Ставки НДФЛ в 2018 году. Когда организации (российские и иностранные) налоговыми агентами по налогу на прибыль не признаются? Как учесть при расчете налога на прибыль получение займа?
Вопрос: ООО зарегистрировано на российского гражданина. Средств уставного капитала не хватит для текущих расходов. Если получить процентный займ от иностранного лица, какими налогами это будет облагаться и какие риски возникают со стороны контролирующих органов?
Ответ: По вопросу налогообложения сумм полученного займа
На расчет налога на прибыль деньги, полученные по договору займа и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК).
По вопросу учета процентов по предоставленному займу
Организация-заемщик может учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений из фактической ставки, которая предусмотрена условиями сделки. Исключение – проценты по контролируемым сделкам: в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, которые рассчитаны из предельной величины (подпункт 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 НК).
По вопросу возникновения обязанностей налогового агента по налогу на прибыль и НДФЛ
Проценты по займу, которые российская организация выплачивает иностранному кредитору-юридическому лицу, – это его доход, который облагается налогом на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). Налог на прибыль с этого дохода должна удержать и перечислить в бюджет российская организация – плательщик. Исключение – ситуация, когда у иностранного получателя есть представительство в России и доход связан с его деятельностью. Тогда иностранная организация платит налог сама.
Обязанности налогового агента по налогу на прибыль исполнять не придется, если выплачивают доходы, которые не облагаются налогом на прибыль в соответствии с международными договорами (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Если организация получила процентный заем от иностранного гражданина, то при уплате ему процентов у него возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК). В этом случае у организации возникает обязанность налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК). С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ по ставке 30%, если международным соглашением об избежании двойного налогообложения не предусмотрена пониженная ставка или полное освобождение от налога (п. 2 ст. 226 НК, п. 3 ст. 224).
Обоснование
Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения
Налог на прибыль
Как учесть при расчете налога на прибыль получение займа
На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК).
При получении процентного займа (кредита) сумму процентов, подлежащую к уплате, включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 269 НК. Расчет процентов, которые включили в расходы в налоговом учете, подтвердите бухгалтерской справкой.
Подробнее об учете процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).
НДФЛ и страховые взносы
Если организация получила процентный заем от сотрудника (или другого гражданина), то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК). В этом случае у организации возникает обязанность налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК). С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК).
Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу или кредиту
Как учесть расходы на ОСНО
Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений из фактической ставки, которая предусмотрена условиями сделки. Данное правило применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения. Исключение – проценты по контролируемым сделкам.
Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 НК и разъяснено в письмах Минфина от 15.07.2015 № 03-01-18/40737 и от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460.
При каких условиях проценты по займу (кредиту) можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль
Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:
организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. Заемные средства должны быть использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина от 16.03.2011 № 03-03-06/1/140). Проценты по займу, который взяли на покупку производственного оборудования, можно учесть в расходах (письмо Минфина от 19.07.2010 № 03-03-06/1/466);
подтверждены правильно оформленными документами. Например, договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом, и т. д.
Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 НК.
Лимит по контролируемым сделкам
По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.
Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:
к ключевой ставке ЦБ ;
международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.
Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Подробнее об этом см. таблицу.
Это следует из положений абзаца 3 пункта 1, пунктов 1.1, 1.2 статьи 269 НК.
Обобщенную информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР можно посмотреть на специализированных сайтах, например www.global-rates.com. А данные по ставке SHIBOR – на сайте www.shibor.org.
Если же данное условие не выполняется, то в расходах учтите проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 НК. То есть в пределах суммы, рассчитанной исходя из максимального значения интервала рыночной цены (процентной ставки) аналогичного займа (кредита).
Такой порядок установлен пунктом 1.1 статьи 269 НК.
Информацию о рыночной цене (процентной ставке) аналогичных займов и кредитов можно получить, например:
из бухгалтерской и статистической отчетности других организаций;
из сведений по кредитам нефинансовым организациям, которые размещены на сайте Банка России.
