Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно — договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.
Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним. Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают. Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса.
Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов (). Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому «входной» НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании.
Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.
Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если заем выдан стороннему лицу) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если заем выдан сотруднику компании).
Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.
Пример
В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме в сумме 4 000 000 руб. Он предоставлен под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Дополнительные расходы, связанные с выдачей займа, составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 4 000 000 руб. — перечислена сумма займа заемщику;
Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. — учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа;
Дебет 91-2 Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — учтены расходы, связанные с выдачей займа;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 1800 руб. — списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 76 066 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 76
— 238 688 руб. (81 311 + 76 0 66 + 81 311) — получены проценты за I кв.
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать запись:
Дебет 51 Кредит 58
— 4 000 000 руб. — сумма займа возвращена на расчетный счет компании.
Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**).
При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*). Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.
Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму «входного» НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.
Пример
В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме. Заем предоставлен товарами. Их стоимость, определенная в договоре, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Заем выдан под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала.
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 76 Кредит 90-1
— 2 360 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 68
— 360 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-3 Кредит 41
— 2 000 000 руб. — списана себестоимость товаров, переданных в заем;
Дебет 58 Кредит 76
— 2 360 000 руб. — отражена сумма займа;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 44 879 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 76
— 140 827 руб. (47 974 + 44 879 + 47 974) — получены проценты за I кв.
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать записи:
Дебет 19 Кредит 76
— 360 000 руб. — учтен НДС по возвращенным товарам;
Дебет 41 Кредит 76
— 20 000 00 руб. (2 360 000 — 360 000) — оприходованы возвращенные товары;
Дебет 68 Кредит 19
— 360 000 руб. — принят к вычету НДС по возвращенным товарам;
Дебет 76 Кредит 58
— 2 360 000 руб. — списана сумма возвращенного займа.
Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*).
Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*).
Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений.
Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные — прочих расходов компании. Их учитывают по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы»).
Мнение специалиста
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату.
Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов
В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте.
Пример
В январе компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц.
Сумма процентов составила:
— за январь:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
— за февраль:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD;
— за март:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
— за апрель:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD.
Предположим, что курс доллара США составил:
— на день выдачи займа — 29 руб./USD;
— на последнее число января — 29,2 руб./USD;
— на последнее число февраля — 29,3 руб./USD;
— на последнее число марта — 29,6 руб./USD;
— на день возврата займа и начисления процентов за апрель — 30 руб./USD.
Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) — перечислен заем;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 884 руб. (407 USD х 29,2 руб./USD) — начислены проценты за январь;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 4000 руб. (20 000 USD х (29,2 руб./USD — 29 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец января;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 134 руб. (380 USD х 29,3 руб./USD) — начислены проценты за февраль;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 2000 руб. (20 000 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец февраля;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 41 руб. (407 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 12 047 руб. (407 USD х 29,6 руб./USD) — начислены проценты за март;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 6000 руб. (20 000 USD х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец марта;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 236 руб. ((407 USD + 380 USD) х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь и февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 790 руб. (393 USD х 30 руб./USD) — начислены проценты за апрель;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 8000 руб. (20 000 USD х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец апреля;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 478 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь, февраль и март;
Дебет 51 Кредит 58
— 600 000 руб. (20 000 USD х 30 руб./USD) — возвращен заем;
Дебет 51 Кредит 76
— 47 610 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 руб./USD) поступили проценты по займу.
По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки
Источник
Актуально на 1 квартал 2019 года
Типовые проводки и первичные документы
1.7.1 Оформление операции по выдаче займа. Независимо от суммы займа договор надо заключить в письменной форме. Таково требование пункта 1 статьи 808 Гражданского кодекса РФ (п. 3 ст. 23, подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Заем компания может выдать как в денежной, так и в натуральной форме.
В договоре должен быть указан процент по займу. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа.
Порядок уплаты процентов должен быть предусмотрен в договоре. Если такой порядок не прописан, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (ст. 809 ГК РФ).
С 1 января 2016 года ставку рефинансирования приравняли к ключевой (Указание Банка России от 11 декабря 2015 г. № 3894У).
Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, выдавая заем в натуральной форме, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре. Также в договоре надо указать порядок, сроки получения и возврата самого займа. Компания может перевести сумму займа на банковский счет заемщика или выдать ее наличными, снятыми с расчетного счета. При этом направлять на выдачу займов наличную денежную выручку запрещено (п. 2 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У).
О выдаче беспроцентного займа гражданину или юридическому лицу, а также при получении ими таких денежных средств в сумме не менее 600 000 руб. в безналичной форме банки должны уведомить службу по финансовому мониторингу (информационное письмо Банка России от 1 сентября 2009 г. № 16).
1.7.2 В договоре не установлен срок возврата займа. Если срок возврата не установлен, заемщик должен вернуть долг не позднее чем через 30 дней после того, как организация предъявила такое требование. Данный порядок установлен статьей 810 Гражданского кодекса РФ. Но в ней не сказано, о каких днях – календарных или рабочих – идет речь. Из статьи 190 Гражданского кодекса РФ можно сделать вывод, что речь идет о календарных днях. При этом начало срока приходится на следующий день после даты предъявления требования о возврате займа (ст. 191 ГК РФ). Если последний день срока приходится на нерабочий день, то возвратить деньги можно в ближайший следующий рабочий день (ст. 193 ГК РФ). Беспроцентный заем заемщик вправе вернуть досрочно. Досрочный возврат процентных займов допускается только с согласия заимодавца (ст. 810 ГК РФ).
1.7.3 Случаи, когда для выдачи займа обязательно требуется разрешение учредителей организации. Такое разрешение необходимо получить, если в долг выдается крупная сумма или же сделка по критериям относится к сделкам с заинтересованными лицами. Так, крупной считается сумма, которая равна или превышает 25 процентов стоимости активов организации на последнюю отчетную дату. Это следует из положений пунктов 1, 3 и 4 статьи 46 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Перечень же тех, кто может быть заинтересован в совершении сделки, определен пунктом 1 статьи 81 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 1 статьи 45 Закона № 14-ФЗ. Например, сделкой с заинтересованностью будет выдача займа супругу, родителям или детям руководителя организации. Сумма займа при этом роли не играет.
В обоих случаях, если разрешения участников (учредителей, акционеров) не будет, договор займа может быть признан недействительным. Это прямо установлено в пункте 5 статьи 45, пункте 5 статьи 46 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, а также в пункте 6 статьи 79 и статье 84 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Решение о предоставлении займа принимает:
– общее собрание или единолично единственный участник ООО;
– общее собрание акционеров АО;
– совет директоров или наблюдательный совет АО.
Это следует из положений подпункта 9 пункта 2.1 статьи 32, статьи 39 Закона № 14-ФЗ, пункта 3 статьи 47, статей 79 и 83 Закона № 208-ФЗ.
1.7.4 Организация выдает заем наличными. По договорам, которые организация заключает с другими компаниями (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб. (п. 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Это правило относится и к договорам займа.
Поэтому если заемщиком является другая организация, то в качестве займа можно выдать наличную сумму в пределах 100 000 руб. по одному договору займа.
Предельный размер наличных расчетов между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Поэтому если в качестве заемщика выступает гражданин (сотрудник организации, ее учредитель), то организация может выдать наличными заем на любую сумму.
Расходовать наличные деньги, поступившие за проданные товары (работы, услуги), а также в качестве страховых премий на выдачу займа, нельзя (п. 2 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У).
При выдаче или возврате займа наличными деньгами составьте расходный или приходный кассовый ордер. Для этого используйте формы № КО-2 и № КО-1 соответственно. Получение процентов также оформите приходным кассовым ордером.
1.7.5 Заемщик возвратит заем в кассу (на банковский счет) другой компании в счет погашения задолженности заимодавца за поставленные товары (работы, услуги). Этот вариант не противоречит гражданскому законодательству. При этом суть договорных отношений между организацией и поставщиком товаров (работ, услуг) не меняется. Такой вывод следует из статьи 313 Гражданского кодекса РФ. В данном случае перевода долга не происходит, так как заемщик перечисляет деньги согласно своим обязательствам перед организацией.
Если руководитель организации принял решение о том, чтобы заемщик заплатил по обязательствам организации, то оформите на имя заемщика письмо-поручение (см. образец).
