Как отразить выдачу беспроцентного займа

Бухгалтерский учет у организации – заемщика

Организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга
(далее — задолженность) в соответствии с условиями договора беспроцентного
займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке
вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому
учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе
кредиторской задолженности.

В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных
средств, задолженность по полученному беспроцентному займу подразделяется на
краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям
договора, не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает
12 месяцев, считается долгосрочной.

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября
2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» , для
отражения информации по полученным краткосрочным займам предназначен счет 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» , а для отражения информации по долгосрочным
займам — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет займов ведется отдельно по каждому заимодавцу отдельно.

В бухгалтерском учете организации-заемщика отражение
задолженности по поступившим денежным заемным средствам отражается следующим
образом:

Заемные средства могут предоставляться не только
в валюте Российской Федерации – рублях, но и в иностранной валюте или в условных
денежных единицах. Согласно пункту 4 ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина
Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» (далее – ПБУ 3/2000), у организации возникает
необходимость перерасчета обязательств в рубли.

Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату
составления бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ 3/2000):

«Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах
в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных
ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими
и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных
из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи
Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами),
выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения
операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности».

При погашении кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте,
если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его
курса на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету
в отчетном периоде или от курса на дату составления бухгалтерской отчетности
за отчетный период, в котором была пересчитана в последний раз эта кредиторская
задолженность, в бухгалтерском учете отражается курсовая разница (пункт 11
ПБУ 3/2000):

«В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая
разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской
задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка
Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался
от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности
к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская
или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных
в пункте 7 настоящего Положения».

Согласно пункту 13 ПБУ 3/2000, возникшая курсовая разница отражается в составе
внереализационных доходов или внереализационных расходов:

« Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты
организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы».

Отражаются курсовые разницы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет у организации — заимодавца

С 2003 года действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
(ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря
2002 года №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых
вложений» ПБУ 19/02» (далее ПБУ 19/02). Этот бухгалтерский документ устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых
вложениях организации.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся
к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы
заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых
вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:

«Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств
или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями
(риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности
и другое);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем
в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы
между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью
в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации,
увеличения текущей рыночной стоимости и тому подобное)».

Обратите внимание!

Нередко организации – заимодавцы беспроцентные займы учитывают в качестве
финансовых вложений. Такая позиция неверна в связи с тем, что нарушаются требования,
выдвигаемые ПБУ 19/02, а именно беспроцентный заем не способен принести организации
прямые экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы
нельзя учитывать в качестве финансовых вложений, их следует отражать на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если беспроцентный займ заключен в условных денежных единицах или иностранной
валюте, его следует отнести к финансовым вложениям, так как в этом случае организация
может получить определенный доход в виде суммовых или курсовых разниц.

Пример.

1 февраля 2005 года ООО «Рада» предоставило ЗАО «Бриг» беспроцентный заем
сроком на два месяца в сумме, эквивалентной 1000 евро. Договором установлено,
что расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа.

ООО «Рада» в целях исчисления прибыли применяет метод начисления, отчетными
периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев.

Курс евро (цифры условные) составил:

На дату получения заемных средств – 33,50 рубля за евро;

На дату возврата заемных средств – 33,70 рубля за евро.

В учете ООО «Рада» данные операции были отражены следующим образом:

1 февраля 2005 года:

1 апреля 2005 года:

Отрицательны суммовые и курсовые разницы отражаются аналогично дебет счета
91 субсчет «Прочие расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет
«Предоставленные займы».

Окончание примера.

Денежные средства могут предоставляться организацией по договору беспроцентного
займа — физическому лицу. Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным
им займам, Планом счетов предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Предоставление работнику денежных средств отражается по дебету счета 73-1
в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Погашение задолженности заемщика
отражается по кредиту счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции
с соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения.

Аналитический учет по выданным беспроцентным займам ведется по каждому работнику
организации отдельно.