Подробнее об этом читайте рекомендацию Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
Если сделка не признается контролируемой между взаимозависимыми лицами в силу пункта 4 статьи 105.14 НК, проценты по долговым обязательствам можно учитывать в пределах лимита. Такие разъяснения содержит письмо Минфина от 09.02.2016 № 03-01-18/6665.
Какую использовать ключевую ставку ЦБ (ставки EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) для расчета предельных значений процентных ставок по займу (кредиту)
Размер ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) для расчета предельных значений процентных ставок определяйте исходя из условий договора займа (кредита).
Если установлена фиксированная ставка, то примените ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующей на дату получения каждой его части (подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК).
В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйте ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую в день начисления процентов (подп. 2 п. 1.3 ст. 269 НК). При этом если ключевая ставка (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельных значений процентных ставок за предыдущие отчетные периоды не производите.
В отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в иностранной валюте применяйте ставку EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) на срок, в наибольшей степени соответствующий или приближенный к сроку займа (кредита) по договору. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1.3 статьи 269 НК и разъяснено в письме Минфина от 17.09.2015 № 03-03-06/2/53558.
Как рассчитать итоговую сумму процентов по полученному кредиту, которую можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Сделка контролируемая
По долговым обязательствам в контролируемой сделке итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме, когда процентная ставка:
меньше максимального значения интервала предельных значений;
больше максимального значения интервала предельных значений и меньше максимального значения интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита),
рассчитайте с помощью формулы:
Если процентная ставка больше максимального значения интервала предельных значений и больше максимального значения интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита), то сумму процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, определяйте по формуле:
То, что в расчете нужно использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина подтвердили в письме от 16.01.2012 № 03-03-06/1/16.
Какую сумму процентов учесть в расходах
По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, которые рассчитаны из предельной величины.
Это следует из положений статьи 269 НК.
Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль
Кто должен выполнять обязанности налоговых агентов
Обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль должны выполнять:
российские организации, в том числе плательщики ЕСХН (п. 4 ст. 346.1 НК РФ), единого налога при упрощенке (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/121);
иностранные организации, имеющие постоянные представительства в России (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ).
С каких доходов нужно удержать налог на прибыль
Обязанность удержать налог на прибыль зависит от того, какие доходы выплачивает организация.
Российские налоговые агенты
Когда российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль
Российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате:
дивидендов российским и иностранным организациям;
процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам иностранным организациям, у которых нет в России постоянных представительств (за некоторым исключением);
доходов иностранным организациям, у которых есть постоянные представительства в России (если доходы не связаны с деятельностью этих представительств;
отдельных видов доходов иностранным организациям, у которых нет в России постоянных представительств.
Это следует из положений пункта 3 статьи 275, пункта 5 статьи 286, пункта 1 статьи 309, пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ.
Перечень налогооблагаемых доходов, полученных иностранными организациями, у которых нет в России постоянных представительств, приведен в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. В него входят:
дивиденды (участнику российской организации);
доходы, полученные в результате распределения прибыли или имущества российской организации (в т. ч. при ее ликвидации);
проценты по долговым обязательствам любого вида, включая государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги;
Когда не нужно исполнять обязанности налоговых агентов
Когда организации (российские и иностранные) налоговыми агентами по налогу на прибыль не признаются
При выплате доходов иностранным контрагентам организации (как российские, так и иностранные) не должны удерживать налог на прибыль:
если такие доходы квалифицируются как не приводящие к образованию у иностранной организации постоянного представительства (п. 2 ст. 309 НК РФ). Например, оплата единичной услуги, оказанной российскому заказчику иностранной организацией, которая не ведет в России никакой предпринимательской деятельности;
если уведомлены, что выплачиваемый доход квалифицируется как доход постоянного представительства иностранной организации (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ). В этом случае иностранная организация заплатит налог на прибыль самостоятельно;
если выплачивают доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ);
если выплачивают доходы, связанные с выполнением соглашений о разделе продукции (подп. 3 п. 2 ст. 310 НК РФ);
если выплачивают доходы, которые не облагаются налогом на прибыль в соответствии с международными договорами (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). При этом необходимо, чтобы эта иностранная организация имела фактическое право на получение дохода. То есть чтобы она могла самостоятельно пользоваться или распоряжаться доходом или чтобы другое лицо распоряжалось доходом в ее интересах (п. 2 ст. 7 НК РФ);
если выплачивают процентные доходы по долговым обязательствам, перечисленным в подпунктах 7 и 8 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2017 года, выплачивая доходы, которые не облагаются налогом по международным договорам, российские налоговые агенты должны подтверждать права иностранной организации на льготы. Для этого иностранная организация обязана представить агенту документы, подтверждающие, что она является фактическим получателем доходов. Это следует из пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ. В Налоговом кодексе состав таких документов не определен, поэтому в письме от 19 декабря 2016 № 03-08-05/75998 Минфин России привел их примерный перечень и пояснил, что подтвердить право на льготу иностранная организация может и другими подходящими документами.
