Бухгалтерский учет у организации – заемщика
Организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга
(далее — задолженность) в соответствии с условиями договора беспроцентного
займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке
вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому
учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе
кредиторской задолженности.
В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных
средств, задолженность по полученному беспроцентному займу подразделяется на
краткосрочную и долгосрочную.
Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям
договора, не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает
12 месяцев, считается долгосрочной.
Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября
2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» , для
отражения информации по полученным краткосрочным займам предназначен счет 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» , а для отражения информации по долгосрочным
займам — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет займов ведется отдельно по каждому заимодавцу отдельно.
В бухгалтерском учете организации-заемщика отражение
задолженности по поступившим денежным заемным средствам отражается следующим
образом:
Заемные средства могут предоставляться не только
в валюте Российской Федерации – рублях, но и в иностранной валюте или в условных
денежных единицах. Согласно пункту 4 ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина
Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» (далее – ПБУ 3/2000), у организации возникает
необходимость перерасчета обязательств в рубли.
Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату
составления бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ 3/2000):
«Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах
в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных
ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими
и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных
из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи
Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами),
выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения
операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности».
При погашении кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте,
если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его
курса на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету
в отчетном периоде или от курса на дату составления бухгалтерской отчетности
за отчетный период, в котором была пересчитана в последний раз эта кредиторская
задолженность, в бухгалтерском учете отражается курсовая разница (пункт 11
ПБУ 3/2000):
«В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая
разница, возникающая по:
операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской
задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка
Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался
от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности
к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская
или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных
в пункте 7 настоящего Положения».
Согласно пункту 13 ПБУ 3/2000, возникшая курсовая разница отражается в составе
внереализационных доходов или внереализационных расходов:
« Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты
организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы».
Отражаются курсовые разницы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерский учет у организации — заимодавца
С 2003 года действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
(ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря
2002 года №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых
вложений» ПБУ 19/02» (далее ПБУ 19/02). Этот бухгалтерский документ устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых
вложениях организации.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся
к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы
заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых
вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:
«Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств
или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями
(риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности
и другое);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем
в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы
между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью
в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации,
увеличения текущей рыночной стоимости и тому подобное)».
Обратите внимание!
Нередко организации – заимодавцы беспроцентные займы учитывают в качестве
финансовых вложений. Такая позиция неверна в связи с тем, что нарушаются требования,
выдвигаемые ПБУ 19/02, а именно беспроцентный заем не способен принести организации
прямые экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы
нельзя учитывать в качестве финансовых вложений, их следует отражать на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если беспроцентный займ заключен в условных денежных единицах или иностранной
валюте, его следует отнести к финансовым вложениям, так как в этом случае организация
может получить определенный доход в виде суммовых или курсовых разниц.
Пример.
1 февраля 2005 года ООО «Рада» предоставило ЗАО «Бриг» беспроцентный заем
сроком на два месяца в сумме, эквивалентной 1000 евро. Договором установлено,
что расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа.ООО «Рада» в целях исчисления прибыли применяет метод начисления, отчетными
периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев.Курс евро (цифры условные) составил:
На дату получения заемных средств – 33,50 рубля за евро;
На дату возврата заемных средств – 33,70 рубля за евро.
В учете ООО «Рада» данные операции были отражены следующим образом:
1 февраля 2005 года:
1 апреля 2005 года:
Отрицательны суммовые и курсовые разницы отражаются аналогично дебет счета
91 субсчет «Прочие расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет
«Предоставленные займы».Окончание примера.
Денежные средства могут предоставляться организацией по договору беспроцентного
займа — физическому лицу. Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным
им займам, Планом счетов предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Предоставление работнику денежных средств отражается по дебету счета 73-1
в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Погашение задолженности заемщика
отражается по кредиту счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции
с соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения.
Аналитический учет по выданным беспроцентным займам ведется по каждому работнику
организации отдельно.