В том случае, если между организацией и работником заключено соглашение о
прекращении существующего обязательства по возврату займа, то, в соответствии
со статьей 415 ГК РФ, данное соглашение является освобождением кредитором должника
от лежащих на нем обязанностей, но если это не нарушает прав других лиц в отношении
имущества кредитора. При этом, прощение долга на основании пункта 1 статьи
572 ГК РФ, по сути, является дарением, так как в данном случае организация
(даритель) освобождает заемщика (одаряемого) от имущественной обязанности –
от возврата денежных средств по договору займа. ГК РФ никаких ограничений по
сделкам дарения между физическими и юридическими лицами не устанавливает.

Сумма дебиторской задолженности заемщика, погашенной в результате подписания
сторонами соглашения о прощении долга на основании пунктов 2, 12 ПБУ 10/99,
является для организации – заимодавца прочим внереализационным расходом. В
данном случае, погашение дебиторской задолженности по возврату беспроцентного
займа отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2
«Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Рассмотрим такой момент, когда работник уволился и не выполнил своих обязательств
по договору беспроцентного займа – не возвратил сумму займа в установленный
договором срок, и организация уступило новому кредитору право требования, вытекающее
из договора займа. Согласно, статье 382 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее ГК РФ) право (требования), принадлежащее кредитору на основании обязательства,
может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти
к другому лицу на основании закона. В соответствии со статьей 384 ГК РФ право
первоначального кредитора, если иное не предусмотрено законом или договором,
переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали
к моменту перехода права. В этом случае в соответствии с пунктом 2 статьи 385
ГК РФ кредитор, уступивший право требование другому лицу, обязан передать ему
документы, удостоверяющие право требования и сообщить сведения, имеющие значение
для осуществления требования.

В соответствии со статьей 128 ГК РФ право требования, представляющее собой
имущественное право, является частью имущества организации. Следовательно,
уступка права требования отражается в бухгалтерском учете как продажа имущества.
На основании пункта 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом
Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99), поступление
от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров, признаются операционными доходами.

Пунктом 16 ПБУ 9/99 величина поступлений от продажи иных активов, в том числе
и от продажи права требования, признается в бухгалтерском учете в соответствии
с условиями, перечисленными в пункте 12 ПБУ 9/99, и согласно пункту 10.1 ПБУ
9/99 определяется в порядке аналогичном пункту 6 ПБУ 9/99.

Поступления, связанные с продажей права требования отражаются в бухгалтерском
учете:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты
с покупателем права требования»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
товаров, продукции, являются операционными расходами.

Списание стоимости уступаемого новому кредитору права требования, вытекающего
из договора займа, заключенного с работниками организации отражаются:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет» 73-1
«Расчеты по предоставленным займам».

Документальное оформление

Предоставление (получение назад) заемных средств оформите соответствующими первичными документами в зависимости от вида передаваемого (поступающего) имущества (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Например, выдачу денежного займа в безналичной форме оформите платежным поручением по форме 0401060, а займа в форме предоставленных товаров – накладной по форме № ТОРГ-12.

Выдача займа

Выданные займы отразите в бухучете в составе финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:

— наличие оформленного договора, который подтверждает право организации на финансовые вложения;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставлением заемных средств (например, риск неплатежеспособности заемщика);

— способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (проценты за пользование займом).

Об этом сказано в пункте 2 ПБУ 19/02.

Исходя из этого, в составе финансовых вложений отразите только процентные займы (как в денежной, так и в натуральной форме). Для этого используйте счет 58-3 «Предоставленные займы».

Предоставление процентного займа оформите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является предметом займа: деньги, товары, материалы и т. д.):

Дебет 58-3 Кредит 51 (50, 41, 10…)
– предоставлен процентный заем организации.

Если организация предоставила беспроцентный заем, в составе финансовых вложений учесть его нельзя. Связано это с тем, что в данном случае не выполняется одно из условий для признания займа финансовым вложением, а именно способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому беспроцентный заем учтите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предоставление беспроцентного займа отразите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является предметом займа: деньги, товары, материалы и т. д.):

Дебет 76 Кредит 51 (50, 41, 10…)
– предоставлен беспроцентный заем организации.

Величину процентного займа, предоставленного в натуральной форме, определяйте исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 19/02.

