19832604
(o_nikolavna)
06.10.2019 21:31:10
#1
Здравствуйте, подскажите пожалуйста.
Умер сотрудник, которому организацией был выдан беспроцентный займ. Родственникам умершего работодатель собирается выплатить остаток заработной платы и компенсацию за отпуск. Руководителем принято решение простить займ в связи со смертью сотрудника, так как наследник только 18 летний ребенок.1. Обязан ли работодатель удержать материальную выгоду из указанных сумм за последний месяц 2. Обязан ли работодатель удержать сумму НДФЛ с этого прощенного займа.
3. Как оформить прощение этого беспроцентного займа наследником умершего.
Если займ будет прощен после смерти то обязан ли наследник сам заплатить НДФЛ(ведь он у нас не работает) или мы должны выступить налоговым агентом и заплатить ндфл с оставшихся сумм заработной платы причитающихся наследнику
Исходя из предпосылки, что прощение долга в рассматриваемой ситуации не является материальной помощью, я считаю, что в данном случае вам необходимо удержать НДФЛ с суммы прощенного займа (за минусом 4000р. согласно п.28 ст.217 НК РФ, если отношения должника и кредитора по прощению долга квалифицируются как дарение), т.к. налогоплательщик получает от вас доход и вы производите выплаты в его адрес. С мат. выгоды удерживать НДФЛ не нужно, т.к. у наследника нет трудовых отношений с компанией и как понимаю они не взаимозависимы, поэтому следуя норме 212 НК РФ, обязанности налогового агента по удержанию нет (но полагаю риск претензий со стороны налоговиков возможен). Мне это видится так.
GSokolov
(GSokolov)
28.09.2019 07:22:06
#3
Нет, в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физлица – налогоплательщика. Поэтому прощение долга хотя и приводит к получению дохода в виде материальной выгоды, но при этом отсутствует обязанность по удержанию и уплате НДФЛ с этой выгоды. Фактически все суммы дохода, полученные после смерти сотрудника, выплачиваемые его наследникам, становятся необлагаемыми (Письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. N 03-15-06/24374).
В данном письме Минфина идет речь о налогообложении сумм, получаемых по наследству, т.е. выплат за отработанное время и компенсации отпуска. В нашем случае наследник принимает обязательство по погашению займа (т.е. он не получает никаких доходов по наследству, к нему переходит обязательство). Впоследствии заем прощается. Аналогичная ситуация (только без мат.выгоды) рассмотрена в Письме МФ от 08.05.2019 N 03-04-05/33557.
19832604
(o_nikolavna)
28.09.2019 08:01:18
#5
Мы прощаем займ и издаем приказ о прощении на дату смерти сотрудника. И прощаем займ именно сотруднику, а не его ребенку, он же еще не вступил в наследство. По общему правилу при прощении долга по выданному займу, у сотрудника возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ. Однако если прощение долга осуществлено в связи со смертью сотрудника, то базы по НДФЛ вроде как не возникает, так как обязанность по уплате этого налога прекращается со смертью человека или в связи с признанием его умершим (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). Мы же не можем удержать этот НДФЛ с сумм оставшийся зарплаты. Я думаю что вот если бы мы выдали оставшуюся зарплату, без прощения долга, а потом бы предьявили этот долг наследнику и уже наследнику бы простили этот долг то это уже был доход наследника и тогда у него возникала бы обязанность заплатить НДФЛ. Мы же в этом случае не являемся налоговыми агентами так как он у нас не работает.
Насколько я понимаю согласно п.1 ст.1114 ГК, п.4 ст.1152 ГК РФ, обязательство по займу на наследника переходит к нему в момент смерти заёмщика, поэтому в моем понимании, вы прощаете долг уже наследнику. Отсюда и НДФЛ. Поправьте, если ошибаюсь.