Иностранная организация – получатель дохода может не платить налог, если действует международное соглашение. В этом случае, чтобы воспользоваться льготой, она должна подтвердить свое постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор. Если нормы международного соглашения не применяются, такое подтверждение не нужно (письмо Минфина России от 11 июля 2017 № 03-08-05/43967).
Как удержать налог
Порядок расчета и удержания налога на прибыль налоговым агентом зависит:
от вида выплачиваемого дохода;
от того, кто получает доход.
При выплате дивидендов порядок расчета налога зависит от того, получала ли организация дивиденды от других компаний, участником которых она является. Подробнее об этом см. Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль.
Ставки НДФЛ в 2018 году
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник
Не секрет, что отечественный бизнес сейчас переживает не лучшие времена и нередко предприятиям не хватает оборотных средств. Одним из источников преодоления финансовых трудностей является заем от нерезидентов. В то же время при использовании этого «блага» нужно учесть много нюансов, о которых мы расскажем в статье.
Валютное регулирование: что нужно учесть
Договор о получении займа с нерезидентом заключают в письменной форме ( п. 3 ст. 31 Закона № 2709).
На заметку: согласно п.п. «в» п. 4 ст. 5 Декрета № 15-93 предоставление и получение резидентами кредитов в инвалюте, если сроки и суммы таких кредитов превышают установленные законодательством пределы, требуют получения индивидуальной лицензии. Однако на данный момент указанная норма не действует, поскольку законодательством не установлены предельные суммы и сроки получения кредитов. Это подтверждают и официальные органы (см. п. 10 постановления № 5, письмо НБУ от 29.05.01 г. № 28-313/2178).
Регистрация в НБУ. До фактического получения займа заемщик обязан его зарегистрировать в территориальном отделении НБУ*. Это предусмотрено Указом № 734, а порядок регистрации изложен в Положении № 270. Для регистрации договора заемщик обязан предоставить соответствующие документы в обслуживающий банк, который направляет их в территориальное управление НБУ.
За отсутствие регистрации займа на заемщика может быть наложен штраф в сумме, эквивалентной 1 % размера полученного займа, пересчитанной в гривни по официальному обменному курсу НБУ на день получения займа, с последующей обязательной регистрацией указанных договоров (п. 2 Указа № 734). Кроме того, без регистрации банк не будет обслуживать заемные средства, если таковые поступят от нерезидента на текущий счет заемщика (п. 1 Указа № 734, п. 3.1, 3.7 главы 3 раздела I Положения № 270).
Ограничение по размеру процентов. Размер выплат за пользование займом по процентной ставке с учетом комиссий, неустойки и других установленных договором платежей, в том числе тех, которые являются санкциями за ненадлежащее выполнение условий договора, не должен превышать размер выплат по кредитам, рассчитанный исходя из установленной НБУ максимальной процентной ставки по договорам** (п. 1.11 главы 1 раздела I Положения № 270).
Максимальная процентная ставка по кредитным договорам установлена постановлением № 363. Для фиксированной процентной ставки она составляет со сроками заимствований:
• до 1 года — не выше 9,8 % годовых;
• от 1 до 3 лет — не выше 10 % годовых;
• свыше 3 лет — не выше 11 % годовых.
