Добавить в «Нужное»
Актуально на: 26 января 2017 г.
В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.
Учет выданных займов: проводки
Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.
Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.
Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.
На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:
Возврат займа: проводки
Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:
При возврате неденежных займов заемщик предъявляет займодавцу сумму НДС:
Займ сотрудникам: проводки
При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:
Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.
Проценты по краткосрочным займам: проводки
Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями:
Источник
Документальное оформление
Предоставление (получение назад) заемных средств оформите соответствующими первичными документами в зависимости от вида передаваемого (поступающего) имущества (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Например, выдачу денежного займа в безналичной форме оформите платежным поручением по форме 0401060, а займа в форме предоставленных товаров – накладной по форме № ТОРГ-12.
Выдача займа
Выданные займы отразите в бухучете в составе финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:
— наличие оформленного договора, который подтверждает право организации на финансовые вложения;
— переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставлением заемных средств (например, риск неплатежеспособности заемщика);
— способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (проценты за пользование займом).
Об этом сказано в пункте 2 ПБУ 19/02.
Исходя из этого, в составе финансовых вложений отразите только процентные займы (как в денежной, так и в натуральной форме). Для этого используйте счет 58-3 «Предоставленные займы».
Предоставление процентного займа оформите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является предметом займа: деньги, товары, материалы и т. д.):
Дебет 58-3 Кредит 51 (50, 41, 10…)
– предоставлен процентный заем организации.
Если организация предоставила беспроцентный заем, в составе финансовых вложений учесть его нельзя. Связано это с тем, что в данном случае не выполняется одно из условий для признания займа финансовым вложением, а именно способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому беспроцентный заем учтите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Предоставление беспроцентного займа отразите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является предметом займа: деньги, товары, материалы и т. д.):
Дебет 76 Кредит 51 (50, 41, 10…)
– предоставлен беспроцентный заем организации.
Величину процентного займа, предоставленного в натуральной форме, определяйте исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 19/02.
Величину беспроцентного займа, предоставленного в натуральной форме, определяйте исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Об этом сказано в пункте 10 ПБУ 5/01.
При выдаче займа в натуральной форме стоимость имущества, выдаваемого по договору займа, не включается в расходы, как при обычном выбытии (п. 3 ПБУ 10/99). А поступление материальных ценностей при возврате займа не является доходом организации (п. 3 ПБУ 9/99).
Однако для целей расчета НДС передача имущества по договору займа (товарного кредита) считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, письма МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1367/22, УМНС России по г. Москве от 27 августа 2004 г. № 24-14/55637). То есть возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому, если заем в натуральной форме (товарный кредит) предоставляет организация – плательщик НДС, в момент передачи имущества в бухучете сделайте следующую запись:
Дебет 58-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы процентного займа, выданного в натуральной форме;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы беспроцентного займа, выданного в натуральной форме.
Возврат займа
Возврат займа (в зависимости от вида передаваемого имущества и условий договора) оформите записью:
Дебет 51 (50, 41, 10…) Кредит 58-3
– отражен возврат процентного займа;
Дебет 51 (50, 41, 10…) Кредит 76
– отражен возврат беспроцентного займа.
При возврате займа в натуральной форме сумму «входного» НДС со стоимости поступающего имущества отразите проводкой:
Дебет 19 Кредит 58-3
– учтен «входной» НДС по имуществу, поступившему от заемщика при возврате процентного займа;
Дебет 19 Кредит 76
– учтен «входной» НДС по имуществу, поступившему от заемщика при возврате беспроцентного займа;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету «входной» НДС (если организация является плательщиком НДС).
Пример отражения в бухучете займа, выданного организации в натуральной форме. Условиями договора установлена процентная ставка, проценты выплачиваются в денежной форме
31 января ЗАО «Альфа» предоставило процентный заем в натуральной форме ОАО «Производственная фирма Мастер». «Альфа» и «Мастер» являются плательщиками НДС.
Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.). Фактическая себестоимость товара составляет 508 475 руб. Срок возврата займа – 2 марта.
Процентная ставка по условиям договора составляет 20 процентов годовых. Проценты выплачиваются в денежной форме. Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов составила 8,25 процента годовых.
В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов. В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
31 января:
Дебет 58-3 Кредит 10
– 508 475 руб. – отражена сумма выданного займа в размере фактической себестоимости переданных товаров;
Дебет 58-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 91 525 руб. – отражена сумма выданного займа в размере НДС, начисленного на стоимость переданных заемщику материалов.
