К целевому финансированию относятся средства, которые предприятие получает от государства в виде государственной помощи, от других организаций или физических лиц, предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения.
Главная отличительная черта таких средств заключается в том, что получаемые средства должны быть использованы строго по целевому назначению в соответствии с утвержденными сметами.
Средства целевого финансирования и Налоговый кодекс
В Налоговом кодексе РФ приведен перечень средств, которые относятся к целевому финансированию (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Приведем некоторые из них:
бюджетные ассигнования казенным учреждениям, в том числе в виде субсидий бюджетным организациям;
гранты (денежные средства или иное имущество), которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры, охраны здоровья и окружающей среды;
инвестиции, предоставляемые по итогам инвестиционных конкурсов;
средства, полученные из фондов поддержки научной, инновационной деятельности.
Отметим, что основную часть средств целевого финансирования составляет, как правило, государственная помощь, особенности учета которой регламентирует ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Указанным Положением предусмотрены следующие виды государственной помощи:
1) субвенции – это бюджетные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов;
2) субсидии – это бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов;
3) бюджетные кредиты (исключая налоговые кредиты, отсрочки по уплате платежей и т.п.) – это ресурсы не только в виде предоставленных денежных средств, но и в форме иного имущества (земельные участки, природные ресурсы).
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» используется для отражения в бухгалтерском учете полученных бюджетных средств по таким направлениям расходования:
финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов);
на покрытие текущих расходов организации (приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);
как компенсация за уже понесенные организацией расходы, включая убытки, в частности в жилищно-коммунальном хозяйстве, агропромышленном комплексе (в части возмещения убытков предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами (разницы между тарифами за услуги и затратами) и т.д.;
на оказание немедленной финансовой поддержки организации в виде чрезвычайной помощи без связи с осуществлением расходов в будущем и др.
Как правило, государственная поддержка оказывается в первую очередь предприятиям агропромышленного сектора.
Расходование целевых средств строго контролируется государственными и иными контролирующими органами.
Организация отражает бюджетные средства к бухгалтерскому учету, если организация уверена в их получении (подтверждением этому может выступать бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т.д.) и в том, что условия предоставления этих средств будут ею выполнены, то есть средства будут израсходованы на определенные нужды (подтверждением тому служат заключенные организацией договоры, публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т.д.).
К целевому финансированию не относится получение помощи в виде льгот; получение кредитов; участие государства в капитале организации.
Бухгалтерский учет операций по формированию и использованию средств целевого назначения
Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, необходимых для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» (при направлении средств целевого финансирования на содержание НКО).
Таким образом, кредитовое сальдо счета счет 86 «Целевое финансирование» отражает неиспользованные средства целевого назначения.
Кредитовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» отражает целевые поступления.
Дебетовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» показывает использование средств на запланированные мероприятия.
Приведем основные операции по формированию и использованию средств целевого назначения:
Рекомендуется к данному счету открыть два субсчета:
86.1 – Получение средств из бюджета.
86.2 – Получение средств из других источников.
Аналитический учет целевого финансирования должен содержать информацию о том, кем предоставлено финансирование, каковы его цели, а также об условиях предоставления.
Также в аналитическом учете должна накапливаться информация о величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или неамортизированных активов.
Отчет о целевом использовании средств
Этот отчет отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании.
Указанная информация показывается за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Составляют отчет о целевом использовании средств некоммерческие организации. Заметим, что указанный отчет, должны заполнять и коммерческие организации, но только при условии, что ими получены в отчетном году целевые средства.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Целевое финансирование: подробности для бухгалтера
- Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
… расходы условиям, установленным источником целевого финансирования. Что касается полученных процентов … (а также иных видов целевого финансирования, целевых поступлений) на создание … /57504
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет … у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как … производится компенсация ранее выделенных средств целевого финансирования, то казенное учреждение не … - Гранты: как учитывать для целей исчисления налога на прибыль?
… полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как … рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования», который включается в состав декларации … помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В …
- УСНО в 2018 году: правила перехода
… организаций. Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми … налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести … учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие … определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами в виде … - Налогообложение инвестиционной составляющей тарифа на ЖКУ
… только, признав инвестиционную составляющую тарифа целевым финансированием, которую следует выделять отдельной строкой … целевые средства (на счете 86 «Целевое финансирование»), не облагаемые НДС и налогом … средств.
Аналитика синтетического счета 86 «Целевое финансирование» предполагает учет инвесторов, то есть … корреспонденции с синтетическим счетом 86 «Целевое финансирование», в разрезе аналитических субсчетов.
Решение … - Налоговые последствия нецелевого использования денежных средств дольщиков
… налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, … организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде … в рамках целевых поступлений, целевого финансирования.
К сведению
В указанном случае … были ли в итоге средства целевого финансирования использованы по целевому назначению, … организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования;
достигнута ли цель, на достижение … - Средства собственников помещений в МКД на ремонт: учет у УК
… полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами. Таким имуществом … у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как … рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Согласно Порядку заполнения декларации, …
- Размещение унитарным предприятием свободных средств на депозите
… налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. И налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный … даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами. Использование полученных … произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования.
Что касается полученных процентов … - Подарки, пожертвования, спонсорская помощь: как учесть для целей налогообложения прибыли?
… благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
Налогоплательщики … благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют … рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» декларации по налогу на прибыль … заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств … - Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета
… -05-06/302***
Использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств … Плана счетов (описание счета 86 «Целевое финансирование»), письма Минфина России от 04 … социальную сферу» отражается использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств … записи по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и по кредиту счета 83 … - Налоговые решения Судебной коллегии по экономическим спорам (практика 2018 года)
… . вне связи с использованием бюджетного целевого финансирования.
