В чём суть проблемы
Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с нерыночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.
Получить такое финансирование на открытом рынке практически невозможно. А значит, подобные условия связаны исключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или между должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.
С точки зрения налогового законодательства сделки, которые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия. Рассмотрим примеры.
Как смотрят на это суды
При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения доходы. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы получить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом заёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.
Пример 1. ВС доначислила налог предпринимателю, который взял беспроцентный займ у нескольких ООО, где был участником
Представим ситуацию. Организация предоставила своему участнику — индивидуальному предпринимателю — заём без процентов и без указания срока возврата. При этом речь идёт не о единичной сделке: участник получил займы на одинаковых условиях от нескольких компаний, которые контролировал, и не вернул ни одного из них. По мнению инспекторов ФНС, подобные займы были выданы на нерыночных условиях, а также свидетельствовали о том, что заёмщик не собирался возвращать полученные средства.
Оценив эти обстоятельства, Верховный Суд РФ пришёл к выводу, что все договоры были формальными, поэтому суммы займов должны признаваться доходом заёмщика для целей налогообложения (Определение ВС от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018).
В результате заёмщик, который получал займы в статусе ИП, утратил право на применение УСН, так как превысил лимит по величине дохода (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому переквалификация займа привела к значительным доначислениям по всей деятельности учредителя.
Пример 2. Суд переквалифицировал займ, который учредитель-ИП взял у своей компании, в дивиденды и доначислил НДФЛ
Схожий подход применили судьи ВС РФ и в Определении от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. Здесь уже деньги выдавались под процент, который реально уплачивался учредителем, однако ФНС удалось убедить суд в том, что эти средства являются не займами, а дивидендами.
Дело в том, что стороной договора займа выступал учредитель, но не как простое физлицо, а как ИП. Все полученные средства он переводил на личные счета, в предпринимательской деятельности не использовал и не возвращал их займодавцу. При этом деньги выдавались на длительный срок (более пяти лет), а ставка по займу была установлена в размере 2/3 учётной ставки ЦБ РФ.
По мнению ИФНС, совокупность этих фактов означала, что полученные деньги учредитель использовал для личных нужд и возвращать не планировал. Следовательно, он присвоил прибыль «своей» компании, поэтому эти займы нужно рассматривать как дивиденды. В дополнение инспекторы проанализировали и деятельность компаний-займодавцев и установили, что выданные займы соответствовали сумме нераспределённой прибыли.
В результате физлицу был доначислен НДФЛ со всей суммы полученных займов, так как доходы в виде дивидендов в рамках УСН не облагаются налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Одновременно учредителя оштрафовали за то, что он не представил декларацию по НДФЛ в отношении доначисленных сумм.
Что касается условия об уплате процентов, то оно сыграло против налогоплательщика, поскольку размер процентов был чётко привязан к учётной ставке ЦБ РФ. Включение в договор подобного условия суд признал недобросовестным поведением обеих сторон, направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды по повышенной ставке 35 % (у заёмщика) и от исполнения обязанностей налогового агента (у займодавца).
В данном случае займодавца не оштрафовали за неудержание НДФЛ с дивидендов, хотя все условия для этого были. Оценивая возможные налоговые последствия при займах между взаимозависимыми лицами, это тоже нужно принимать во внимание.
Пример 3. Суд переквалифицировал заём в безвозвратную финпомощь и доначислил налог на прибыль
Наконец, ВС РФ также встал на сторону налоговиков в деле об учёте в расходах процентов по договору займа. У заёмщика не было реальных источников, за счёт которых он мог бы возвратить заём. Займодавец об этом знал, но постоянно продлевал срок возврата займа. ФНС посчитала, что это подтверждает фиктивность займа. Суд переквалифицировал его в безвозвратную финансовую помощь, переданную на развитие дочернего предприятия. В результате суммы процентов, которые заёмщик учитывал в расходах при методе начисления, были исключены, что привело к доначислению налога на прибыль (Определение ВС РФ от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529 по делу № А09-1493/2018).
Сдать отчётность и сформировать платёжку по налогу на основе декларации бесплатно
Попробовать со своим сертификатом сейчас
Как снизить риски
Как видим, займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентые, могут иметь серьёзные налоговые последствия. Если суд признает заёмные отношения фиктивными, это может привести, в частности, к доначислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заёмщик реально уплачивает проценты за пользование займом, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют. Как минимизировать риски?
Отказаться от займов на нерыночных условиях
Займы должны соответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «своими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.
Вернуть деньги по формальным займам
Мы советуем провести ревизию уже имеющихся заёмных отношений и оценить их с точки зрения признаков формальности. И если такие признаки обнаружатся, то стоит предпринять меры по возврату средств, чтобы уменьшить риск переквалификации займа и налоговых доначислений.
Взвесить риски по беспроцентным займам
Риск договора беспроцентного займа в том, что заёмщик фактически пользуется деньгами бесплатно. А значит, займодавцу могут доначислить доход в виде неполученных процентов (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Это возможно, если заёмщик применяет УСН «Доходы».
Рассчитайте, какой налог заплатили бы обе стороны, если бы займ выдавался под рыночный процент, и сравните эту сумму с текущими налоговыми обязательствами сторон. Если сумма налога с учётом процентов будет выше реальной, то риски велики и от заключения такого договора беспроцентного займа стоит отказаться. Если же он уже заключён, стоит изменить его условия и установить проценты. Гражданский кодекс позволяет придать этому условию обратную силу, распространив его действие на период с даты выдачи займа (п. 2 ст. 425 ГК РФ).
Эти меры значительно снизят риски переквалификации займов и налоговых доначислений.
Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже, первые 30 дней бесплатно.
Попробовать бесплатно
Источник
Рынок микрофинансового кредитования существует чуть ли не дольше, чем система банковских кредитов. В отличие от «старшего брата» в лице банковского кредита, микрофинансовые займы позволяют потребителю быстро и удобно получить требуемую ему относительно небольшую сумму под текущие нужды. При этом он освобождается от необходимости сбора множественных документов и прохождения проверок. Сейчас в большинстве случаев от заёмщика требуется лишь документ, удостоверяющий его личность.
Как это ни удивительно, данный рынок и сами МФО активно развиваются по всему миру. Например, возьмём Россию. Суммарные портфели МФО на территории РФ на 1 января 2017 года составили около 37 млрд рублей. Стоимость портфелей трёх основных игроков рынка по статистике за 2016 год превышают 18 млрд рублей. С полным отчётом о деятельности микрофинансовых организаций в стране можно ознакомиться в соответствующем обзоре ключевых показателей от Центрального Банка РФ. Если сжать этот документ до нескольких строк, то мы получим следующее: на общем фоне стагнации рынка потребительского кредитования в РФ, МФО и ломбарды пользуются стабильной популярностью у населения, а количество выданных займов и вовсе выросло по сравнению с IV кварталом 2015 года.
По мнению любого правительственного регулятора, деятельность любой МФО сопряжена с высокими рисками. Микрофинансовые организации выдают займы при минимальном количестве информации о заёмщике, что впоследствии приводит к огромному по сравнению с банковским кредитованием проценту невозвратов. Об этом свидетельствуют и данные Центробанка: при том, что за 2016 год объем выданных займов вырос, количество МФО в стране сократилось с почти четырёх до двух с половиной тысяч.
Это свидетельствует о том, что на рынке микрофинансового кредитования выживают только сильнейшие игроки, имеющие запас «прочности».
Уход МФО в онлайн
Одной из стратегий развития и существования микрофинансовых организаций в рамках текущей экономической ситуации стал уход этого бизнеса в онлайн-сегмент. Всё достаточно очевидно: проникновение пластика в повседневную жизнь потребителей становится всё больше и больше. Стабильно банковскими картами и платежами в сети пользуется около трети населения Российской Федерации. Пока статистика не такая радужная, как в высокоразвитых странах, однако определённая тенденция ухода к безналу в стране и регионе в целом налицо.
Для выживания и наращивания аудитории, МФО пришлось войти и в онлайн-сегмент. Сейчас основные игроки рынка имеют онлайн-сервисы по выдаче займов с переводом на банковскую карту заявителя. Подобная схема сопряжена с определёнными рисками, но помогает охватить новую часть аудитории, для которой онлайн-займ психологически проще, чем поход в контору или ломбард.
По последней статистике ЦБ РФ, «объем краткосрочных микрозаймов с учётом краткосрочных онлайн-микрозаймов за год увеличился на 69,1% (до 106,1 млрд рублей)». Это свидетельствует о том, что рынок микрозаймов разделился: часть аудитории осталась в офлайне и посещает конторы, для того чтобы получить деньги на текущие расходы, другие же предпочитают привлекать заёмные средства при помощи онлайн-сервисов. Учитывая всепроникающую природу информационных технологий, можно заявить, что этот сегмент рынка кредитования населения будет только расти. Нельзя игнорировать и тот факт, что популярность микрозаймов растёт пропорционально ухудшению общего благосостояния населения и напрямую зависит от экономической ситуации в стране. Пока банковские кредиты будут оставаться дорогими, микрозаймы продолжат свой рост.
Явление блокчейн-экономики
Изначально технология блокчейна позиционировалась её создателем, Сатоши Накамото, как финансовый инструмент нового поколения. Прошло менее десяти лет, и блокчейн стал применяться повсеместно: наравне с криптовалютами, как первой – биткоином, так и прочими, специалисты области создали новые возможности для применения этой технологии.
Всё большую популярность набирают смарт-контракты на базе блокчейна, а также системы расчёта и учёта с применением данной технологии. При всех её недостатках, она отлично подходит для ведения статистики (из-за своей прозрачности) в разрезе транзакций и финансовых операций. Сейчас многие крупные фонды и банки занимаются внедрением блокчейна для ведения учёта и обеспечения межбанковских транзакций, что позволяет исключить несколько звеньев из этой цепи и сделать процесс более прозрачным. В тоже время у блокчейна есть и более простое применение: если совместить его транзакционный потенциал с механизмами криптовалют, то можно получить эффективный инструмент выдачи займов и кредитов. Именно по этой причине технологию окрестили, в своё время, «убийцей современной банковской системы».
Наиболее прозрачным и очевидным способом применения блокчейна в этой сфере является именно выдача кредитов и займов. Сама архитектура системы подталкивает к этому, позволяя получить прозрачную картину по движению средств и при этом вести ясную и чёткую кредитную историю конкретных заёмщиков, если отказаться от модной парадигмы полной анонимности и использовать реальные идентификационные данные. При этом блокчейн позволяет работать как с криптовалютами, которые сейчас показывают взрывной рост, так и с привычными, фиатными денежными знаками.
Займы в фиате и криптовалюте на примере проекта Inspeer
За годы существования блокчейн-технологии, она обзавелась множественными сервисами, биржами, кошельками и платформами, однако популярного, прозрачного и понятного обывателю механизма получения займов всё ещё нет. Сейчас данный рынок только начинает своё формирование. Мы уже имеем выбор в области хранения и обмена криптовалют, но пока их не так много в области заимствования средств. Одним из альтернативных вариантов, использующих модель МФО в области блокчейн-технологий и криптовалют, является, к примеру, проект Inspeer.io.
Inspeer.io – это блокчейн-проект по созданию организации по выдаче микрозаймов и кредитов пользователям РФ и других европейских государств на основе существующей практики МФО с использованием как фиатных, так и криптовалют. При этом на вооружение берутся как практики МФО, так и практики банковских структур. От МФО проект берет быструю выдачу займа с минимальным количеством данных со стороны потребителя, а от банков – формирование индивидуальной процентной ставки и анализ платёжеспособности.
Возможным это стало благодаря двум технологиям: кредитному скорингу и машинному обучению. Сейчас займы выдаются всем и без разбора, а возможные риски невозврата недобросовестными заёмщиками оплачиваются теми, кто вовремя возвращает займы, так как эти потери закладываются в процентные ставки и «размазываются тонким слоем» по всем клиентам. Налицо несправедливость: дисциплинированным и честным заёмщикам приходится платить и за тех, кто деньги возвращать не собирается.
Кредитный скоринг – явление не новое. Это система оценки платёжеспособности заёмщика, которая основана на расчёте целого ряда показателей с использованием статистических методов. Подсчёт кредитоспособности клиента происходит через заполнение им некоторой анкеты, исходя из ответов в которой считается платёжеспособность клиента на базе статистики. Эта система активно используется в потребительском кредитовании в США на протяжении многих лет.
Но скоринг нельзя назвать гибким инструментом. Поэтому команда Inspeer наравне с ним подключает к работе и современные технологии, конкретно – машинное обучение. Всё вместе это даёт систему InsCore – оценочную модель, состоящую из 1000 карточек, анализ которых проводится на основе 20 000 различных предикторов и переменных из традиционных и альтернативных источников. Подобный подход позволит снизить процентную нагрузку на добросовестных заёмщиков, сделать условия займов для них более привлекательными. При этом разработанная Inspeer система не увеличит сроков выдачи и рассмотрения займа: весь процесс будет занимать около 10 минут, так как обработка данных о заёмщике производится в автоматическом режиме.
Основатели проекта – не новички на рынке МФО и обладают необходимой компетенцией в данном вопросе. Основой для Inspeer стала микрофинансовая организация LightFin.ru, которая успешно работает на рынке микрокредитования РФ и на базе которой были применены и протестированы некоторые решения для Inspeer. Именно в рамках проекта LightFin.ru была отработана система рассмотрения заявки и выдачи займа за рекордно быстрые 1,5 минуты, причём без участия сотрудников организации. При поступлении заявки на займ через LightFin.ru, система обрабатывает полученные данные и проводит оценку платёжеспособности. Анализируются следующие данные о заявителе: ФИО, место проживания и прописки, данные о контактных лицах заявителя. Этой информации достаточно для того, чтобы автоматическая система Lightfin смогла сформировать профиль заявителя и принять решение о выдаче займа. В рамках проекта Inspeer она будет усовершенствована, а больший объём обрабатываемых данных на базе анкеты и увеличение мощностей машинного обучения позволит формировать более чёткий портрет потенциального клиента, в результате предлагая для него индивидуальные условия по займу.
Ещё один немаловажный факт – это организация P2P-системы, то есть предоставление возможности держателям криптовалют зарабатывать не только спекулятивно-биржевым методом, но и через кредитование других участников рынка. Сейчас финансовое вхождение частного лица в структуру классического МФО через предоставление средств на выдачу займов практически невозможно. Немалую роль в этом ограничении играет непосредственно регулятор в лице ЦБ РФ, который накладывает ограничения на подобный способ привлечения капитала. Технология блокчейна и структура проекта Inspeer позволяют проводить эту операцию не только прозрачно и безопасно, но при этом и максимально просто. Таким образом, проект решает сразу несколько вопросов:
- повышает свою популярность в криптовалютном сообществе;
- создаёт новый инструмент заработка для держателей криптовалюты;
- как следствие – увеличивает собственную капитализацию, стабильность и возможности в сфере кредитования.
Необходимо понимать, что современная маркетинговая парадигма требует от МФО быстрого и комфортного принятия решения. При этом у любого гражданина РФ фактически существует универсальный документ – паспорт, оттолкнувшись от данных из которого можно составить портрет заявителя. Именно по паспортным данным сервис Inspeer, в первую очередь, и будет «подтягивать» информацию от своих партнёров и из открытых источников (например, Госуслуги и базы приставов) для дальнейшей обработки системой машинного обучения.
Подобный подход обеспечивает не только индивидуальную и быструю работу с каждым конкретным клиентом, но и способствует повышению информационной безопасности. Анализ персональных данных системой машинного обучения позволяет выявить, говорит ли заявитель правду, предоставляет ли он реальные данные, числится ли как неплательщик в каких-либо базах и стоит ли вообще иметь с ним дело и выдавать ему займ. Направлено всё это на борьбу с изощрёнными мошенниками, которые пытаются обмануть саму систему выдачи займов, предоставляя недостоверную информацию и используя инструменты, которые не позволяют отследить конечного получателя средств (такие как виртуальные карты или неподтверждённые счета в системах электронных денег). Конечно, ни одна система не может уберечь от недобросовестного заёмщика, который одновременно предоставляет о себе реальные сведения, но возвращать займ не собирается, но это входит в перечень ожидаемых рисков для любой кредитной организации.
Если резюмировать, то цель проекта – создать комфортный инструмент кредитования с использованием достижений и опыта в области машинного обучения и обработки статистических данных. Основной областью работы считается микрофинансирование с помощью криптовалют, но в планах есть и реализация виртуальных платёжных и кредитных карт, что только увеличит комфорт пользователей при использовании сервиса.
Согласно дорожной карте, в зависимости от объёма привлечённых на ICO средств, Inspeer будет иметь различный масштаб. Так, при преодолении порога сборов в $2 млн., Inspeer начнёт выдачу займов и выпуск виртуальных карт на территории РФ и Эстонии. Для $6 млн. – открытие площадки в Испании и выпуск пластиковых карт, а если сборы превысят $30 млн., проект займётся кредитованием малого и среднего бизнеса, который сейчас также испытывает трудности с привлечением средств классическими банковскими методами. Объем заявленных в ходе сборов средств позволит команде Inspeer не только реализовать заявленную систему микрокредитования, но и поможет сформировать портфель, который обеспечит выживание МФО на начальном этапе его существования. Сейчас крупнейшая в РФ МФО имеет портфель микрозаймов на сумму более 10 млрд. рублей, то есть более $16 млн. Даже при минимальных сборах в $2 млн., Inspeer сможет успешно работать на данном рынке, а изначальная ориентация на держателей и пользователей криптовалют позволит избежать прямой конкуренции с существующими классическими МФО.
В ходе грядущего ICO будет эмитировано 50 млн. токенов, все нераспроданные в ходе ICO монеты в последующем будут уничтожены. Стоимость одного токена INSP на старте торгов будет равняться $1, в дальнейшем рыночная стоимость монеты будет определена на бирже самими участниками с помощью рыночных механизмов спроса-предложения. Старт торгов токена INSP намечен на ноябрь 2017 года.
Источник