Максимальная процентная ставка для плавающей процентной ставки — ставка LIBOR для трехмесячных депозитов в долларах США плюс 750 базисных пунктов.
Резиденты-заемщики получают и погашают займы только в безналичной форме (п. 1.4 главы 1 раздела I Положения № 270).
Валюта для погашения займа и процентов может быть:
• приобретена заемщиком на МВРУ (соответствующий пакет документов приведен в п. 1 главы 3 раздела II Положения № 281);
• перечислена с текущего счета за счет инвалюты, поступившей от выполнения экспортных контрактов (тогда согласно п. 3.4 Положения № 216 подтверждающие документы для перечисления валюты с текущего счета в банк не подают);
• перечислена с текущего счета заемщика, открытого за рубежом. Для открытия такого счета резидент должен получить индивидуальную лицензию НБУ ( п.п. «д» ч. 4 ст. 5 Декрета № 15-93).
Учтите: полученные займы подлежат обязательной продаже на МВРУ с распределительного счета в банке в размере 75 % от суммы поступлений ( п. 2 постановления № 581).
Не подлежат обязательной продаже только поступления по кредитам, займам:
• которые привлекаются в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины;
• от международных финорганизаций, членом которых является Украина;
• от международных финорганизаций, по договорам с которыми Украина обязалась обеспечивать правовой режим, предоставляемый другим международным финорганизациям.
Налоговый учет
Налог на прибыль. Лица, которые согласно п.п. 134.1.1 НКУ не проводят корректировки финрезультата до налогообложения на все разницы, предусмотренные в разделе III НКУ (с годовым доходом не выше 20 млн грн.), показывают операции займа исключительно по бухгалтерским правилам.
Лица, проводящие корректировки, должны учесть нормы п. 140.2 НКУ касаемо увеличения финрезультата при выплате долговых обязательств связанным лицам-нерезидентам. Согласно указанной норме налогоплательщики, у которых сумма долговых обязательств (в том числе по займам), возникших в операциях со связанными лицами — нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в «3, 5 раза», увеличивают финансовый результат до налогообложения на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50 % суммы:
• финансового результата до налогообложения;
• финансовых расходов;
• амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов.
Проценты, превышающие сумму ограничения, определенного п. 140.2 НКУ, которые увеличили финрезультат до налогообложения, уменьшают финрезультат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 % до полного ее погашения с учетом ограничений, установленных п. 140.2 НКУ.
В то же время возникают вопросы касаемо самой цифры (3, 5 раза). Непонятно, на что именно здесь необходимо ориентироваться — на 3 раза, на 5 раз или же это просто неудачное воспроизведение (с пробелом) 3,5 раза. Судя по Проекту Закона Украины от 22.12.14 г. № 1578, в соответствии с которым в НКУ были внесены указанные коррективы, здесь имеется в виду показатель 3,5 раза. Кстати, налоговики его так и воспроизвели в одной из консультаций из категории 102.08.01 ЗІР ГФСУ. Впрочем, в другой консультации из той же категории они «перестраховались» и привели уже цифру с пробелом (3, 5 раз). Остается надеяться на то, что в будущем законодатели исправят эту ошибку.
Налог на доходы нерезидентов. При выплате процентов нерезидентам-кредиторам в соответствии с п. 141.4 НКУ заемщик обязан удержать налог на доходы по ставке 15 % за счет нерезидента. Исключение составляют только нерезиденты тех стран, с которыми заключены договоры об избежании двойного налогообложения. Последний список таких договоров обнародован в письме ГФСУ от 30.01.15 г. № 2809/7/99-99-12-01-03-17 (ср. 025069200). Рекомендации относительно применения конвенций об избежании двойного налогообложения изложены в письме ГНСУ от 27.12.12 г. № 12744/0/71-12/12-1017.
Бухгалтерский учет займов
«Тело» займа. Основная сумма займа относится к финансовым обязательствам, поскольку представляет собой контрактное обязательство передать денежные средства другому предприятию ( п. 4 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»).