Определение от 18.09.2018 … , полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … , определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде … - Споры по налогу на прибыль (Практика Верховного Суда РФ за 2018)
… , полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … , определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде … . вне связи с использованием бюджетного целевого финансирования.
Определение от 16.07.2018 … - Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за октябрь 2018
… , полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … , определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде …
- Учет расходов по выделенной субсидии
… метод: средства со счета 86 «Целевое финансирование» списываются на финансовые результаты предприятия … некоммерческие организации отражают направление средств целевого финансирования на их содержание.
Таким образом … средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации … - Субсидии лучшим сельским учреждениям культуры и их работникам
… , полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество …
- Как автономному учреждению применять УСН в 2020 году?
… полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в том … При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов … учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные субсидии рассматриваются как подлежащие …
Источник
В этом случае величина дохода от основной деятельности этих организаций (кредит
счета 90 «Продажи») подлежит признанию в бухгалтерском учете в размере
суммы тарифа за продукцию, работы и услуги, покрываемого за счет:
из них:
покрывается населением — 5 руб. [по дебету счетов 51 «Расчетные счета» и
50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи»];
возмещается из бюджета — 5 руб. [по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и
кредиту счета 90 «Продажи»].
При этом для учета сумм бюджетных дотаций в соответствии с Инструкцией по
применению Плана счетов предназначен счет 86 «Целевое финансирование».
При этом в соответствии с п.8 ПБУ 9/99 и Инструкцией по применению Плана счетов
полученные суммы дотаций должны быть признаны в качестве внереализационных
доходов, как безвозмездно полученные активы, с отражением их на счете 90.
Предоставленные на эти цели субсидии формируют доходы от обычных видов деятельности
и отражаются по:
дебету счетов 51, 62, 76 и кредиту счета 86;
дебету счета 86 и кредиту счета 90.
поликлиника (ООО) наряду с оказанием платных стоматологических услуг населению
проводит зубопротезирование пенсионеров, инвалидов и участников ВОВ по договорам
с управлением здравоохранения. Данные услуги поликлиники оплачиваются из бюджета
города по расценкам, утверждаемым правительством города и управлением здравоохранения.
В конце каждого месяца поликлиника представляет в управление здравоохранения
реестры, в которых указываются номер направления, фамилия, вид выполненных
работ и общая сумма, затраченная на оказание услуг по зубопротезированию.
Поликлиника (ООО) является коммерческой организацией, и вся ее деятельность,
будь то оказание платных стоматологических услуг населению, выполнение работ
по договорам добровольного медицинского страхования или оказание стоматологических
услуг по договорам с управлениями здравоохранения округов и городским фондом
обязательного медицинского страхования независимо от того, получена прибыль
или нет, является коммерческой деятельностью.
В соответствии с ПБУ 9/99 организации должны формировать доходы в части обычных
видов деятельности с отражением их по кредиту счета счет 90 «Продажи» в
корреспонденции со счетами учета расчетов в разрезе плательщиков.
При наличии договоров ООО с администрацией города и фондом обязательного медицинского
страхования на осуществление мероприятий (работ, услуг) целевого характера
за счет целевого финансирования (средств городского бюджета) такой вид деятельности
считается обычным. Поэтому полученные средства в бухгалтерском учете отражаются
с использованием счетов учета выручки. Счета учета расчетов за выполненные
работы закрываются с применением счета 86 «Целевые финансирование и поступления».
В бухгалтерском учете поликлиники в этом случае будут сделаны записи:
Дебет 76, Кредит 86 — отражена задолженность бюджета по предоставлению целевых
(бюджетных) средств;
Дебет 51, Кредит 76 — получены целевые (бюджетные) средства;
Дебет 62, 76 (в части дотации), Кредит 90-1 — отражена выручка от оказания
услуг льготной категории населения;
Дебет 20, Кредит 10, 02, 70, 69, 60, 76 и др. — отражены затраты по оказанию
услуг льготной категории населения;
Дебет 90-2, Кредит 20 — списаны затраты по оказанию данного вида услуг;
Дебет 90-2, Кредит 26 — списаны общехозяйственные расходы в части, приходящейся
на выручку от оказания данного вида услуг;
Дебет 86, Кредит 76 — отражено расходование бюджетных средств на оказание
услуг льготной категории населения в текущем отчетном периоде (дотация);
Дебет 26, Кредит 67 (68) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог
с реализации услуг льготной категории населения;
Дебет 90-2, Кредит 26 — списан налог на пользователей автомобильных дорог
на реализацию;
Дебет 90-9, Кредит 99 — определен финансовый результат от реализации услуг
льготной категории населения;
Дебет 99, Кредит 68 — начислен налог на прибыль.
Нормы ПБУ 13/2000 регулируют порядок бухгалтерского учета полученных средств
из бюджета средств на возвратной основе в форме бюджетного кредита (п.4 ПБУ
13/2000).
Однако в этом в п.16 ПБУ 13/2000 указано, что «бюджетные кредиты, предоставленные
организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для
учета заемных средств». Иными словами, к учету средств бюджетных кредитов
применимы нормы ПБУ 15/01.
Пример. Предприятием получен от администрации области инвестиционный кредит
на срок 18 месяцев под 1/3 учетной ставки ЦБ РФ. Полученные суммы в соответствии
с п.16 ПБУ 13/2000 отражаются в учете в порядке, принятом для учета заемных
средств. Таким образом, в учете предприятия получение инвестиционного кредита
отражается проводкой:
Источник