19832604
(o_nikolavna)
28.09.2019 09:21:55
#7
Т.е. правильно рассчитать все суммы причитающиеся умершему по заработной плате, с них не удерживать НДФЛ, все это выдать наследнику. Потом на сумму займа составить справку 2НДФЛ на имя уже наследника (ведь он у нас не работает) и подать в налоговую до 01.03 с признаком 2. Сообщить наследнику и он уже после получения уведомления из налоговой должен сам заплатить НДФЛ. Ведь заплатить этот НДФЛ и сумм причитающихся наследнику мы не имеем права.
А почему вы связываете исполнение обязанности налогового агента в данном случае с наличием трудовых отношений? Мне кажется это не вытекает из ст.226 НК РФ? И ст. 228 НК РФ вроде тоже не применима.
19832604
(o_nikolavna)
28.09.2019 10:44:17
#9
Так как на основании ст.44 НК пп.3 п3 РФ обязанность по уплате налога прекращается в связи со смертью физ.лица. Т.е. причитающиеся на момент выплаты по заработной плате мы обязаны выдать наследнику без удержания НДФЛ. И эти доходы никак не связаны с прощенным займом. соответственно в 2-НДФЛ эти суммы на умершего не показываем. Прощенный займ, как Вы подсказали выше(согласно п.1 ст.1114 ГК, п.4 ст.1152 ГК РФ) уже доход наследника. И у наследника уже кроме этого дохода нет у нас других доходов с которых мы имеем право удержать НДФЛ, ведь доход по наследству не облагается НДФЛ. Поэтому в 2 НДФЛ уже на наследника я показываю что доход исчислен но не удержан. Или я ошибаюсь и могу удержать сумму НДФЛ с займа из денег причитающихся по наследству?
Если следовать логике МФ в Письме от 24 апреля 2017 г. N 03-15-06/24374, то доход у наследника по отпускным и т.д. возникает, но не облагается именно у наследника в соответствии с п.18 ст.217 НК РФ. Я вижу себе эту ситуацию так, что вы не облагаете отпускные, но удерживаете из них ндфл по займу, тк осуществляете выплаты в адрес наследника. Сейчас не могу более предметно посмотреть, нет возможности. Есть письмо МФ от 24.04.13 N 03-04-06/14298, где указывается, что ндфл удерживается из любых выплат. Нужно проверить актуальность идеи и ее применения в нашем случае.
19832604
(o_nikolavna)
28.09.2019 14:36:21
#11
Честно сказать именно к этому варианту я и склоняюсь. С любых выплат умершего не удерживаются, есть письмо Минфина №03-04-05/66356 от 17.09.2018. Получается если ссуда была бы прощена до дня смерти, это был бы доход умершего и с нее бы не платился бы НДФЛ, а если вот ссуда прощается в связи со смертью это уже доход наследника, так как фактически мы прощаем ему обязательство. Просто ребенок остался круглым сиротой и боишься сделать неправильно.
Nad.K
(Над.К)
28.09.2019 15:19:00
#12
Сделайте прощение долга за день до смерти работника. И вопрос с НДФЛ снимется
А согласие заемщика здесь не нужно?
Nad.K
(Над.К)
28.09.2019 16:16:24
#14
- Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.
ст.415 ГК
GSokolov
(GSokolov)
28.09.2019 16:17:32
#15
А разве для наследника Вы являетесь налоговым агентом? Он ведь не доход в виде материальной выгоды по прощённому займу от вас получает, а только имущественное право в порядке наследования. Которое в данном случае уже у него налогом не облагается. А если бы облагался, то это он уже должен озаботиться о декларировании и уплате дохода. По прощении долга умершему сотруднику, эта часть прощенного долга может быть включена в наследство, но ИМХО только если она уже овеществлена, иначе нет предмета наследования, ведь долг умершего организации уже прощён и расчеты по нему завершены. Как-то запутанно всё это…
По-моему это как раз может вызвать вопросы проверяющих на предмет ухода от налогообложения. Здесь причину прощения нужно будет серьёзно обосновывать. Например, сослаться на серьёзную болезнь (если таковая имела место перед смертью).
Насколько мне известно прощение долга может быть квалифицированно как Договор дарения и там помоему нужно соглашение 2х сторон. Здесь не может быть такой ситуации?