28 февраля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 9206 руб. (600 000 руб. × 20% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.
2 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 658 руб. (600 000 руб. × 20% : 365 дн. × 2 дн.) – начислены проценты по займу за период с 1 по 2 марта.
Ставка рефинансирования в период предоставления займа составила:
8,25 процента годовых.
Размер процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, составит:
600 000 руб. × 31 дн. : 365 дн. × 8,25% = 4204 руб.
С суммы превышения полученных процентов над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер начислил НДС. Сумма превышения составляет 5660 руб. (9206 руб. + 658 руб. – 4204 руб.).
НДС с суммы превышения полученных процентов над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, составила 863 руб. (5660 руб. × 18/118).
В учете сделаны проводки:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 863 руб. – начислен НДС с суммы превышения процентов, рассчитанных исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования;
Дебет 51 Кредит 76
– 9864 руб. (9206 руб. + 658 руб.) – получены проценты от заемщика за пользование займом в натуральной форме;
Дебет 10 Кредит 58-3
– 508 475 руб. – оприходованы материалы, полученные в счет уплаты задолженности по займу;
Дебет 19 Кредит 58-3
– 91 525 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости возвращенных материалов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 91 525 руб. – принят к вычету «входной» НДС.
Пример отражения в бухучете займа, выданного организации в натуральной форме. Условиями договора установлена процентная ставка, проценты выплачиваются в денежной форме. Организация применяет специальный налоговый режим
31 января ЗАО «Альфа» предоставило процентный заем в натуральной форме ОАО «Производственная фирма Мастер». Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 600 000 руб. Фактическая себестоимость товара составляет 600 000 руб. Срок возврата займа – 2 марта. Процентная ставка по условиям договора составляет 20 процентов годовых. Проценты выплачиваются в денежной форме.
«Альфа» применяет упрощенку. В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов. В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
31 января:
Дебет 58-3 Кредит 10
– 600 000 руб. – отражена сумма выданного займа в размере фактической себестоимости переданных товаров.
28 февраля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 9206 руб. (600 000 руб. × 20% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.
2 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 658 руб. (600 000 руб. × 20% : 365 дн. × 2 дн.) – начислены проценты по займу за период с 1 по 2 марта.
Дебет 51 Кредит 76
– 9864 руб. (9206 руб. + 658 руб.) – получены проценты от заемщика за пользование займом в натуральной форме;
Дебет 10 Кредит 58-3
– 600 000 руб. – оприходованы материалы, полученные в счет уплаты задолженности по займу.
Доходы от выдачи займа
Помимо суммы займа, в бухучете необходимо учесть доходы (проценты), полученные организацией от заемщика (в случае предоставления процентного займа) (п. 2 ПБУ 9/99).
Ситуация: в составе каких доходов в бухучете нужно отразить начисленные проценты по займу, выданному организацией?
В бухучете организация вправе самостоятельно выбрать, признавать поступления от пользования выданными займами доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (п. 34 ПБУ 19/02). Исходить в этом вопросе нужно из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (например, является ли предоставление процентных займов периодической или разовой операцией для организации). Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 9/99. Свой выбор организация может закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
По денежным займам начисляйте проценты по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99):
Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по договору займа.
При поступлении денег от заемщика в уплату процентов делайте проводку:
Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены проценты за пользование заемными средствами.
Расчет суммы процентов оформите бухгалтерской справкой (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Пример отражения в бухучете займа, выданного организации под проценты, в денежной форме. Договором установлена процентная ставка
14 января ЗАО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма Мастер» процентный заем в сумме 600 000 руб. под 10 процентов годовых. Проценты начисляются в последний день каждого месяца. Заем предоставлен в безналичной форме. Срок возврата займа – 31марта. По договору «Мастер» выплачивает проценты одновременно с основной суммой долга (деньгами).
В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов. В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
14 января:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 600 000 руб. – предоставлен денежный заем «Мастеру».
31 января:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2795 руб. (600 000 руб. × 10% : 365 дн. × 17 дн.) – начислены проценты по займу за январь.
28 февраля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 4603 руб. (600 000 руб. × 10% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.
31 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 5096 руб. (600 000 руб. × 10% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты по займу за март;
Дебет 51 Кредит 76
– 12 494 руб. (2795 руб. + 4603 руб. + 5096 руб.) – уплачены проценты за пользование займом;
Дебет 51 Кредит 58-3
– 600 000 руб. – возвращена сумма займа.
