Большинство малых предприятий и ИП либо для расширения бизнеса, либо в качестве начального капитала привлекают дополнительные финансовые ресурсы. Такими средствами могут быть, например, кредит, полученный в банке, либо заем, предоставленный частным лицом или другой организацией. Рассмотрим учет кредитов и займов при УСН.
Заем при УСН
При применении как ОСНО, так и УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы» особое внимание уделяется всем расходам, понесенным организацией за отчетный период. В главе 25 Налогового кодекса РФ указаны расходы, на величину которых может быть уменьшена налогооблагаемая база предприятия. В частности, к таким расходам относятся проценты, которые предприятие обязано выплатить за предоставленные денежные средства (кредиты, займы). Также указываются расходы на оплату услуг кредитных организаций (расчетно-кассовое обслуживание кредита или займа, штрафы, пени за просрочку выплаты основного долга и процентов).
Для «упрощенцев» в соответствии с письмом от 19 мая 2010 г. № ШС-37-3/1925 расходы, связанные с погашением ранее предоставленного займа, не относятся к уменьшению налогооблагаемой базы. Это связано с тем, что список расходов из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организаций, применяющих УСН, ограничен. Уплаченные проценты за пользование кредитными средствами относятся к расходам, уменьшающим величину налоговой базы. Но необходимо учесть: если кредит был предоставлен индивидуальному предпринимателю еще до его официальной регистрации, то проценты по данному кредиту (займу) уже не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим доходы (независимо от того, был ли использован кредит в деятельности ИП).
Отражение займа в КУДиР
Заемные средства не являются доходом организации, т.к. они предоставляются во временное пользование на условиях платности, срочности и возвратности. Следовательно, в книге учета доходов и расходов величина займа (кредита) в доходах не отражается. Также в расходах КУДиР не учитывается сумма возвращаемых заемных средств (учитывается только величина уплаченных процентов). В отличие от кредита заем может быть и беспроцентным. В этом случае сумма займа ни в доходах, ни в расходах не отражается.
Учет процентов по займу
Проценты по кредиту (займу) согласно пункту 9 статьи 346.16 НК учитываются в расходной части КУДиР на дату их фактической оплаты с учетом установленного лимита. Согласно статье 269 НК организация-налогоплательщик может выбрать один из двух способов расчета нормированной величины процентов, относящихся к расходам. Способ нормирования процентов для признания их расходами должен быть прописан в учетной политике организации.
Первый способ отражает средний уровень процентов за несколько предоставленных кредитов в течение одного налогового периода на сопоставимых условиях. Такие условия предусматривают выдачу кредитов на один и тот же срок, в одной валюте, в сопоставимом объеме и с одинаковым залогом. Тогда расходами признается величина процентов, не отклоняющаяся от средней величины процентов по сопоставимым займам более чем на 20%. На практике этот способ из-за сложности расчета и соблюдения всех условий используется редко, но является более выгодным.
Пример. Организации были предоставлены три кредита на 12 месяцев под залог недвижимости: 120 тыс руб. под 10%, 70 тыс руб. – 18%, 100 тыс руб. – 20%.
Находим среднюю величину процентов:(120000 * 10% + 70000 * 18% + 100 000 * 20%)/(120000 + 70000 + 100000) * 100% = 15,4%
Увеличенная на 20% средняя величина процентов составит:
15,4% + 15,4% * 0,2 = 18,48%.
Таким образом, проценты по кредитам в 120 тыс руб и 70 тыс руб. учитываются в качестве расходов в полном объеме. Проценты по кредиту в 100 000 рублей отражаются в расходной части КУДиР по ставке 18,48%.
Во втором способе используется ставка рефинансирования ЦБ, умноженная на коэффициент 1,8 (действует до 31 декабря 2014 года).
Пример. 4 сентября 2013 года организация взяла кредит 100 тыс руб на 12 месяцев под 18% годовых. Оплата процентов происходит каждый месяц в последний день месяца. В сентябре 2013 ставка рефинансирования 8,25%.
30 сентября банку была перечислена следующая сумма процентов:
100 000 * 18% * 26 /365 = 1282,2 руб
Нормированная величина процентов по ставке рефинансирования:
100 000 * 8,25% * 1,8 * 26/365 = 1057,81 руб.
Таким образом, в расходной части КУДиР будет учтена величина процентов, равная 1057,81 руб.
Заем проводки
Для организаций и предпринимателей, ведущих бухгалтерский учет добровольно, ниже представлены проводки по счета, отражающие займы и кредиты.
Получение денежного займа (кредита) отражается проводкой:
- Дебет 51 (52) – Кредит 66 (67).
