Применение простых формул помогает трезво взглянуть на расходы по займу и правильно рассчитать свои финансовые возможности.
Только четкий расчет может дать полное представление о собственных убытках за период пользования займом. Если займ предоставляет знакомый человек, то проверить его расчеты не помешает, это сбережет не только нервы, но и отношения в дальнейшем.
Определение термина
Проценты по займу – это плата за пользование одолженными средствами. В некоторых случаях договор может быть беспроцентным, но это должно быть оговорено в расписке или договоре.
При отсутствии в бумагах указаний о размере платы при расчетах, применяется ставка рефинансирования, которая устанавливается Центробанком, используется та величина, которая имеется на момент возврата займа.
Если займ должен возвращаться, частями, порядок выплаты процентов должен быть прописан в соответствующих документах.
Порядок
Вычисления производятся с участием обеих сторон, на основании условий, обозначенных в договоре.
Для этого нужны следующие величины:
- сам займ (на него начисляется оплата за пользование деньгами)
- ставка, по которой насчитывается оплата за займ (она может быть годовой, месячной, ежедневной)
- сроки и условия оплаты процентных начислений
- точный срок в днях, в течение которого происходят начисления процентов
- дополнительная переплата, если предусмотрена с точным указанием случаев, в которых она производится.
В расчетах нужно учитывать, сколько дней в году, если год високосный, то в году их 366. Если счет идет помесячно, нужно точно указывать число дней в месяце: 30, 31, 28, 29.
Начисления проводятся, начиная со дня, следующего за днем заключения договора и получения денег, по день, в который средства будут возращены включительно.
Следует знать, как рассчитать проценты по займу, умение определить свои расходы поможет не только аккуратно расплатиться, но и удостовериться, что кредитор честен со своим заемщиком. Особенно если речь идет о частных займах между физическими лицами.
Как рассчитать проценты, по займу используя формулы
Несмотря на то, что в сети есть много кредитных калькуляторов, знать механизм расчетов не помешает, особенно когда речь идет о займах между физическими лицами. Это позволит проверить правильность предстоящих выплат, а также спрогнозировать оплаты в различных обстоятельствах, например, при просрочке.
В случае, если величина взимаемой платы за пользование деньгами не определена заранее, знание правил расчета поможет рассчитать самостоятельно и проверить правильность подсчета процентов второй стороной.
Если в специально не указаны размеры процентных начислений, то расчет производится согласно актуальной ставке рефинансирования, на момент полной оплаты.
Чтобы не упустить важные моменты перед тем, как приступать к расчетам, нужно внимательно ознакомиться со всеми документами по этому займу:
- договор
- дополнительные соглашения, если есть
- график платежей, если выплата по графику обозначена в договоре
- расписка
- квитанции и выписки по произведенным оплатам.
Если нарушены сроки выплат, и в договоре или расписке указаны санкции, рассчитывать нужно, учитывая и этот момент.
За неполный месяц
При получении денег на короткий срок возникает необходимость подсчитать начисления за неполный месяц, формула выглядит так:
СЗ Х процентная ставка / Чг Х Чз
Чг — число дней в году
Чз — число дней пользования займом
СЗ – сумма займа
Оплата за пользование деньгами начинает начисляться со дня, следующего за днем, в который был оформлен договор и получены на руки деньги. День окончательной и полной выплаты всех одолженных денег считается последним днем начислений.
При этом если в договоре не обозначено иное, можно считать, исходя из условно установленной продолжительности года.
Займ в 30000, выданный под 10% на полмесяца (1,5 декады) к моменту возвращения будет стоить 30125 рублей
Годовые
При получении кредита менее чем на год, с оговоренной или не оговоренной годовой ставкой возникает необходимость правильно рассчитать сумму процентов:
СЗ Х тарифная годовая ставка / Чг Х Чз
360 (365, 366) – количество дней в году, можно пользоваться как установленным, так и фактическим. Установленное количество используется обычно при расчете по ставке рефинансирования ЦБ, то есть, когда в имеющихся документах нет указаний на оговоренные проценты и нет пункта о беспроцентном займе.
В договоренностях о займах между физическими лицами все подсчеты проводится по соглашению сторон, это обсуждается при заключении договора.
Если выдан займ в 30000 рублей на полгода под 10%, то сначала нужно определить точный срок пользования деньгами – это 184 дня (с 1 марта по 1 сентября).