Согласно п. 29 П(С)БУ 13 финансовые обязательства первоначально оценивают и отражают по их фактической себестоимости, которая состоит в данном случае из справедливой стоимости полученных активов (суммы займа).
В соответствии с п. 31 П(С)БУ 13 на каждую следующую после признания дату баланса финансовые обязательства оцениваются по амортизированной себестоимости, кроме финобязательств, предназначенных для перепродажи, и обязательств по производным финансовым инструментам.
Однако заемщики обычно не применяют для отражения займа метод амортизированной себестоимости. Связано это с тем, что в методе эффективной ставки процента предусматривается начисление амортизации дисконта или премии с определением суммы амортизации в виде разницы между расходами по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости финансового обязательства. В то же время у заемщика премии (дисконта) по займу, как правило, нет, в связи с чем метод эффективной ставки процента к таким операциям неприменим.
Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражают в балансе по их настоящей стоимости ( п. 10 П(С)БУ 11 «Обязательства»). В то же время применительно к полученным займам настоящей стоимостью является фактическая сумма задолженности по займу*.
Обязательства заемщика в части основной суммы инвалютного долгосрочного займа (полученного на срок свыше 12 месяцев) отражают на субсчете 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте».
В Инструкции № 291 не предусмотрен отдельный субсчет для отражения краткосрочных займов, полученных от нерезидентов. Поэтому остается ввести такой субсчет по собственному усмотрению (к примеру, можно ввести субсчет 607 «Прочие краткосрочные займы в иностранной валюте»).
Часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, переводят в состав краткосрочной задолженности с отражением на субсчете 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».
Расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями, являются финансовыми расходами ( п. 3 П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»).
Расходы на проценты признаются обязательствами в том отчетном периоде, к которому они принадлежат, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами с учетом экономического смысла соответствующего договора (по аналогии с процентными доходами из п. 20 П(С)БУ 15 «Доход»). Проценты по займу безопаснее отражать в учете исходя из даты их начисления нерезидентом, указанной в документах, в которых приводится расчет суммы процентов.
Начисленные финансовые расходы согласно п. 4 П(С)БУ 31 признаются:
• субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами**, представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности и юридическими лицами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (кроме бюджетных учреждений), — расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами);
• другими юридическими лицами — расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами), кроме финансовых расходов, которые капитализируются.
Для проведения капитализации должны одновременно соблюдаться следующие условия ( п. 10 П(С)БУ 31):
• осуществляются расходы, связанные с созданием квалификационного актива;
• осуществляются финансовые расходы;
• выполняются работы по созданию квалификационного актива, включая технические и административные мероприятия, выполняемые до начала создания такого актива.
Примеры квалификационных активов приведены в приложении 1 к П(С)БУ 31.
Начисление процентов по любым займам отражают корреспонденцией по дебету субсчета 951 «Проценты по кредиту» и кредиту субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам»***. Далее расходы, включаемые в себестоимость квалификационного актива, списывают на субсчет 151 «Капитальное строительство» (Дт 151 — Кт 951). Остальные расходы списывают на субсчет 792 «Результат финансовых операций».
Курсовые разницы. Порядок отражения в учете валютных операций регламентирует П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Операции получения займа приводят к возникновению монетарных статей, то есть статей баланса, предусматривающих последующую уплату в фиксированной сумме денежных средств. В связи с этим пересчету на дату баланса и на дату совершения операции ( п. 8 П(С)БУ 21) подлежат статьи задолженности по:
• основной сумме займа;
• процентам по займам.
Минфин в письме от 24.03.04 г. № 31-04200-20-25/4757 предписал признавать курсовые разницы от пересчета задолженности по кредиту прочими операционными доходами (расходами) или прочими доходами (расходами) в зависимости от целевого характера (на операционную или инвестиционную деятельность) использования кредита. Исходя из этого, курсовые разницы от пересчета основной суммы займа, израсходованного на операции в рамках:
• операционной деятельности (в частности, для пополнения оборотных средств, приобретения товаров, работ, услуг), отражают на субсчетах 714 «Доход от операционной курсовой разницы», 945 «Потери от операционной курсовой разницы»;
• инвестиционной (неоперационной) деятельности (к примеру, на приобретение необоротных активов), показывают на субсчетах 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы», 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц».
На субсчетах неоперационной деятельности учитывают и курсовые разницы от пересчета задолженности по процентам. Впрочем, этот подход не единственный. Так, исходя из МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств» уплаченные проценты, не увеличивающие себестоимость квалификационного актива, могут относиться как к операционной (базовый подход), так и к финансовой деятельности (альтернативный подход). При следовании первому подходу курсовые разницы по процентам подлежат отражению на счетах операционной деятельности.
Пример. Предприятие 16.07.15 г. получило от нерезидента заем в размере 10000 $ на два месяца под 9 % годовых на приобретение товара. По условиям договора проценты за пользование займом начисляются ежемесячно (исходя из количества календарных дней в месяце) и уплачиваются до десятого числа месяца, следующего за месяцем их начисления и в момент погашения займа. Заем погашен 16.09.15 г. Остальные данные приведены в табл. 1.
Учет операций получения займа от нерезидента
Полагаем, что с учетом нерезидентских займов вы теперь справитесь, осталось найти подходящего заимодателя.
Выводы
До фактического получения займа заемщик обязан его зарегистрировать в территориальном отделении НБУ.
Размер выплат за пользование займом не должен превышать размер выплат по этим займам, рассчитанный исходя из установленной НБУ максимальной процентной ставки.
Резиденты-заемщики получают и погашают займы только в безналичной форме.
Полученные займы подлежат обязательной продаже на МВРУ с распределительного счета в банке в размере 75 % от их суммы.
Лица, не проводящие корректировки финрезультата до налогообложения на все разницы, предусмотренные в разделе III НКУ, показывают операции займа исключительно по бухгалтерским правилам.
Лица, проводящие корректировки, должны учесть нормы п. 140.2 НКУ касаемо увеличения финрезультата при выплате долговых обязательств связанным лицам-нерезидентам. Однако порядок применения этой нормы на данный момент неясен, поскольку в ее формулировке допущена ошибка.
При выплате процентов нерезидентам-кредиторам заемщик обязан удержать налог на доходы по ставке 15 % за счет нерезидента.
Заемщик отражает задолженность по займу в бухучете исходя из фактической суммы задолженности, при этом по валютным займам начисляют курсовые разницы по основной сумме займа и по процентам.
Курсовые разницы от пересчета основной суммы займа в зависимости от направления его расходования могут быть отражены в составе операционной или неоперационной деятельности. Курсовые разницы по процентам показывают в составе неоперационной деятельности.
Документы статьи
Закон № 2709 — Закон Украины «О международном частном праве» от 23.06.05 г. № 2709-IV.
Указ № 734 — Указ Президента Украины «Об урегулировании порядка получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и применения штрафных санкций за нарушение валютного законодательства» от 27.06.99 г. № 734/99.
Декрет № 15-93 — Декрет КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93.
Постановление № 5 — постановление Пленума Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел «О практике применения судами законодательства при решении споров, которые возникают из кредитных правоотношений» от 30.03.12 г. № 5.
Постановление № 363 — постановление Правления НБУ «Об установлении процентных ставок по внешним заимствованиям резидентов» от 03.08.04 г. № 363.
Постановление № 581 — постановление Правления НБУ «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» от 03.09.15 г. № 581.
Положение № 281 — Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденное постановлением Правления НБУ от 10.08.05 г. № 281.
Положение № 270 — Положение о порядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставления резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам, утвержденное постановлением правления НБУ от 17.06.04 г. № 270.
Положение № 216 — Положение о порядке выполнения банками документов на перевод, принудительное списание и арест средств в иностранных валютах и банковских металлов, утвержденное постановлением Правления НБУ от 28.07.08 г. № 216.
Инструкция № 291 — Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.
Источник