В нем укажите:
– наименование организации-поставщика, которой нужно перечислить деньги, и ее реквизиты (в том числе расчетный счет);
– номер и дату договора, по которому организация должна заплатить, либо номер и дату счета на оплату;
– сумму, которую необходимо заплатить.
При таком способе погашения займа в отношении организации одновременно происходит уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком и дебиторской задолженности заемщика.
Поэтому от заемщика потребуйте копию квитанции к приходному кассовому ордеру или платежного поручения, в которых должны быть ссылка на договор с поставщиком и номер письма-поручения, а также выделена отдельной строкой сумма входного НДС (если поставщик является плательщиком НДС).
1.7.6 Бухгалтерский учет операции по выдаче займа. Предоставленные организацией займы являются для нее финансовым вложением и учитываются в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 19/02. Учетной политикой организации устанавливается единица бухучета финансовых вложений. Учет может вестись по каждой организации-заемщику, но может предусматриваться ведение учета по каждому договору займа.
В расходы, формирующие первоначальную стоимость финансовых вложений, включаются не только сумма займа по договору, но и расходы, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Например, суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых активов, или вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены активы.
При погашении заемщиком займа выбытие актива отражается по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02). Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 (п. 34 ПБУ 19/02). Организация самостоятельно определяет, каким способом отражать проценты по финансовым вложениям, и закрепляет принятый вариант в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99).
Если для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются прочими доходами и отражаются на счете 91 субсчет «Прочие доходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период. Согласно пунктам 4 и 48 ПБУ 4/99, отчетным периодом является месяц. Расходы, связанные с предоставлением компанией другим организациям займов, признаются прочими расходами компании (п. 35 ПБУ 19/02).
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением процентных займов другим организациям, производится на счете 58 «Финансовые вложения».
Беспроцентные займы, предоставленные организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением отдельного субсчета к счету 76.
Займы, выданные работникам организации, отражаются по дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
1.7.7 Выдан заем в денежной форме под проценты. Налоговый учет. НДС. На расчет налога на прибыль деньги или имущество, выданные заемщику по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ), ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). А вот сумму процентов, заплаченную заемщиком, необходимо включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Операции по предоставлению денежных займов освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому налог не нужно платить с суммы денежного займа и на начисленные по нему проценты. Составить счет-фактуру на сумму процентов и зарегистрировать его в книге продаж организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Такой порядок действует с 1 января 2014 года (п. 3 ст. 3, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ).
Сумму процентов компания отражает в разделе 7 декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
1.7.8 Налоговый учет полученных процентов. При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:
– если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, начисляйте их ежемесячно в течение всего срока действия договора (начисленные проценты включите в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся);
– если договор займа прекращен до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в доходы в последний день действия договора (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ).
1.7.9 Выдан заем в натуральной форме. Налоговый учет. По договору займа в натуральной форме имущество переходит в собственность заемщика. Следовательно, такая передача считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). А реализация товаров облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому организация в момент передачи имущества должна начислить налог к уплате в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества при условии, что она соответствует рыночной (п. 1 ст. 154 НК РФ). Рыночную стоимость товаров или собственной продукции определите исходя из цены, по которой их обычно продают сторонним покупателям. При передаче заемщику другого имущества используйте цены на аналогичную продукцию на рынке. Для документального подтверждения в этом случае можно использовать прайс-листы организаций, продающих подобную продукцию.
Если заемщик – гражданин (например, сотрудник компании или ее учредитель), который не является плательщиком НДС, при возврате займа права на налоговый вычет у организации не будет.
Для того чтобы избежать расходов в виде уплаты НДС, организациям, которые выдают займы физическим лицам, лучше предоставить их в денежной форме. В этом случае обязанности платить этот налог не возникнет (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
1.7.10 Погашение займа взаимозачетом. Взаимозачет задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг) провести можно. Никаких ограничений на этот счет законодательство не содержит. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
При этом в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 указано, что законодательство не настаивает, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида.
Требование кредитора по денежному займу однородно денежному требованию исполнителя об оплате товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Такие выводы подтверждает и арбитражная практика. В частности, об этом свидетельствуют определение ВАС РФ от 13 декабря 2007 г. № 14983/07, постановление ФАС Поволжского округа от 11 мая 2010 г. по делу № А55-12458/2009 и др.