30000 Х 10% / 365 Х 184 = 1512,33
Процентные начисления составят сумму 1512 рублей 33 копейки.
При частичном погашении
При займах на более-менее длительный срок в соглашении обычно обозначается возможность частичного погашения – внесения суммы, позволяющей значительно уменьшить размер основного долга, что приводит к уменьшению процентных выплат и размера регулярных платежей.
Если возвращение средств предполагает длительный срок с регулярными платежами, то график обычно рассчитывается по аннуитетной схеме.
При этом заемщик должен уведомить кредитора о планируемом частичном погашении, при этом проценты на прежнюю сумму долга начисляются до дня возвращении части долга включительно (ст. 809, ч.4 ГК РФ). Уведомление должно быть не менее чем за месяц до выплаты денег досрочно, полностью или по частям, если иные сроки не указаны в соглашении или расписке.
Если внесены деньги для досрочного погашения, необходимо произвести платеж с учетом того, что основной долг уменьшился, при этом снижается общая переплата.
Расчеты производятся за периоды, в течение которых сумма оставалась неизменной, затем результаты суммируются.
По ставке рефинансирования
По ставке рефинансирования, официально устанавливаемой Центральным Банком, обычно делают расчет в случае, если в договоре или расписке не указаны размеры начислений.
Ставка рефинансирования – величина изменяемая, поэтому ее нужно выяснять перед оплатой, обычно это делают в день возвращения занятых средств, при этом придется рассчитывать с учетом, что официальный тариф ЦБ (% ЦБ) является годовым.
Используется следующая формула:
СЗ Х % ЦБ / Чг Х Чз.
Например, были одолжены 30000 рублей на тридцатидневный месяц, год не високосный. Текущая ставка по ЦБ составляет 10%.
30000 Х 10% /365 Х 30 = 246,58
По произведенному расчету процентные начисления составляет 246 рублей, 58 копеек. Полная сумма к оплате составит 30246, 58 рублей.
Расчет можно произвести с учетом того, что согласно Постановлению Верховного Суда от 1998 года в расчетах между займодавцем и заемщиком дни в году определяются как 360, например, если расчет производится судом, то будет использоваться эта величина.
Можно использовать иную формулу:
СЗ / Чг Х Чз Х % ЦБ
Можно проверить эту формулу по предыдущему примеру:
30000 / 360 Х 30 Х 10% = 250.
Поскольку расчет произведен по указанному количеству дней в году, переплата по кредиту получилась немного выше.
Ставку рефинансирования можно посмотреть на официальном сайте Центробанка.
Хотите получить займ через систему переводов? Читайте в статье, как перевести займ на Золотую Корону.
Узнайте, о заеме денежных средств на карту, срочно и с плохой кредитной историей, по ссылке.
В месяц
Расчеты по процентным начислениям могут различаться в зависимости от единицы времени, которая берется за базовую, это может быть день, декада, полмесяца, год.
При расчете процентов по займу на короткий срок чаще используется ставка на день.
При наличии срока, который предполагает график платежей, нужно обращать внимание на схему расчетов, она может быть аннуитетной или дифференцированной.
Аннуитетный расчет считается более выгодным кредитору, общая переплата будет выше, чем при дифференцированной схеме, долг будет вноситься равными платежами.
Для того чтобы произвести расчет, годовую ставку переводят в месячную, разделив ее на 12, используя полученную величину определяют коэффициент аннуитета (КА):
КА = % в месяц Х (1+ % в месяц) количество месяцев
(1 + % в месяц) количество месяцев – 1
Под количеством месяцев подразумевается длительность периода выплаты долга. При этом если платеж вносится через две недели, можно взять фактическое количество платежей, при этом придется рассчитать тариф соответственно, учитывая новую базовую временную единицу, то есть он делится на 24.
В этом случае под количеством месяцев будет подразумеваться количество платежей за период выплаты долга.
Полученный КА умножается на размер общей суммы займа, результатом является размер регулярного платежа.
Есть более легкий способ расчета. Его применяют при расчетах оплат займов, выданных на относительно недолгий срок, до года.
Здесь очень просто: если выдан кредит на 10000 рублей под 25% годовых на 184 дня (полгода).