Величину беспроцентного займа, предоставленного в натуральной форме, определяйте исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Об этом сказано в пункте 10 ПБУ 5/01.

При выдаче займа в натуральной форме стоимость имущества, выдаваемого по договору займа, не включается в расходы, как при обычном выбытии (п. 3 ПБУ 10/99). А поступление материальных ценностей при возврате займа не является доходом организации (п. 3 ПБУ 9/99).

Однако для целей расчета НДС передача имущества по договору займа (товарного кредита) считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, письма МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1367/22, УМНС России по г. Москве от 27 августа 2004 г. № 24-14/55637). То есть возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому, если заем в натуральной форме (товарный кредит) предоставляет организация – плательщик НДС, в момент передачи имущества в бухучете сделайте следующую запись:

Дебет 58-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы процентного займа, выданного в натуральной форме;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы беспроцентного займа, выданного в натуральной форме.

Возврат займа

Возврат займа (в зависимости от вида передаваемого имущества и условий договора) оформите записью:

Дебет 51 (50, 41, 10…) Кредит 58-3
– отражен возврат процентного займа;

Дебет 51 (50, 41, 10…) Кредит 76
– отражен возврат беспроцентного займа.

При возврате займа в натуральной форме сумму «входного» НДС со стоимости поступающего имущества отразите проводкой:

Дебет 19 Кредит 58-3
– учтен «входной» НДС по имуществу, поступившему от заемщика при возврате процентного займа;

Дебет 19 Кредит 76
– учтен «входной» НДС по имуществу, поступившему от заемщика при возврате беспроцентного займа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету «входной» НДС (если организация является плательщиком НДС).

Пример отражения в бухучете займа, выданного организации в натуральной форме. Условиями договора установлена процентная ставка, проценты выплачиваются в денежной форме

31 января ЗАО «Альфа» предоставило процентный заем в натуральной форме ОАО «Производственная фирма Мастер». «Альфа» и «Мастер» являются плательщиками НДС.

Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.). Фактическая себестоимость товара составляет 508 475 руб. Срок возврата займа – 2 марта.

Процентная ставка по условиям договора составляет 20 процентов годовых. Проценты выплачиваются в денежной форме. Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов составила 8,25 процента годовых.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов. В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

31 января:
Дебет 58-3 Кредит 10
– 508 475 руб. – отражена сумма выданного займа в размере фактической себестоимости переданных товаров;
Дебет 58-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 91 525 руб. – отражена сумма выданного займа в размере НДС, начисленного на стоимость переданных заемщику материалов.

28 февраля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 9206 руб. (600 000 руб. × 20% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.

2 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 658 руб. (600 000 руб. × 20% : 365 дн. × 2 дн.) – начислены проценты по займу за период с 1 по 2 марта.

Ставка рефинансирования в период предоставления займа составила:
8,25 процента годовых.
Размер процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, составит:
600 000 руб. × 31 дн. : 365 дн. × 8,25% = 4204 руб.

С суммы превышения полученных процентов над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер начислил НДС. Сумма превышения составляет 5660 руб. (9206 руб. + 658 руб. – 4204 руб.).
НДС с суммы превышения полученных процентов над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, составила 863 руб. (5660 руб. × 18/118).

В учете сделаны проводки:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 863 руб. – начислен НДС с суммы превышения процентов, рассчитанных исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования;
Дебет 51 Кредит 76
– 9864 руб. (9206 руб. + 658 руб.) – получены проценты от заемщика за пользование займом в натуральной форме;
Дебет 10 Кредит 58-3
– 508 475 руб. – оприходованы материалы, полученные в счет уплаты задолженности по займу;
Дебет 19 Кредит 58-3
– 91 525 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости возвращенных материалов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 91 525 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

Пример отражения в бухучете займа, выданного организации в натуральной форме. Условиями договора установлена процентная ставка, проценты выплачиваются в денежной форме. Организация применяет специальный налоговый режим

31 января ЗАО «Альфа» предоставило процентный заем в натуральной форме ОАО «Производственная фирма Мастер». