- Главная
- Статьи
- Налог на прибыль
- Декларация по налогу на прибыль
1439823 декабря 2016
Проценты по займу в декларации по прибыли отражают в приложении № 1 или № 2 к листу 02. Читайте, с какой периодичностью и за какой временной промежуток такие доходы/расходы отражать.
Как проценты по займу в декларации по прибыли отражать займодавцу
Компания, которая выдала заем, должна включить проценты по нему в доходы. Их учитывают так:
— ежемесячно за весь период действия договора,
— на дату прекращения договора и возврата займа. В этом случае посчитать проценты надо за период с начала месяца и по день расчета включительно.
Эти правила действуют независимо от условий договора (п. 6 ст. 271 НК РФ). Даже если заемщик платит проценты не каждый месяц, а только при возврате займа, их надо учитывать во внереализационных доходах ежемесячно (п. 6 ст. 250 НК РФ). Поэтому отразите в декларации по строке 100 приложения № 1 к листу 02 проценты за все месяцы действия договора займа в 2016 году.
Как проценты по займу в декларации по прибыли отражать заемщику
С 1 января 2015 года компании, которые берут займы и кредиты, вправе учитывать в расходах проценты по ним без ограничений. Исключением являются только контролируемые сделки (п. 1 ст. 269 НК РФ). Поэтому при расчете налога можно списывать проценты по фактическим ставкам, которые прописаны в договоре. Если компания получила заем на приобретение основных средств, проценты не включайте в его стоимость (письмо ФНС России от 23 марта 2015 г. № ГД-4-3/4568). Учитывайте их как внереализационные расходы.
Компании отражают проценты в расходах по той же схеме, что и в доходах (п. 8 ст. 272 НК РФ):
— ежемесячно,
— на дату прекращения договора и возврата займа.
Показывают их по строке 201 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
ПРИМЕР
Компания 1 апреля 2016 года выдала заем контрагенту на два года. Сумма займа — 500 000 руб. По условиям договора ставка составляет 2,5 процента годовых. Проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа. Заемщик должен уплатить проценты на дату возврата займа.
Проценты за апрель–июнь 2016 года составляют 3142,08 руб. (500 000 руб. × 2,5% : 366 дн. × (31 дн. + 30 дн. + 31 дн.). Эту сумму бухгалтер учел в доходах по строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2016 года.
Компания-заемщик вправе учесть эти проценты в расходах.
Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Дорогой коллега, сегодня годовая подписка на «Главбух» по цене полугодия!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 декабря 2017 г.
Содержание журнала № 24 за 2017 г.
Ваша организация выдала беспроцентный денежный заем контрагенту и вы сомневаетесь, не придется ли платить какие-либо налоги? Тогда наша статья для вас! В ней мы также расскажем, как заполнить раздел 7 НДС-декларации при выдаче займа.
Тему статьи предложила Марина Александровна, главный бухгалтер, г. Саратов
Налог на прибыль
Организация, выдавшая беспроцентный заем, не получает каких-либо процентов. Однако до 2017 г. вопрос о том, должен ли такой заимодавец рассчитывать виртуальный доход и платить с него налог на прибыль, был дискуссионным.
Судьи, как правило, считали, что внереализационного дохода у организации, выдавшей беспроцентный заем, не возникаетПостановления АС ПО от 28.02.2017 № Ф06-18090/2017; АС ВСО от 20.10.2016 № Ф02-5840/2016; АС ЗСО от 28.12.2015 № Ф04-27106/2015.
Но проверяющие настаивали на том, что заимодавец, выдавший беспроцентный заем взаимозависимому лицу, должен учитывать неполученные проценты в «прибыльных» доходах по налогу на прибыльп. 6 ст. 250, п. 1 ст. 105.3 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017). Доходы заимодавца в такой ситуации должны определяться исходя из суммы процентов, которые были бы получены, если бы заем был выдан невзаимозависимому лицуПисьмо Минфина от 27.05.2016 № 03-01-18/30778.
С января 2017 г. для целей налогообложения прибыли заимодавец должен учитывать в доходах неполученные проценты, только если заем является контролируемой сделкойподп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846. Сразу же заметим, что если беспроцентный заем выдан российской организации, предпринимателю или простому гражданину, то он не признается контролируемой сделкойподп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.
В других случаях — если сделка по выдаче займа все же признана контролируемой, сумму процентов, учитываемых во внереализационных доходах, надо рассчитать исходя из рыночных условий. То есть по ставке, по которой заем на аналогичную сумму и на тот же срок был бы выдан невзаимозависимому лицуПисьма Минфина от 27.05.2016 № 03-01-18/30778, от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137.
НДС при беспроцентном займе
Выдача и возврат денежного займа не признаются реализацией. А сами операции по предоставлению и возврату займов в денежной форме не являются объектом обложения НДСподп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Причем даже если заем процентный, начисленные и/или полученные проценты все равно не облагаются НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Поэтому можно не опасаться, что проверяющие «попросят» исчислить НДС с виртуальных процентов по выданным беспроцентным займам.
Однако есть один нюанс: в декларации предусмотрен раздел 7 для отражения не облагаемых НДС операций. И возникает вопрос: надо ли в этом разделе отражать операции, связанные с выдачей беспроцентного займа?
Давайте порассуждаем. С одной стороны, для подобных операций, не признаваемых реализацией, в приложении № 1 к Приказу ФНС, утвердившему декларацию, предусмотрен код 1010801 «Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса»утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
В Инструкции по заполнению раздела 7 указано, что по операциям, не признаваемым объектом обложения НДС, не нужно заполнять графы 3 и 4п. 44.2. Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Исходя из этого можно предположить, что выдачу беспроцентного займа надо указать в разделе 7 с кодом 1010801 и заполнить графу 2.
Но с другой стороны, в графе 2 надо показывать стоимость реализованных товаров, работ или услуг. Так что само тело займа отражать в этой графе было бы неверным, так как нет реализации.
Из всего этого можно сделать вывод, что тело беспроцентного займа не придется отражать в НДС-декларации ни в разделе 7, ни в каком-либо другом.
Однако все вышесказанное не означает, что при выдаче беспроцентного займа не придется заполнять раздел 7 по иному основанию.
Отражение выдачи беспроцентного займа в НДС-декларации
— Операции по предоставлению займов в денежной форме не признаются объектом обложения НДСп. 1 ст. 146 НК РФ. А плата за оказание услуг по предоставлению такого займа, то есть сумма начисленных процентов, освобождается от обложения НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Когда заем является беспроцентным, услуга по его предоставлению оказывается на безвозмездной основе.
Для операций на безвозмездной основе действует особый порядок определения налоговой базы. Она определяется как стоимость товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в нее НДСп. 2 ст. 154 НК РФ.
Этот порядок применяется и в случае оказания не облагаемой НДС услуги по предоставлению беспроцентного денежного займа. Таким образом, стоимость финансовой услуги по его предоставлению для целей гл. 21 Кодекса (то есть сумму процентов) налогоплательщикам надо определять исходя из размера ставки рефинансирования ЦБ РФп. 1 ст. 809 ГК РФ. Датой оказания услуги по предоставлению беспроцентного займа является день окончания календарного месяца.
Строка 010 раздела 7 декларации по НДС заполняется так:
•в графе 1 указывается код 1010292;
•в графе 2 — только сумма процентов, определенная исходя из рыночных условий (без учета суммы выданного займа);
•в графе 3 — стоимость товаров, работ, услуг (в том числе относящихся к общехозяйственным расходам), приобретенных без НДС, использованных для операций по выдаче беспроцентного займа;
•в графе 4 — сумма НДС, не подлежащая вычету, по приобретенным с налогом товарам, работам, услугам (в том числе относящимся к общехозяйственным расходам), использованным для операции по выдаче беспроцентного займа.
Как видим, для заполнения раздела 7 придется рассчитать виртуальные проценты, ориентируясь на ключевую ставку Центробанка. И именно их следует отразить в графе 2.
При выдаче процентных займов по общепринятой практике проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, по день его возврата включительноп. 1 ст. 807, п. 2 ст. 809 ГК РФ. На это и надо ориентироваться, рассчитывая ваши виртуальные проценты.
Раздельный НДС-учет
Если есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, НДС по общехозяйственным расходам нужно распределять. Минфин рекомендует вести раздельный учет НДС и при выдаче денежных займовподп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 02.04.2009 № 03-07-07/27, от 28.04.2008 № 03-07-08/104.
Порядок распределения общехозяйственных расходов между различными видами деятельности и операциями в гл. 21 НК не прописан. Поэтому организация может закрепить в учетной политике наиболее выгодный для себя порядок определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемые операцииПисьма Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/223; ФНС от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475 (п. 2). Например, ее можно определить, воспользовавшись одним из двух вариантов.
Вариант 1. Доля общехозяйственных расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, равна доле прямых расходов по не облагаемым НДС операциям в общей величине прямых расходов по всем операциям, связанным с реализацией.
Этот вариант более выгоден в случае, если организация обычно ведет только облагаемые НДС операции, а займы выдает лишь изредка. Прямые расходы по таким операциям, как правило, отсутствуют. Ведь у вас нет бухгалтера или иного работника, который занимается исключительно этими операциями, нет основных средств, используемых исключительно для выдачи займов, и т. д. А значит, доля общехозяйственных расходов, относящихся к операциям по выдаче займов, будет равна нулю.
При этом варианте в графе 3 не надо ничего отражать, так как нет ни прямых, ни общехозяйственных расходов, относящихся к виртуальным процентам. В графе 4 тоже указывать нечего: если нет расходов, то нет по ним и входного НДС, который не подлежит вычету.
Вариант 2. Доля общехозяйственных расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, равна доле выручки от не облагаемых НДС операций в общей сумме выручки от реализации. Этот вариант наиболее распространенный, поскольку самый простой.
Если нет иных не облагаемых НДС операций, то формула для определения суммы общехозяйственных расходов, приходящихся на виртуальные проценты, будет такая.
Как видим, в качестве не облагаемой НДС выручки надо учитывать только величину виртуальных процентов, а сумма самого займа в расчете не участвуетПисьмо Минфина от 28.04.2008 № 03-07-08/104.
Графу 3 при таком варианте заполнять придется, только если в общехозяйственные расходы включалась стоимость товаров, работ, услуг, которые были приобретены без НДС. К примеру, в качестве общехозяйственных расходов были учтены платежи за аренду офиса арендодателю, применяющему упрощенную систему налогообложения. Часть таких расходов, относящаяся к виртуальным процентам, и должна быть указана в графе 3.
Графу 4 при выборе этого варианта придется заполнить, только если у вас появятся общехозяйственные расходы, относящиеся к виртуальным процентам, НДС по которым нельзя принять к вычету. Но это маловероятно. Поскольку организация наверняка сможет воспользоваться правилом «пяти процентов».
Напомним, что можно не отказываться от вычета входного НДС по товарам, работам, услугам, которые используются как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, если доля расходов, относящихся к необлагаемым операциям, не превышает 5% совокупных расходов. То есть когдап. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 12):
В нашем случае расходы, связанные с не облагаемой НДС реализацией (с виртуальными процентами), будут состоять лишь из части общехозяйственных расходов, которые относятся к таким процентам.
Пример. Заполнение раздела 7 при выдаче плательщиком НДС беспроцентного займа
Условие. Организация «Альфа», находящаяся на общем режиме, 01.08.2017 выдала организации «Бета» беспроцентный заем в сумме 1 000 000 руб. сроком на 6 месяцев.
В августе и сентябре учетная ставка ЦБ составляла:
•в августе 2017 г. и с 1 по 17 сентября — 9%Информация ЦБ от 16.06.2017;
•начиная с 18 сентября — 8,5%Информация ЦБ от 15.09.2017.
Каких-либо затрат, связанных с выдачей беспроцентного займа, у организации «Альфа» нет. В соответствии с учетной политикой для целей НДС общехозяйственные расходы распределяются между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально доходам (то есть организация применяет вариант 2).
В III квартале 2017 г. показатели деятельности были такими.
Решение. Операция по выдаче беспроцентного займа в НДС-декларации не отражается.
Для заполнения раздела 7 декларации по НДС за III квартал 2017 г. организация «Альфа» рассчитала сумму процентов, которые были бы начислены, если бы заем был процентным, а ставка была бы равна учетной ставке ЦБ. Проценты составили 14 616,44 руб. (см. таблицу ниже). Именно эту сумму надо отразить в графе 2 раздела 7 НДС-декларации за III квартал по коду 1010292.
В графе 3 ничего не отражается, ведь нет товаров, работ или услуг, которые приобретены без НДС и в то же время связаны с беспроцентным займом.
В графе 4 надо отразить сумму НДС, для которого одновременно выполняются следующие условия:
•он не подлежит вычету;
•он относится к части общехозяйственных расходов, которые приходятся на виртуальные проценты.
Если такого НДС нет, тогда графу 4 заполнять не нужно. Но это надо обосновать. Организация «Альфа», чтобы определить, всю ли сумму входного НДС по общехозяйственным расходам можно предъявить к вычету, сделала проверку на возможность применения правила «пяти процентов».
Шаг 1. Определяем сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на виртуальные проценты. Она составит 582,95 руб. (200 000 руб. х (14 616,44 руб. / (5 000 000 руб. + 14 616,44 руб.))).
Шаг 2. Проверяем, превышает ли доля расходов, приходящихся на операции с виртуальными процентами, 5-процентный порог:
•общая сумма расходов, связанных с реализацией, в III квартале составляет 3 200 000 руб. (3 000 000 руб. + 200 000 руб.);
•доля расходов, приходящихся на виртуальные проценты, составляет примерно 0,02% (582,95 руб. / 3 200 000 руб.). Это менее 5%.
Следовательно, весь входной НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, организация «Альфа» может принять к вычету. Так что графу 4 заполнять не требуется. В итоге операция, связанная с расчетом виртуальных процентов, будет отражена в разделе 7 так.
* * *
Если вы выдали беспроцентный заем физическому лицу, будьте готовы удержать НДФЛ или сообщить инспекции о невозможности его удержания. Ведь материальная выгода от экономии на процентах облагается этим налогомп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ. Об этом мы не раз рассказывали на страницах журнала (см., например, , 2017, № 12, с. 35; 2017, № 3, с. 50).
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2016 г.
2015 г.
Источник
ОСНО: Налог на прибыль
При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Если предоставлен беспроцентный заем, а заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль.
Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:
— если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;
— если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;
— если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.
Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета налога на прибыль с процентов по выданному займу
22 июня 2014 года ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 36 600 руб. под 7 процентов годовых. Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа 2014 года. Сумма процентов по займу составляет 316 руб. (36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 45 дн.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.
Срок действия договора охватывает два отчетных периода. Поэтому сумму процентов за июнь 2014 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 8 дн. = 56 руб.
Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2014 года. При расчете налога на прибыль за девять месяцев налоговая база увеличится на сумму процентов, начисленных за июль и август 2014 года.
За июль:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 31 дн. = 218 руб.
За август:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 6 дн. = 42 руб.
Ситуация: как при расчете налога на прибыль (метод начисления) учесть проценты по займу, выданному на срок более одного отчетного периода? Договор расторгли досрочно, а потому размер процентов уменьшается
При расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу необходимо увеличить в день начисления процентов согласно условиям договора.
При этом, если условиями договора предусмотрено, что заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то их следует начислять ежемесячно в течение всего срока действия договора по ставке, действующей на конец каждого месяца. Начисленные проценты увеличивают налоговую базу того отчетного периода, к которому они фактически относятся. Это следует из совокупности положений пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
В течение срока действия договора указанный порядок учета процентов не изменяется и в том случае, когда сторонами сделки предусмотрена возможность изменения процентной ставки. Например, ее понижение при досрочном возврате долгового обязательства. Это подтверждает и Минфин России в письме от 23 июня 2010 г. № 03-03-06/1/426.
Однако по факту возникновения такого обстоятельства, то есть на момент расторжения договора (возврата долга), организация вправе пересчитать начисленные за весь период действия договора проценты по новой ставке (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Поскольку процентная ставка снизилась, то в налоговом учете организации образуется излишне начисленная сумма процентов, которая привела к излишней уплате налога на прибыль. Эту сумму можно учесть в составе внереализационных расходов на дату расторжения договора (п. 1 ст. 54, подп. 20 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Обязанности по корректировке налоговой базы путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у организации не образуется.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/179.
По займам в натуральной форме (товарным кредитам) проценты могут быть установлены как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов в натуральной форме при расчете налога на прибыль определите исходя из договорной стоимости переданного имущества или по его рыночной цене, если она отличается от договорной (п. 5 ст. 274 НК РФ).
НДС
При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Проценты (как в денежной, так и натуральной форме), полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог рассчитайте так:
НДС = (Проценты, полученные от заемщика – Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, действующей в период, за который начисляются проценты) × 18/118 или 10/110 (в зависимости от вида имущества)
Налог рассчитайте только после фактического получения процентов.
Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
На сумму процентов, облагаемых НДС, составьте счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж (п. 18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в денежной форме
11 января 2014 года ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит. Предмет договора – 1000 кг извести стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), срок возврата – 26 января 2014 года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 10 процентов годовых. Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.
В январе:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 485 руб. (118 000 руб. × 10% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь;
Дебет 51 Кредит 73-1
– 485 руб. – получены проценты по займу за январь.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе 2014 года, – 8,25 процента. Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна:
118 000 руб. × 8,25% : 365 дн. × 15 дн. = 400 руб.
Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
485 руб. – 400 руб. = 85 руб.
НДС с суммы процентов, превышающей ставку рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
85 руб. × 18/118 = 13 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.
Счет-фактуру на сумму 85 руб. (в т. ч. НДС – 13 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.
Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Проценты получены в денежной форме
11 января 2014 года ЗАО «Альфа» выдало заем в натуральной форме ОАО «Производственная фирма «Мастер»» (плательщик НДС). Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.), срок возврата – до 26 января 2014 года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 14 процентов годовых. Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.
В январе:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 3452 руб. (600 000 руб. × 14% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь;
Дебет 51 Кредит 76
– 3452 руб. – получены проценты по займу за январь.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе 2014 года, – 8,25 процента.
Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна:
600 000 руб. × 8,25% : 365 дн. × 15 дн. = 2034 руб.
Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
3452 руб. – 2034 руб. = 1418 руб.
НДС с разницы между суммой процентов, рассчитанных исходя из процентной ставки, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, составил:
1418 руб. × 18/118 = 216 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 216 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.
Счет-фактуру на сумму 1418 руб. (в т. ч. НДС – 216 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.
Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в натуральной форме
ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит. 11 января 2014 года заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. Стоимость одного листа – 59 руб./лист (совпадает с балансовой стоимостью).
Проценты за пользование товарным кредитом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора Кондратьев обязан заплатить проценты при возврате основного долга. 26 января 2014 года задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами. Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору товарного кредита;
Дебет 10 Кредит 73-1
– 2950 руб. – получены материалы в качестве платы за пользование товарным кредитом.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе 2014 года, – 8,25 процента.
Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна:
29 500 руб. × 8,25% : 365 дн. × 15 дн. = 100 руб.
Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
2950 руб. – 100 руб. = 2850 руб.
НДС с разницы между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
2850 руб. × 18/118 = 435 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 435 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.
Счет-фактуру на 2850 руб. (в т. ч. НДС – 435 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.
Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Проценты получены в натуральной форме
ЗАО «Альфа» выдало ОАО «Производственная фирма Мастер» заем в натуральной форме. 11 января 2014 года заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС – 4500 руб.). Стоимость одного листа без НДС – 50 руб./лист, с НДС – 59 руб./лист.
Проценты за пользование товарным кредитом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора «Мастер» обязуется заплатить проценты при возврате основного долга. 26 января 2014 года задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами. Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору займа;
Дебет 10 Кредит 76
– 2500 руб. (50 руб./лист × 50 листов) – получены материалы в качестве платы за пользование займом;
Дебет 19 Кредит 76
– 450 руб. (2950 руб. – 2500 руб.) – отражен «входной» НДС со стоимости материалов, полученных в уплату процентов за пользование займом.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе 2014 года, – 8,25 процента.
Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна:
29 500 руб. × 8,25% : 365 дн. × 15 дн. = 100 руб.
Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
2950 руб. – 100 руб. = 2850 руб.
НДС с разницы между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
2850 руб. × 18/118 = 435 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 435 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.
Счет-фактуру на 2850 руб. (в т. ч. НДС – 435 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль НДС, который начислили с разницы между процентами, рассчитанными исходя из условий договора, и ставкой рефинансирования?
Сумму НДС, начисленную с разницы между процентами, рассчитанными по договору, и ставкой рефинансирования, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Организация вправе учесть в составе прочих расходов суммы налогов, начисленных по требованию законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение – обязательные платежи, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете налога на прибыль не учитываются налоги, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако начисление процентов по договору займа не связано с покупкой товаров (работ, услуг, имущественных прав). Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на отношения по договору займа (начисление процентов по договору займа) не распространяются.
Поскольку никаких других ограничений Налоговый кодекс РФ не содержит, сумму НДС, начисленную с разницы между процентами, рассчитанными по договору, и ставкой рефинансирования, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При применении метода начисления сделайте это сразу после того, как НДС будет начислен в бюджет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода – после уплаты налога (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Однако не исключено, что следование данной точке зрения может привести к конфликту с проверяющими. Арбитражная практика по данному вопросу не сложилась.
Если организация примет решение не учитывать начисленный налог в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в бухучете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Его начисление отразите проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.
УСН
Независимо от объекта налогообложения при расчете единого налога проценты по договору займа включите в состав доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это только после того, как проценты будут фактически получены от заемщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Пример расчета единого налога при упрощенке с процентов по выданному займу
22 июня 2014 года ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 40 000 руб. под 7 процентов годовых. Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа 2014 года. Сумма процентов по займу составляет 345 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 45 дн.). По условиям договора проценты выплачиваются вместе с возвратом основного долга. В учете «Альфы» сделаны следующие проводки:
22 июня:
Дебет 73-1 Кредит 50
– 40 000 руб. – выдан заем.
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 61 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 8 дн.) – начислены проценты за июнь.
31 июля:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 238 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты за июль.
6 августа:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 46 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 6 дн.) – начислены проценты за август;
Дебет 50 Кредит 73-1
– 40 000 руб. – возвращен заем;
Дебет 50 Кредит 73-1
– 345 руб. – получены проценты.
Сумму уплаченных процентов бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов за девять месяцев.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому ни деньги (имущество), выданные заемщику, ни проценты, полученные по займу, на налоговую базу по ЕНВД не повлияют.
Ситуация: нужно ли начислить налог на прибыль на сумму процентов по выданному займу, если организация переведена на уплату ЕНВД?
Ответ: да, нужно.
Операции, связанные с предоставлением займов, выходят за рамки деятельности, с которой организация может заплатить ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-11-05/122). Учет доходов и расходов по таким операциям нужно вести обособленно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по займу, полученные от заемщика, включ?