Пример отражения в бухучете займа, выданного организации под проценты, в денежной форме. Договором процентная ставка не установлена
11 января ЗАО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма Мастер» процентный заем в сумме 600 000 руб. Проценты начисляются в последний день каждого месяца. Процентная ставка договором не установлена, поэтому проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей на день уплаты суммы долга (его части) (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Заем предоставлен в безналичной форме. Срок возврата займа – 31 марта. По условиям договора заем погашается в таком порядке:
31 января – 200 000 руб.;
28 февраля – 200 000 руб.;
31 марта – 200 000 руб.
Проценты уплачиваются деньгами одновременно с погашением основной суммы долга. Ставка рефинансирования в период с 31 января по 31 марта составила 8,25 процента годовых.
В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов. В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
11 января:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 600 000 руб. – предоставлен денежный заем «Мастеру».
31 января:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2712 руб. (600 000 руб. × 8,25% : 365 дн. × 20 дн.) – начислены проценты по займу за январь;
Дебет 51 Кредит 58-3
– 200 000 руб. – отражено частичное погашение задолженности по займу;
Дебет 51 Кредит 76
– 2712 руб. – уплачены проценты за пользование займом за январь.
28 февраля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2532 руб. ((600 000 руб. – 200 000 руб.) × 8,25% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;
Дебет 51 Кредит 58-3
– 200 000 руб. – отражено частичное погашение задолженности по займу;
Дебет 51 Кредит 76
– 2532 руб. – уплачены проценты за пользование займом за февраль.
31 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 1401 руб. ((600 000 руб. – 200 000 руб. – 200 000 руб.) × 8,25% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 58-3
– 200 000 руб. – возвращена оставшаяся сумма займа;
Дебет 51 Кредит 76
– 1401 руб. – уплачены проценты за пользование займом за март.
Начисленные проценты в натуральной форме отразите проводками:
Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты в натуральной форме по договору займа;
Дебет 41 (08, 10…) Кредит 76
– отражено поступление имущества в счет уплаты процентов в натуральной форме;
Дебет 19 Кредит 76
– отражен «входной» НДС со стоимости имущества, полученного в уплату процентов по выданному займу.
При этом если проценты (как в денежной, так и в натуральной форме), начисленные по займу, выданному в натуральной форме, больше суммы процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, то с этой разницы нужно заплатить НДС (если деятельность организации облагается этим налогом).
Начисление НДС в этом случае отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с разницы между процентами, рассчитанными по ставке, установленной договором, и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования.
Пример отражения в бухучете процентов по займу, выданному организации в натуральной форме. Условиями договора установлена процентная ставка, проценты выплачиваются в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» выдало ОАО «Производственная фирма Мастер» заем в натуральной форме сроком на месяц. 31 января заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС – 4500 руб.). Стоимость одного листа с НДС – 59 руб./лист, без НДС – 50 руб./лист.
Проценты за пользование займом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора «Мастер» обязан заплатить проценты при возврате основного долга. 2 марта задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами.
В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов. Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору займа в натуральной форме;
Дебет 10 Кредит 76
– 2500 руб. (50 руб./лист × 50 листов) – получены материалы в качестве платы за пользование займом;
Дебет 19 Кредит 76
– 450 руб. (2950 × 18/118) – отражен «входной» НДС со стоимости материалов, полученных в уплату процентов за пользование займом.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов составила 8,25 процента годовых. Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна:
29 500 руб. × 8,25% : 365 дн. × 30 дн. = 200 руб.
НДС с разницы между суммой процентов, раcсчитанных исходя из условий договора, и суммой процентов, расcчитанных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
(2950 руб. – 200 руб.) × 18/118 = 419 руб.
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 420 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.
Пример отражения в бухучете процентов по займу, выданному организации в натуральной форме. Условиями договора установлена процентная ставка, проценты выплачиваются в натуральной форме. Организация применяет специальный налоговый режим
ЗАО «Альфа» выдало ОАО «Производственная фирма Мастер» заем в натуральной форме сроком на месяц. 31 января заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. Стоимость одного листа – 59 руб.
Проценты за пользование займом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора «Мастер» обязан заплатить проценты при возврате основного долга. 2 марта задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами.
В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.
Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору займа в натуральной форме;
Дебет 10 Кредит 76
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – получены материалы в качестве платы за пользование займом.
Источник