Рассчитать процент можно по формуле:
% = (СЗ Х % за год Х Чз) / Чг
Число дней в году определяется по договоренности, это может быть как условное, так и фактическое количество, при этом нужно учитывать, является ли год високосным.
Подсчет производится со дня, следующего после получения денег. Процентная ставка прописывается как десятичная дробь – 0,25.
(10000 Х 0,25 Х 184) / 365 = 1260,27
Для получения полной сумме к оплате просто можно прибавить результат к сумме займа, получится 11260, 27.
Проверить расчет можно, применив еще одну простую формулу для расчета полной суммы долга:
к оплате = СЗ (1 + годовая ставка Х Чз / Чг)
10000 Х (1 + 0,25 Х 184/365) = 11260,27
К погашению получается столько же.
Если в течение срока выплаты производилось частичное погашение (одно или несколько), формулу следует применять к периодам, пока общая сумма долга оставалась неизменной.
Например, если через 100 дней была внесена сумма в счет досрочного погашения в размере 3000, то переплата изменится следующим образом:
% = (СЗ Х % за год Х Чз) / Чг
(10000 Х 0,25 Х 100)/365 = 684,93
Это начисления за период до внесения частичного погашения для уменьшения суммы долга.
(7000 Х 0,25 Х 83)/365 = 397,95
Таким образом, сумма начисленных процентов уменьшилась. Возможность досрочного погашения, полного или частичного, должна быть отражена в соглашении, также должна быть отражена комиссия за это или ее отсутствие.
Реже применяется схема дифференцированного расчета по займу
Формула также довольно легка в применении, сумма процентов получается так:
остаток долга Х процентная ставка Х дни в платежном периодеЧг
При расчете займов условное количество дней в году применяют редко, однако следует обратить на это внимание при оформлении договора.
Прежде чем применять эту формулу, следует привести ставку к годовому выражению, в противном случае получится беспрецедентно низкая переплата, не соответствующая действительности. То есть дневную ставку следует умножить на 365 или 366, понедельную – на 52, месячную – на 12, квартальную – на 4. Только после этого можно получить результат и оценить стоимость получаемых одолженных денег.
Те же 10000, полученные на месяц под 2% ежедневно, обойдутся заемщику в следующие деньги:
10000 Х 7,3 Х 30 / 365 = 6000
Такова сумма начисленных процентов, общая сумма к оплате составляет 16000
Можно использовать и дневную ставку.
Тогда на 365 делить не нужно:
10000 Х 0,02 Х 30 = 6000.
Соответственно, внеся на 15-й день 5000 рублей, заемщик уменьшит сумму переплаты следующим образом:
5000 Х 0,02 Х 15 = 1500
К этой сумме нужно прибавить сумму процентов, которая насчитывалась по первоначальной сумме:
10000 Х 0,02 Х 15 = 3000
Таким образом, переплата составит 4500 рублей.
От учредителя
Учредитель, заключивший договор займа и выдавший деньги под проценты, будет получать с них доход, который облагается налогом. Исчисление НДФЛ и перечисление его в казну является обязанностью заемщика, которую он будет выполнять при начислениях кредитору дохода с займа.
При этом организации, занявшая деньги, налогом не облагается, поскольку получение денег в долг не является доходом (ст. 251, п. 1, пп. 10 НК РФ).
Равно и погашение займа не является налогооблагаемым расходом фирмы (ст. 270, п. 12 НК). Тонкости этого вопроса бухгалтеры фирмы должны хорошо знать, чтобы не выплачивать лишние средства.
При заключении сделки – передачи денег в пользование – обязательным является его письменное оформление (ст. 16, п. 1 ГК), если выдается беспроцентный займ, это следует отразить отдельным пунктом.
Условия выплаты долга, выданного возмездно, также следует подробно осветить в договоре. Если нет указаний на размер ставки, она выплачивается по ставке рефинансирования ЦБ на момент выплаты одолженный средств полностью.
Проценты должны выплачиваться ежемесячно, если иное не указано в договоре.
От физического лица
При получении денег в долг от физического лица следует учитывать, что ни сам факт получения займа, ни его выплата не являются доходом для заемщика, поскольку не подразумевает получения дополнительной прибыли.
Однако кредитор обязан выплачивать подоходный налог с получаемых процентов.
