Как списать дебиторскую задолженность по займу

Какую задолженность можно списать

Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Итоги

Какую задолженность можно списать

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая. Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.    

Если две компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность, по которой заканчивается срок исковой давности?

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться или приостанавливаться.

Срок исковой давности прерывается, если (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43):

• должник принял и расписался в акте сверки;
• прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
• заплатил проценты или неустойку;
• фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство.

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Срок исковой давности приостанавливается по основаниям, предусмотренным ст. 202 ГК РФ, в частности, на период, когда стороны проводят предусмотренную законом процедуру разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т. п.). Также срок давности не течет, пока осуществляется судебная защита нарушенного права (ст. 204 ГК РФ). Когда соответствующие обстоятельства заканчиваюся, срок давности продолжает свое течение (а не отсчитывается заново).

Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому необходимо приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).

Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью компании. Она не вправе выбирать, создавать резерв или нет. Не формировать его можно только в случае, если имеется стойкая уверенность в том, что долг будет погашен (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Формирование резерва в учете отражается по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.

При списании задолженности за счет резерва делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

Аналогичной проводкой (Дт 91.2 Кт 62) списывают задолженность, которая стала безнадежной внезапно и не резервировалась (например, контрагента ликвидировали, и фирма узнала об этом уже по факту ликвидации).

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

О списании дебиторской задолженности в различных ситуациях подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом формирование резерва по сомнительным долгам — это право, а не обязанность организации. То есть для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы.

Все подробности по списанию безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам изложены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

• истек срок исковой давности;
• в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
• поступили документы от судебных приставов.

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц. С точки зрения чиновников, в этом случае физлицо получает выгоду от экономии на расходах, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 19.03.2018 № 03-04-06/16933 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362.

Итоги

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

Ответ

Списание задолженности

Бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности[1] списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете производиться по следующим основаниям:

— срок исковой давности истек;

— долг нереален к взысканию.

Истечение срока исковой давности.

Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Согласно имеющейся информации, срок давности истек  в 4 квартале 2009 года. При этом, как следует из вопроса, Организация подавала в суд на взыскание задолженности, и имеется решение суда в ее пользу.

Таким образом, поскольку иск в суд подан до истечения трех лет со дня наступления срока возврата займа, то срок исковой давности прервался, и новый срок отсчитывается с даты предъявления иска в суд.

Соответственно, на наш взгляд, в настоящее время оснований списывать дебиторскую задолженность по данному основанию не имеется.

— из-за невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);

— на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ);

— в связи с ликвидацией организации (статья 419 ГК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации Организация вправе будет списать задолженность с баланса и прекратить начисление процентов при наступлении одного из наиболее ранних по сроку событий:

— вынесение постановления судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности;

— исключение организации из ЕГРЮЛ на основании акта государственного органа о ликвидации организации;

— истечение трех лет с даты подачи иска в суд.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, могут быть учтены в составе внереализационных расходов. 

Таким образом, НК РФ предусмотрено четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

1) долги, по которым истек установленный срок исковой давности;

2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;

3) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа;

4) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации.

При этом, Минфин РФ в письмах от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373, от 28.03.2008 № 03-03-06/4/18 указывал, что в случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной.

Следует отметить, что в настоящее время Минфин РФ придерживается позиции, что акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга (постановление об окончании исполнительного производства) являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения (письма Минфина России от 03.08.2012 № 03-03-06/1/383, от 03.05.2012 № 03-03-06/1/221, от 22.03.2012 № 03-03-06/1/145, от 19.08.2011 № 03-03-06/2/131, от 16.06.2011 № 03-03-06/1/352).

Также хотелось бы обратить Ваше внимание, что в соответствии с дополнениями в пункт 2 статьи 266 НК РФ с 1 января 2013 г. (Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ), безнадежными признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, в налоговом учете Организация также  вправе будет списать задолженность с баланса и прекратить начисление процентов при наступлении одного из наиболее ранних по сроку событий:

— вынесение постановления судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности;

— исключение организации из ЕГРЮЛ на основании акта государственного органа о ликвидации организации;

— истечение трех лет с даты подачи иска в суд.

Прекращение начисления процентов

При рассмотрении данного вопроса мы исходим из условий договора займа № 6 от 22.09.2009[3], согласно которому:

— проценты за пользование суммой займа начисляются исходя из срока фактического пользования суммой займа (пункт 1.3 договора)

— датой, по которую начисляются проценты по займу является дата зачисления средств в погашение займа на расчетный счет организации (пункт 1.4 договора).

Бухгалтерский учет.

   В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»[4] проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются прочими доходами организации.

   При этом, согласно пункту 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В данном случае проблемным представляется условие, указанное в подпункте «в», т.е. нельзя однозначно говорить о наличии уверенности в отсутствии неопределенности в отношении получения актива, т.е. в данном случае – уплаты процентов.

   Кроме того, согласно пункту 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»[5] бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и ее финансовых результатах.

Вместе с тем, на основании норм ГК РФ необходимо отметить следующее.

Согласно пункту 2 статьи 809 ГК РФ при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 425 ГК РФ законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором (пункт 1 статьи 407 ГК РФ).

Согласно имеющейся информации, договор сторонами расторгнут не был, а также решение суда по данному поводу также не принималось.

Таким образом, по нашему мнению, договор займа не может считаться прекращенным, если не прекратилась обязанность заемщика по возврату суммы займа. Следовательно, истечение срока возврата займа по договору (если иного не установлено):

— не может рассматриваться в качестве основания прекращения договора;

— не влияет на правоотношение по пользованию заемщиком суммой невозвращенного основного долга на условиях договора о предоставлении займа;

— не является основанием для прекращения обязательств, вытекающих из договора займа, по уплате как основной суммы долга, так и процентов по нему.

Соответственно, поскольку в данном случае договором предусмотрено, что проценты за пользование суммой займа начисляются исходя из срока фактического пользования суммой займа, по дату зачисления средств в погашение займа на счет организации, то, по нашему мнению, начисление процентов в бухгалтерском учете следует производить до наступления одного из следующих событий:

— даты возврата суммы займа;

— истечения срока исковой давности по этой задолженности (в данном случае – до истечения трех лет с даты подачи иска в суд);

— даты вынесения постановления судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности;

— даты исключение организации из ЕГРЮЛ на основании акта государственного органа о ликвидации организации.

Налог на прибыль

Согласно пункту 6 статьи 250 НК к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных, в том числе, по договорам займа.

Порядок налогового учета таких доходов установлен статьей 328 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта.

Таким образом, данная норма, на наш взгляд, может быть трактована таким образом, что основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Аналогичный вывод был сделан в письме Минфина РФ от 12.05.2012 № 03-03-06/1/326.

Как было отмечено выше, договор займа до наступления определенных обстоятельств является действующим, при этом условий о прекращении начисления процентов в случае невозвращения займа данный договор не содержит.

Таким образом, как следует из приведенных норм, и если договором займа иных условий не установлено, проценты по договору займа должны начисляться заимодавцем в налоговом учете ежемесячно до наступления одного из следующих событий:

— даты возврата суммы займа;

— истечения срока исковой давности по этой задолженности (в данном случае – до истечения трех лет с даты подачи иска в суд);

— даты вынесения постановления судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности;

— даты исключение организации из ЕГРЮЛ на основании акта государственного органа о ликвидации организации.

Назад в раздел