Погашены проценты по кредиту (займу):
- Дебет 66 (субсчет «проценты по кредитам (займам)») – Кредит 51 (52)
Погашены проценты по долгосрочному кредиту (займу):
- Дебет 67 (субсчет «проценты по кредитам (займам)») – Кредит 51 (52)
Начисление процентов происходит ежемесячно бухгалтерской справкой:
- Дебет 91.2 – Кредит 66 (субсчет «проценты по кредитам (займам)»)
Начислены проценты по долгосрочному кредиту (займу) бухгалтерской справкой:
- Дебет 91.2 – Кредит 67 (субсчет «проценты по кредитам (займам)»)
Погашена сумма кредита (займа):
- Дебет 66 (67) – Кредит 51 (52)
Таким образом, проводя учет кредитов и займов, полученные суммы в доходах не отражаются, а при УСН 15% в расходах можно учитывать уплаченные проценты по займу, но не больше нормы.
Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:
Введите свой E-mail:
Источник
Источник
Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в финвложениях, если заем процентный:
Дт 58 Кт 51;
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
Дт 76 Кт 51.
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
Дт 51 Кт 58 (76).
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Дт 51 Кт 66 (67).
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
Дт 66 (67) КТ 51.
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Дт 66 (67) Кт 51.
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Получение процентов она отразит как:
Дт 51 Кт 76.
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Источник
- Главная
- Статьи
- Расчеты
- Займы и кредиты
275318 ноября 2016
Доходы в виде процентов по займу или по договору банковского вклада нужно учесть на УСН, когда деньги поступят. Узнайте, какие записи сделать в бухучете и книге учета доходов и расходов.
Учет доходов в виде процентов на УСН
Получение кредитов и займов не влияет на расчет налога при УСН. Тоже самое и с выдачей займов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
С процентами по полученным кредитам и займам ситуация иная. Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, на проценты по заемным средствам налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты по полученному займу (кредиту) по общему правилу уменьшат налоговую базу без каких-либо ограничений. Однако если сделка контролируемая, то проценты по таким обязательствам нормируются. Порядок нормирования такой же, как и для плательщиков налога на прибыль.
Момент признания доходов в виде процентов на УСН
При расчете налога начисленные проценты учтите только после их фактической выплаты.
Независимо от объекта налогообложения при расчете единого налога проценты по договору займа включите в состав доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это только после того, как проценты будут фактически получены от заемщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Пример Когда признавать доходы в виде процентов при УСН
22 июня ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 40 000 руб. под 7 процентов годовых (год не високосный). Срок возврата займа и процентов по нему — 6 августа этого же года. Сумма процентов по займу составляет 345 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 45 дн.). По условиям договора проценты выплачиваются вместе с возвратом основного долга.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
22 июня:
ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 50
40 000 руб. — выдан заем;
ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91-1
61 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 8 дн.) — начислены проценты за июнь.
31 июля:
ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91-1
238 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 31 дн.) — начислены проценты за июль.
6 августа:
ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91-1
46 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 6 дн.) — начислены проценты за август;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-1
40 000 руб. — возвращен заем;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-1
345 руб. — получены проценты.
Сумму уплаченных процентов бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов за девять месяцев, как в образце ниже.
Доходы в виде процентов по займу в книге учета
Проценты, причитающиеся организации по депозитным вкладам, при расчете единого налога включите в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно в день получения процентов или зачисления на счет в случае их капитализации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Пример Когда признавать доходы в виде процентов при УСН
10 июля ООО «Альфа» разместило на депозитном счете в банке денежные средства в сумме 2 000 000 руб. сроком на два месяца (по 10 сентября включительно) под 8 процентов годовых. Проценты начисляются ежемесячно. Год високосный.
Проценты выплачиваются единовременно по окончании срока действия договора банковского вклада. Согласно учетной политике организация отражает операции по депозиту на счете 58 «Финансовые вложения».
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.
10 июля:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51
2 000 000 руб. — отражено зачисление средств на депозитный счет.
31 июля:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
9180 руб. (2 000 000 руб. × 8% : 366 дн. × 21 дн.) — начислены проценты за июль.
31 августа:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
13 552 руб. (2 000 000 руб. × 8% : 366 дн. × 31 дн.) — начислены проценты за август.
10 сентября:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
4372 руб. (2 000 000 руб. × 8% : 366 дн. × 10 дн.) — начислены проценты за сентябрь;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58
2 000 000 руб. — возвращена сумма вклада;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
27 104 руб. (9180 + 13 552 + 4372) — зачислены проценты по вкладу.
В сентябре бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов проценты, начисленные и перечисленные на счет организации за июль—сентябрь, в сумме 27 104 руб. Эту сумму бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов.
Доходы в виде процентов по вкладу в книге учета
В бухгалтерской программе БухСофт расчет любого пособия происходит автоматически
Попробовать >>
Не забудьте сначала включить доступ>>
Пройти тест
Проверьте по ИНН компании – есть ли ошибки в данных ФНС.
, сегодня страшные скидки на своевременные разъяснения для бухгалтера!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Источник