1.7.11 Погашение займа наличными путем заключения соглашения о новации или отступном. Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения:
– об отступном (ст. 409 ГК РФ);
– о новации (ст. 414 ГК РФ).
При заключении соглашения о новации долга или об отступном обязательство заемщика прекращается (п. 25 ПБУ 19/02). Однако момент прекращения долгового обязательства заемщика в зависимости от выбранного способа разный.
При новации долга обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации, а при соглашении об отступном – в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением. Следовательно, в бухучете нужно отразить выбытие финансового вложения:
– при новации долга – на дату заключения соглашения о новации;
– при заключении соглашения об отступном – на дату передачи имущества в соответствии с соглашением.
Это следует из положений пункта 27 ПБУ 19/02.
При погашении заемщиком обязательства по займу путем заключения соглашения о новации долга или отступном в учете сделайте проводки:
ДЕБЕТ 60 (76)
КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы» (76)
– погашена задолженность заемщика по выданному займу новацией долга или заключением соглашения об отступном;
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 76
– погашена задолженность заемщика по процентам по выданному займу заключением соглашения об отступном или новации долга.
1.7.12 Заемщик вовремя не вернул заем, выданный организацией. За нарушение условий договора займа организация может потребовать от заемщика неустойку или проценты за просрочку (ст. 330, 395 ГК РФ). Условия о неустойке должны быть прописаны в договоре займа. На практике применяют два вида неустоек:
– штрафы (устанавливаются в твердой сумме либо как процент от суммы договора);
– проценты или пени (начисляются за дни, когда обязательства по договору не выполнялись или выполнялись с нарушениями; конкретный размер пеней определяется договором).
Если в договоре займа не предусмотрена уплата неустойки, то организация вправе взыскать проценты.
С 1 августа 2016 года проценты за пользование чужими деньгами рассчитывают по ключевой ставке (п. 1 ст. 395 ГК РФ). До 1 августа 2016 года проценты нужно было считать по средним ставкам процента по банковским вкладам физических лиц по местонахождению кредитора, которые публикует Банк России. Эти данные можно найти на сайте cbr.ru в разделе «Статистика» > «Банковский сектор» > «Процентные ставки и структура кредитов и депозитов по срочности».
В бухгалтерском учете санкции за просрочку начисляют на дату признания их должником или в день вступления в законную силу решения суда (п. 16 ПБУ 9/99). В налоговом учете санкции за просрочку включают в состав внереализационных доходов, как того требует пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
При методе начисления дату признания доходов в виде неустоек и процентов за просрочку определяют на дату признания их должником или день вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
1.7.13 Компания безвозмездно прощает долг по займу. Налоговый и бухгалтерский учет. В налоговом учете сумму прощенного долга при расчете налога на прибыль не учитывают (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 4 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/34).
Несмотря на то что, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ, дата прощения долга приравнивается для целей расчета НДС к оплате обязательства на дату подписания соглашения о прощении долга, оснований для возникновения объекта обложения НДС не возникает. Ведь операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождены от налогообложения (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если заемщиком является физлицо, то в результате прощения долга у него возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ по ставке 13 процентов, если он является налоговым резидентом, или по ставке 30 процентов, если не является. Таковы требования пункта 1 статьи 210, а также пунктов 1 и 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Если компания прощает не только основную сумму долга, но и проценты по займу, то получаемый работником доход не считается материальной выгодой от экономии на процентах. Но сама прощенная сумма займа является доходом работника. Это значит, что НДФЛ нужно удержать по ставке 13 процентов. Если же сотрудник не считается налоговым резидентом, НДФЛ рассчитывают и удерживают по ставке 30 процентов. Именно так считают в Минфине России (письма от 15 июля 2014 г. № 03-04-06/34520, от 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24715).
Кроме того, на доход, полученный сотрудником в результате прощения долга, безопаснее начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. На этом настаивают чиновники (письмо Минздравсоцразвития России от 17 мая 2010 г. № 1212-19). По их мнению, невозвращенный заем – это выплата в рамках трудовых отношений. Аналогичные положения касаются страховых взносов на травматизм.
В бухгалтерском учете сумма прощенного долга будет признана в составе прочих расходов. Поэтому в том периоде, когда подписано соглашение о прощении долга, между данными бухгалтерского и налогового учета возникает постоянная разница. Ей соответствует постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Источник