В валюте
Расчеты по займам, полученным в валюте, рассчитываются в указанной валюте, однако выплачиваются в рублях по курсу Центробанка на момент совершения платежа.
Видео: Понятие полной стоимости кредита
Законодательная база
Проценты – оплата за пользование заемными средствами предусмотрена законом (ст. 809, п. 1 ГК РФ), однако размер и порядок начислений определяется договором займа.
Если размер начислений в договоре не оговаривается, то производится расчет по ставке рефинансирования, установленной ЦБ. Чтобы договор был реально беспроцентным, следует включить в договор или расписку указание на это.
Возможны применения любых схем оплаты займа, включая изменяемую ставку, которая зависит от условий, оговоренных и зафиксированных в договоре. Это определяется в Положении ЦБ № 39, пункт 3,9.
По ст. 809 ГК РФ проценты должны вноситься ежемесячно, если договором не предусмотрено иное.
Однако кредитор не может «выжать» из одолженных денег столько, сколько ему хочется – есть ст. 10 ГК РФ, которая несколько ограничивает его предприимчивость. В случае чрезмерных процентных начислений заемщик может обратиться в суд и доказать, что они неправомерно завышены.
Дополнительное возмещение кредитор может потребовать при нарушении сроков оплаты, санкции за просроченные платежи может быть предусмотрены договором или будут производиться по ст. 395 ГК РФ.
Прежде чем взять кредит, следует с карандашом и бумагой определить, во сколько он обойдется. Несмотря на большое количество калькуляторов-онлайн, понимание механизма начислений поможет при возникновении сложностей при оплате, кроме этого, некоторые нюансы договора не предусмотрены в автоматических расчетах.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- 8 (800) 700 95 53
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник
Обязательства, выраженные в иностранной валютеЧтобы уменьшить риски обесценивания кредитных средств, их сумму банки (или иные кредитные организации) нередко выражают в иностранной валюте. Законодательством это допускается (п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ). В таком случае рублевый эквивалент обычно определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа (если договором не предусмотрено иное).
Однако вследствие изменений курса заемщик вряд ли возвратит заимодавцу такую же сумму денег, какую получил изначально. А значит, не соблюдается основное условие договора займа, определенное в пункте 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ. В нем сказано, что по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Между тем стороны свободны в заключении договора: они вправе заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом, и, соответственно, определить его условия. Это позволяют сделать положения статьи 421 Гражданского кодекса РФ (п. 2, 4). Помимо того, условия договора могут быть определены обычаями делового оборота. Но к ситуации с рублевым займом, номинированным в иностранной валюте, более применима аналогия закона, которая используется в случаях, если отношения прямо не урегулированы законодательством (п. 1 ст. 6 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, в силу сходства подобные отношения регулируются нормами о займах, выданных в твердой сумме.
Бухгалтерский учет инвестиционного займаОбщие правила учета займов таковы.
На основании пунктов 3 и 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»* проценты, причитающиеся заимодавцу, отражают обособленно от основной суммы долга. Поэтому к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открывают соответствующие субсчета. * Положение утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №107н. УЧЕТ ПРОЦЕНТОВРасходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, и признаются прочими расходами. Но здесь есть одно исключение.
Предположим, компания на заемные средства осуществляет строительство для собственных нужд. В этом случае здание (либо другой объект капитального строительства) впоследствии будет принято к учету в качестве основного средства. Такой объект имущества именуют инвестиционным активом и проценты по займам включают в его стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008).
Напомним: под инвестиционным активом в целях применения ПБУ 15/2008 понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К инвестиционным активам относятся в том числе объекты незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком или заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств или иных внеоборотных активов.
УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦПри учете займов в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, необходимо также руководствоваться правилами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Правила следующие.
Во-первых, в регистрах бухгалтерского учета суммы займов должны отражаться не только в рублях, но и в иностранной валюте (п. 20 ПБУ 3/2006).
Во-вторых, по счетам 66 и 67 на дату каждой операции, а также на последний календарный день месяца необходимо выполнить пересчет валютных обязательств (п. 7 ПБУ 3/2006).
Пересчет выявляет расхождения между рублевой и валютной оценками обязательств, возникшие вследствие изменения курса иностранной валюты. Суммы таких расхождений называют курсовыми разницами и учитывают, согласно пункту 13 ПБУ 3/2006, как прочие доходы и расходы.