В том случае, если между организацией и работником заключено соглашение о
прекращении существующего обязательства по возврату займа, то, в соответствии
со статьей 415 ГК РФ, данное соглашение является освобождением кредитором должника
от лежащих на нем обязанностей, но если это не нарушает прав других лиц в отношении
имущества кредитора. При этом, прощение долга на основании пункта 1 статьи
572 ГК РФ, по сути, является дарением, так как в данном случае организация
(даритель) освобождает заемщика (одаряемого) от имущественной обязанности –
от возврата денежных средств по договору займа. ГК РФ никаких ограничений по
сделкам дарения между физическими и юридическими лицами не устанавливает.
Сумма дебиторской задолженности заемщика, погашенной в результате подписания
сторонами соглашения о прощении долга на основании пунктов 2, 12 ПБУ 10/99,
является для организации – заимодавца прочим внереализационным расходом. В
данном случае, погашение дебиторской задолженности по возврату беспроцентного
займа отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2
«Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Рассмотрим такой момент, когда работник уволился и не выполнил своих обязательств
по договору беспроцентного займа – не возвратил сумму займа в установленный
договором срок, и организация уступило новому кредитору право требования, вытекающее
из договора займа. Согласно, статье 382 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее ГК РФ) право (требования), принадлежащее кредитору на основании обязательства,
может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти
к другому лицу на основании закона. В соответствии со статьей 384 ГК РФ право
первоначального кредитора, если иное не предусмотрено законом или договором,
переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали
к моменту перехода права. В этом случае в соответствии с пунктом 2 статьи 385
ГК РФ кредитор, уступивший право требование другому лицу, обязан передать ему
документы, удостоверяющие право требования и сообщить сведения, имеющие значение
для осуществления требования.
В соответствии со статьей 128 ГК РФ право требования, представляющее собой
имущественное право, является частью имущества организации. Следовательно,
уступка права требования отражается в бухгалтерском учете как продажа имущества.
На основании пункта 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом
Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99), поступление
от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров, признаются операционными доходами.
Пунктом 16 ПБУ 9/99 величина поступлений от продажи иных активов, в том числе
и от продажи права требования, признается в бухгалтерском учете в соответствии
с условиями, перечисленными в пункте 12 ПБУ 9/99, и согласно пункту 10.1 ПБУ
9/99 определяется в порядке аналогичном пункту 6 ПБУ 9/99.
Поступления, связанные с продажей права требования отражаются в бухгалтерском
учете:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты
с покупателем права требования»;
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
товаров, продукции, являются операционными расходами.
Списание стоимости уступаемого новому кредитору права требования, вытекающего
из договора займа, заключенного с работниками организации отражаются:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»;
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет» 73-1
«Расчеты по предоставленным займам».
Источник
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 26 января 2017 г.
В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.
Учет выданных займов: проводки
Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.
Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.
Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.
На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:
Возврат займа: проводки
Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:
При возврате неденежных займов заемщик предъявляет займодавцу сумму НДС:
Займ сотрудникам: проводки
При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:
Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.
Проценты по краткосрочным займам: проводки
Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями:
Более полную информацию по теме вы можете найти в
КонсультантПлюс
.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник
Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.
Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).
Проводки по получению займа
Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:
- Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.
При погашении задолженности проводка обратная:
- Дебет 66 Кредит 50 (51,52).
Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.
Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:
- Дебет 91.2 Кредит 66.
Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:
- Дебет 67 Кредит 66.
Пример проводок получения займа:
Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.
Проводки:
Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов
Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:
- Дебет 58 Кредит 51 (50, 52, 40 …) – проводку по выданному займу.
Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.
При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50, 51,10, 40 и т.д.).
Возврат займов оформляется проводкой:
- Дебет 51 (50, 40…) Кредит 58 (76).
Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.
Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
- Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.
Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:
- Дебет 73 Кредит 50 (51).
Возврат оформляется обратной проводкой.
Пример:
Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.
Проводки по выдаче займа:
Учет процентов по займам
Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.
Проводкой Дебет 66 (67) Кредит 51 проценты по займам оплачиваются, а записью Дебет 91.2 Кредит 66 (67) их учитывают в составе расходов.
Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дебет 76 Кредит 51 (50). Получение: Дебет 50 (51) Кредит 76.
Пример:
Организация получила заем в размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила 567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего кредит был погашен.
Проводки:
Источник
