) дилерами с правом ведения счетов клиентов в качестве номинального держателя и юридическими лицами, единственным акционером (участником) которых является государство.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 8 Закона «О частном предпринимательстве» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.03.2014 г.), субъекты частного предпринимательства вправе предоставлять средства (займы) субъектам частного предпринимательства на возмездной основе.

Выводы. Из вышеизложенного следует, что юридическое лицо имеет право выдать заем (кредит, суду) другому юридическому лицу с получением вознаграждения за использование данного займа и это не будет противоречить нормам законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

При этом согласно пункту 4 статьи 718 Гражданского кодекса, порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно.

Положения НК. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход от реализации.

Статьей 86 Налогового кодекса установлено, что доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87 — 98 Кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

В целях настоящего раздела к доходу от оказания услуг относятся также доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо.

В соответствии со статьей 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса;

2) по приобретению работ, услуг от нерезидента в случае, установленном статьей 241 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

6) предоставление кредита (займа, микрокредита).

Статьей 232 Налогового кодекса определено, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Кодекса.

Согласно подпункта 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1) — 4) пункта 2 настоящей статьи. Так как услуги по предоставлению займа осуществляются резидентом РК (ТОО), и данные услуги не предусмотрены подпунктами 1) — 4) пункта 2 настоящей статьи, то у резидента РК (ТОО) возникают обязательства по уплате НДС по ставке 12 процентов.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:

договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государств — членов Таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

иные документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 14 Закона РК «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

Исходя из вышеизложенного, юридическое лицо резидент РК (ТОО) имеет право предоставить процентный заем юридическому лицу- нерезиденту (Россия). Договор должен быть заключен в письменном виде. При этом, как правило, в договоре займа указывается целевое назначение. Ставка вознаграждения определяется договором. При этом у ТОО возникают обязательства по отражению в учете доходов в виде вознаграждения в декларации по КПН и обязательства по исчислению и уплате в бюджет НДС по ставке 12 процентов.

Предоставление займа учредителем -нерезидентом ТОО -резиденту РК

Статьей 232 Налогового кодекса определено, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Кодекса.

Согласно подпункта 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1) — 4) пункта 2 настоящей статьи. Так как услуги по предоставлению займа осуществляются юридическим лицом нерезидентом (Россия) и данные услуги не предусмотрены подпунктами 1) — 4) пункта 2 настоящей статьи, то местом реализации услуг будет являться территория России, следовательно, налоговых обязательств по уплате НДС у резидента РК (ТОО) не возникает.

При этом, в договоре займа надо указывать целевое назначение, так как в данном случае органы налоговой службы будут контролировать расходы налогоплательщика согласно положениям Налогового кодекса.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.