Обратите внимание: учет курсовых разниц по процентным обязательствам таких исключений, как для самих процентов, не предусматривает. В стоимость инвестиционного актива курсовые разницы не включаются.
ПРИМЕР 1
ООО «Бригантина» строит подрядным способом бизнес-центр. Для финансирования инвестиционного проекта заключен договор займа о предоставлении суммы, эквивалентной 1 млн долл. США, под 20 процентов годовых.
3 августа 2009 года деньги (рубли) поступили на расчетный счет организации. Проценты начисляются банком ежемесячно — на последний день месяца по официальному курсу. За август их сумма составила 15 342,47 долл. США (1 000 000 USD : 365 дн. х 28 дн. х 20%).
Уплачены они были 8 сентября 2009 года.
В соответствии с договором уплата процентов производится по официальному курсу ЦБ РФ на день уплаты. Курс доллара на 3 августа 2009 года составил 31,1533 руб. за долл. США, на 31 августа 2009 года — 31,5687 руб. за долл. США, на 8 сентября 2009 года — 31,4298 руб. за долл. США.
Бухгалтер ООО «Бригантина» отразил операции, связанные с учетом полученного займа, следующим образом.
3 августа 2009 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 субсчет «Основной долг»
— 31 153 300 руб. (31,1533 руб. х 1 000 000 USD) — получен заем (отражается в рублях и иностранной валюте).
31 августа 2009 года:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 субсчет «Основной долг»
— 415 400 руб. ((31,5687 руб/USD — 31,1533 руб/USD) х 1 000 000 USD) — отражена курсовая разница по основному долгу (увеличение долга из-за роста курса);
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты»
— 484 341,83 руб. (15 342,47 USD х 31,5687 руб/USD) — начислены проценты за август (отражаются в рублях и иностранной валюте).
8 сентября 2009 года:
ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты» КРЕДИТ 51
— 482 210,76 руб. (15 342,47 USD х 31,4298 руб/USD) — уплачены проценты (отражаются в рублях и иностранной валюте);
ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты» КРЕДИТ 91
— 2131,07 руб. ((15 342,47 USD х (31,5687 руб/USD — 31,4298 руб/USD)) — отражена курсовая разница по процентным обязательствам.
Налоговый учетРассмотрим, как затраты, связанные с использованием заемных средств, учитывать при налогообложении прибыли.
«ПРОЦЕНТНЫЕ» УБЫТКИПрежде всего, напомним, что в налоговом учете расходы по долговым обязательствам отражаются с учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ. Одновременно заметим, что займы, выраженные в условных единицах, признаются долговыми обязательствами, оформленными в рублях. Поэтому по критерию валюты они сопоставимы с займами, номинированными в рублях (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499).
В целях налогообложения заемщик признает проценты в составе внереализационных расходов, невзирая на инвестиционный характер займа. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Внереализационные расходы надо признавать в расходах текущего периода (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
При этом если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признают на дату прекращения действия договора или погашения долгового обязательства. Это предусмотрено в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, в первоначальную стоимость объекта строительства включить проценты по займам нельзя. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 июня 2009 г. № 03-03-06/1/408 и от 3 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/37.
И если компания в период строительства не будет иметь достаточных доходов, ей предстоит сдавать в налоговую инспекцию «убыточные» декларации по налогу на прибыль.
Можно ли избежать нежелательного отражения в декларации указанных убытков?
Обратимся к пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
В нем сказано, что расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Между тем в периоде строительства объекта для собственных нужд деятельность, непосредственно направленная на получение дохода, еще не началась. По той причине, что не существует объекта, позволяющего извлекать доходы. Но Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007* (КДЕС Ред. 1.1) связывает понятие экономической деятельности с производственным процессом. Деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг). Все эти признаки в рассматриваемой ситуации отсутствуют. К тому же в условиях кризиса строительство на любом этапе может быть заморожено.
* Классификатор утвержден приказом Ростехрегулирования от 22 ноября 2007г. № 329-ст.
При таких обстоятельствах автор полагает, что признание «процентных» расходов по полученным займам допустимо отложить до момента ввода объекта в эксплуатацию. Это решение нужно утвердить в учетной политике (ст. 313 Налогового кодекса РФ). Можно надеяться, что оно не вызовет возражений со стороны налоговых инспекторов.