ZZZhanna
(ZZZhanna)
28.09.2019 16:29:56
#17
Простите, я, может, глупость скажу, но этот заем УЖЕ получил умерший сотрудник и куда потратил — никому не известно, может, в карты проиграл. Наследник НЕ ПОЛУЧАЕТ никакие заемные денежные средства. И мы не знаем, получает ли наследник эти конкретные заемные средства в виде наследства.
Долг прощен заемщику = налогоплательщику, в связи со смертью которого обязанность по удержанию с него НДФЛ отсутствует.
О каком НДФЛ с наследника вообще может идти речь?
Знаете. Я думаю вы возможно правы в том, что НДФЛ удерживать не надо, если наследник не принял наследство. В письме МФ 2019 речь идёт о принятом наследстве. Нужно ещё посмотреть.
Наследник с принятием наследства приобретает обязанность в погашении займа. Прощение обязанностьи погашения займа и будет его доходом.
19832604
(o_nikolavna)
28.09.2019 17:28:32
#20
Мы хотим издать приказ о прощении оставшийся суммы займа по договору такому с связи со смертью заемщика. И дата приказа день смерти заемщика. Т.е. никаких обязательств мы наследнику не предъявляем, чтобы потом их прощать ему. Не можем ли мы в таком случае сослаться на ст.418 ГК РФ “Обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.”
Источник
Трудовой Кодекс не запрещает работникам предприятия получать непосредственно от работодателя финансовые займы, которые впоследствии погашаются в счет заработной платы. Непосредственно для работника – это вариант отказаться от традиционного банковского кредита, для руководителя – получить гарантию, что в ближайшее время сотрудник не уволится, так как при таком раскладе он будет обязан выплатить всю свою задолженность. А что делать, если работник взял заем, но впоследствии – умер? Как работодателю правильно поступить в этом случае и грамотно оформить бухгалтерскую отчетность?
Юридические формальности в отношении умерших заемщиков
Согласно Гражданскому Кодексу, при смерти человека все его долговые обязательства переходят по наследству. То есть, вместе с имуществом умершего наследник получает его финансовые долги.
Мнение эксперта
Александр Мирошниченко
Коллектор со стажем. Эксперт в области кредитования и личных финансов.
Задать вопрос эксперту
Если наследников несколько, то долги между ними распределяются. Но не поровну, а пропорционально их доли в наследстве.
Но есть нюанс – право вступления в наследство начинает действовать только через 6 месяцев непосредственно после смерти человека. До этого момента каждый из законных наследников имеет право обратиться с требованием о предоставлении его доли. Поэтому и компания, которая выдала заем, сможет востребовать выплату долга только после того, как начнет действовать право на вступление в наследство.
То есть, долг умершего сотрудника впоследствии перейдет к наследникам. И именно они будут обязаны выплатить задолженность предприятию, где работал заемщик. Если в договоре между работодателем и работником о предоставлении займа был указан график, по которому выполняется возврат задолженности, то следовать ему наследники не обязаны.
Мнение эксперта
Александр Мирошниченко
Коллектор со стажем. Эксперт в области кредитования и личных финансов.
Задать вопрос эксперту
Для получения гарантии возврата заемных средств предприятию рекомендуется оформить отдельно договор на выплату займа с каждым из наследников. В этом случае допускается создание нового графика погашения финансовых обязательств.
Если предприятие не намерено требовать погашение займа
Бывают ситуации, когда руководство предприятие решает отказаться от права востребования уплаты задолженности со стороны наследников. Как все это правильно оформить? Есть два варианта:
- Оформить выплату финансовой компенсации, равной сумме задолженности, тем самым списав существующий долг с умершего работника.
- Дождаться наступления срока исковой давности (3 года с даты смерти). Понесенные убытки при этом можно записать в прочие расходы на уменьшение прибыли предприятия.
- Оформить «прощение долга». В этом случае документ составляет руководитель предприятия, к нему добавляется копия свидетельства о смерти. Потерянные средства при этом тоже списываются в убытки компании.