Другой способ избежать убытков — «процентные» расходы учитывать, но не отражать в текущих декларациях. Впоследствии, при наличии достаточных доходов, компания вправе представить уточненные декларации за прошлые годы, согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ, и признать указанные расходы в «режиме» переноса убытков на будущее в соответствии с положениями статьи 283 Налогового кодекса РФ.
НЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — НЕТ УБЫТКОВ
Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс с целью производства продукции (оказания услуг).
Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции или оказанием услуг («Введение» ОК 029-2007 (КДЕС ред. 11)).
РАЗНИЦЫ НЕ ТОЛЬКО СУММОВЫЕ…Теперь разберемся, как влияет на налогообложение прибыли изменение курса иностранной валюты. Для этого обратимся к письму Минфина России от 15 мая 2009 г. № 03-03-06/1/324. В нем чиновники пояснили, что обязательство, выраженное в иностранной валюте, но подлежащее оплате в российских рублях, следует рассматривать как обязательство, выраженное в условных единицах.
Изменение курса условных денежных единиц порождает доходы и расходы в виде суммовых разниц при операциях реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Проценты как раз характеризуют стоимость услуг заимодавца. А расходы в виде уплаченных процентов, признанные по методу начисления, не соответствуют фактически уплаченной сумме процен-
тов. Отсюда и суммовые разницы.
Однако эти рассуждения неприменимы к сумме основного долга, выраженной в условных единицах. Дело в том, что возврат займа, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ, не является реализацией. По этой причине расхождение между полученной и возвращенной суммами основного долга под определение суммовой разницы не подпадает.
Тем не менее уменьшение курса условной единицы создает у заемщика экономическую выгоду (ст. 41 Налогового кодекса РФ), а рост курса, напротив, порождает дополнительные затраты согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
В первом случае у заемщика возникают внереализационные доходы, прямо не поименованные в статье 250 Налогового кодекса РФ, но это не препятствует их признанию, поскольку перечень внереализационных доходов не является закрытым.
Если же заемщик по причине роста курса возвращает большую сумму денег, чем получил, то разницу следует рассматривать как плату за пользование займом, предусмотренную договором. Для целей налогообложения ее нужно учитывать в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ. При этом предельная величина расходов по такой разнице определяется с учетом сумм начисленных по займу процентов.
В отличие от бухгалтерского, налоговое законодательство не предусматривает отражения разниц в составе доходов (расходов) на конец отчетного (налогового) периода. Поэтому все возникшие разницы нужно учитывать на дату оплаты соответствующей задолженности.
КОГДА ВОЗНИКАЕТ СУММОВАЯ РАЗНИЦА?Согласно пункту 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ суммовая разница образуется, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Обратите внимание: по мнению чиновников Минфина России, в случае осуществления предварительной оплаты (полной или частичной) по оплаченной стоимости товара доходов (расходов) в виде суммовой разницы (когда платежи осуществляются в рублях) не возникает (письмо от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/508).
ПРИМЕР 2
По договору займа, оформленному в условных денежных единицах, ЗАО «Маяк» из-за роста курса у. е. возвратило долг в сумме, превышающей полученную на 100 000 руб.
Сумма начисленных за отчетный период процентов — 50 000 руб. Ввиду роста курса у. е. оплачено процентов — 52 000 руб., то есть на 2000 руб. больше, чем начислено. Тем самым общая стоимость расходов по заемным средствам для ЗАО «Маяк» составила 152 000 руб. (100 000 + 50 000 + 2000).
Из них 2000 руб. — суммовая разница, она признается в расходах в налоговом учете в полном размере. А вот сумма 100 000 руб. в целях налогообложения самостоятельным расходом не признается, а присоединяется к сумме начисленных процентов.
Предположим, предельный размер процентов, подлежащих признанию в расходах общества по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ, — 120 000 руб. Эту величину нужно сравнить со стоимостью услуг заимодавца, равную 150 000 руб. (100 000 + 50 000). Поскольку стоимость услуг превышает допустимую сумму, в налоговом учете она признается частично — в сумме 120 000 руб.
Таким образом, итоговая сумма внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли ЗАО «Маяк», составит 122 000 руб. (120 000 + 2000).Статья напечатана в журнале «Учет в строительстве» №12, декабрь 2009 г.
Источник