Второй вариант – более «правильный» с юридической точки зрения, никаких налогов при этом выплачивать не потребуется. Но придется ждать наступления срока исковой давности, то есть, сам факт наличия задолженности перед предприятием будет «висеть» 3 года. И информацию об этом придется всегда указывать в бухгалтерской отчетности.
Рисунок 1. Срок исковой давности в 3 года по финансовым обязательствам актуален и для РФ, и для Украины
Мнение эксперта
Александр Мирошниченко
Коллектор со стажем. Эксперт в области кредитования и личных финансов.
Задать вопрос эксперту
Существует еще один неформальный вариант – выписать «задним» числом премию умершему работнику. Согласно Трудовому Кодексу, невыплаченная заработная плата предприятием передается родственникам умершего, в данном же случае – просто списывается задолженность.
Если наследники отказываются возвращать долг по займу
Если предприятие все же планирует востребовать задолженность по займу, но наследники, уже вступившие в право распоряжение имуществом умершего, отказываются выплачивать долг, то в таких ситуациях поможет только суд. Заявление в соответствующий орган необходимо подавать до наступления срока исковой давности.
В том же случае, если имущества умершего заемщика, переданного по наследству, недостаточно для исполнения финансовых обязательств (например, полученная сумма – 3000 долларов, задолженность – 5 тысяч долларов), то предприятию придется реструктурировать долг и списать часть займа. Документ при этом согласовывается непосредственно с наследниками.
За наследниками также остается право обратиться в суд, если предприятие будет требовать выполнить финансовые обязательства, даже если сумма полученного наследства (в эквиваленте) меньше, нежели задолженность. Более того, наследники при этом смогут ещё и потребовать компенсацию за полученный моральный ущерб, если, по их мнению, заимодатель был чрезмерно настойчивым и/или угрожал подать в суд.
Мнение эксперта
Олег Соболев
Практикующий юрист
Как правило, займы до 25 тысяч гривен предприятия стараются просто списать. Это поможет им избавиться от лишней бюрократической волокиты, уплаты судебных издержек. Но с более крупными долгами умерших сотрудников в 95% случаев будет предприниматься попытка возврата хотя бы части денег.
К кому заимодателю обращаться для инициации процесса выплаты долга? Следует руководствоваться следующими рекомендациями:
Ответы на актуальные вопросы
Что делать с начисленными процентами по займу?
Начисление процентов прекращается в день смерти заемщика. Эти средства можно востребовать с наследников, а можно списать вышеуказанными методами.
Как вернуть заемные средства, если срок вступления в право наследия постоянно переносится?
Все свои претензии предприятие может предъявить к исполнителю завещания, а уже тот обязан будет информировать наследников о наличии долговых обязательств у умершего.
Итого, во многих случаях списать заем, выданный на умершего сотрудника – это более предпочтительный вариант для предприятия. Самое сложное во всем этом – правильно оформить понесенный убыток для последующей подачи финансовой отчетности в Налоговую. Но законных вариантов решения проблемы все же несколько.
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 апреля 2017 г.
Содержание журнала № 9 за 2017 г.
Если после смерти работника к вам обратятся его близкие, то им нужно будет выплатить то, что он заработал, но не успел получить. И оказать помощь семье в связи со смертью работника, если это прописано в ваших внутренних документах.
Выплаты в связи со смертью работника
После смерти работника его семье положены два вида выплат.
Зарплата и компенсация за отпуск
За отработанные до смерти дни умершему работнику нужно начислить зарплату, включая доплаты и премиист. 129 ТК РФ. Если у него остались неиспользованные дни отпуска, то за них нужно выплатить компенсациюст. 127 ТК РФ.
Эти суммы нужно выплатить тому, кто обратится в организациюст. 141 ТК РФ:
•или члену семьи. Это вдова (вдовец), родители (усыновители), дети (усыновленные). Так, был случай, когда суд отнес к членам семьи еще и родителей вдовы (вдовца)ст. 2 СК РФ; Постановление ФАС МО от 29.09.2008 № КА-А40/6198-08-О;
•или иждивенцу умершего, не являющемуся членом семьи. То есть это не обязательно родственник умершего.
Не имеет значения, проживали эти люди совместно с умершим или отдельно.
Внимание
Если умерший сотрудник отгулял отпуск авансом, а потом не успел его отработать, то удержать выплаченные отпускные за неотработанные дни из последней зарплаты нельзяст. 137 ТК РФ.
У получателя нужно потребовать:
•копию свидетельства о смерти работника;
•паспорт или другой документ, удостоверяющий его личность;
•документ, подтверждающий, что получатель является членом семьи умершего (например, свидетельство о рождении, свидетельство о браке) или иждивенцем (например, судебное решение об установлении факта нахождения на иждивении);
•заявление на выдачу денег. Оно будет подтверждением даты обращения за выплатами как для проверяющих, так и для позднее обратившихся членов семьи.
Перечислять после смерти работника причитающиеся ему суммы на его банковскую карту (если зарплата выплачивается таким способом) вы не вправеРешение Алданского райсуда Республики Саха (Якутия) от 19.05.2014 № 2-734/2014. Эти суммы нужно выдать обратившимся членам семьи или иждивенцу либо перечислить на указанный ими счет в банке в недельный срок со дня подачи вам всех необходимых документовст. 141 ТК РФ. Учтите, что близкие при задержке выплаты им сумм, причитающихся умершему работнику, могут пожаловаться в трудинспекцию. И трудинспекторы могут обязать вас начислить проценты в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на всю задержанную сумму за каждый день просрочкист. 236 ТК РФ. Так же считают и в Роструде.
Выплата сумм, причитающихся умершему работнику
— Выдача заработной платы, не полученной ко дню смерти работника, членам его семьи или иждивенцу является одним из требований законодательства о трудест. 141 ТК РФ.
Она выплачивается на основании заявления и документов, подтверждающих право на получение зарплаты. Срок обращения за выплатой законом не установлен, установлен лишь срок, в течение которого работодатель обязан выплатить эти суммы — неделя со дня подачи документов.
Начисление процентов за задержку выдачи заработной платы, предусмотренное ст. 236 Трудового кодекса, происходит, если нарушены установленные сроки выплат, причитающихся работнику. При нарушении работодателем сроков выплаты причитающейся работнику заработной платы членам его семьи последние вправе обратиться в суд.
Представляется, что в случае нарушения работодателем такого требования и очевидности нарушения у инспекции труда имеются основания для привлечения работодателя к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ по результатам проверки, проведенной на основании требования прокурора, либо административного производства, возбужденного на основании материалов, поступивших в инспекцию и указывающих на наличие административного правонарушения.
Таким образом, трудинспекторы могут вынести предупреждение или оштрафовать:
•организацию — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;
•руководителя — на сумму от 10 000 до 20 000 руб.;
•предпринимателя — на сумму от 1000 до 5000 руб.ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ
Соцстраховские пособия
Может случиться и так, что работник сначала оказался на больничном, а потом умер. Тогда больничный лист, закрытый в связи со смертью работника, будет выглядеть так.
На основании этого листка работодатель обязан назначить и выплатить пособие по временной нетрудоспособностист. 183 ТК РФ; п. 1 ст. 1183 ГК РФ; Определение ВС от 25.05.2015 № 309-КГ15-4768; Письмо ФСС от 08.07.2015 № 02-09-11/15-11127.
Пособие выплачивается с первого дня освобождения от работы и по день смерти включительно с учетом страхового стажа работника, если это было общее заболеваниеч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ. Если болезнь наступила в результате несчастного случая на производстве, то пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка независимо от стажа работника, но не более чем:
•или 278 040 руб. (69 510 руб. х 4), если работник умер в 2016 г.п. 2 ст. 9, п. 12 ст. 12 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона от 14.12.2015 № 363-ФЗ;
•или 289 161,6 руб., если работник умер в 2017 г.п. 2 ст. 9, п. 12 ст. 12 Закона № 125-ФЗ; ч. 1 ст. 6 Закона от 19.12.2016 № 417-ФЗ
Родным умершего также нужно выплатить начисленные, но не выплаченные ко дню смерти работника детские пособияч. 5 ст. 15 Закона № 255-ФЗ:
•по беременности и родам;
•по уходу за ребенком до полутора лет.
Пособия нужно выплатитьч. 5 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; п. 1 ст. 1183 ГК РФ:
•членам семьи, совместно проживавшим с умершим, — вдове (вдовцу), родителям (усыновителям), детям (усыновленным)ст. 2 СК РФ. Поэтому у них нужно дополнительно потребовать документ, подтверждающий совместное проживание с умершим (например, паспорт получателя, в котором стоит штамп о регистрации по тому же адресу, по которому проживал умерший работник, или выписку из домовой книги). Не забудьте сделать с него копию;
•нетрудоспособным иждивенцам независимо от совместного проживания с умершим.
Срок обращения за выплатами
Родные умершего могут обратиться за его зарплатой и соцстраховскими пособиями в течение 4 месяцев со дня смертип. 2 ст. 1183 ГК РФ; ч. 5 ст. 5 Закона № 255-ФЗ.
Если за выплатами обратилось сразу несколько человек, выдайте деньги тому, кто относится к членам семьи умершего или ближе к нему по степени родствап. 1 ст. 1145 ГК РФ. Если такие лица отсутствуют или никто в течение 4 месяцев со дня смерти работника не предъявил требований по получению зарплаты и пособия, депонируйте начисленные суммы и ждите, когда за ними обратятся. Ведь по истечении 4 месяцев эти суммы наследуются на общих основанияхп. 1 ст. 1114, пп. 2, 3 ст. 1183 ГК РФ.
Пособие на погребение
Социальное пособие на погребение выплачивается работодателем за счет средств ФСС. За ним может обратиться не только супруг или родственник умершего работника, но и посторонний человек, если он захоронил умершего за свой счет. Обратиться за пособием должны в течение 6 месяцев со дня смертист. 1.4 Закона № 255-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 10 Закона № 8-ФЗ. У обратившегося нужно потребоватьпп. 1, 2 ст. 10 Закона № 8-ФЗ:
•справку о смерти из органов ЗАГС по форме № 33утв. Постановлением Правительства от 31.10.98 № 1274;
•заявление на выплату пособия;
•документ, подтверждающий оплату похоронных услуг.
Размер пособия равен стоимости похоронных услуг, но с февраля 2017 г. не может превышать 5562,80 руб.п. 1 ст. 10 Закона № 8-ФЗ; п. 1 ст. 8 Закона от 01.12.2014 № 384-ФЗ; ст. 4.1 Закона от 06.04.2015 № 68-ФЗ; Постановление Правительства от 26.01.2017 № 88 В районах и местностях, где применяется районный коэффициент, максимум пособия увеличивается на этот коэффициентп. 1 ст. 10 Закона № 8-ФЗ.
Социальное пособие на погребение нужно выплатить в день обращения за нимп. 2 ст. 10 Закона № 8-ФЗ. За отказ в выплате пособия руководитель компании может быть оштрафован на сумму от 2000 до 5000 руб.ст. 5.41 КоАП РФ
Матпомощь семье
Материальную помощь семье умершего нужно выплатить, если это предусмотрено в коллективном договоре или локальном нормативном акте либо если руководитель принял решение о ее выплатестатьи 8, 9 ТК РФ.
Близким умершего надо написать заявление на материальную помощь и представить копию свидетельства о смерти. На основании этих документов нужно издать приказ об оказании материальной помощи.
Налогообложение выплат
Для удобства мы свели в таблицу информацию о наиболее распространенных в такой ситуации выплатах родным умершего.
* * *
По истечении 4 месяцев близкие умершего работника могут получить не выплаченные ему зарплату и пособия по общим правилам наследованияст. 1114, пп. 2, 3 ст. 1183 ГК РФ. Поэтому, если они к вам пришли, а срок расчетов уже истек, порекомендуйте им обратиться к нотариусу по месту открытия наследства.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кадры / оплата труда»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник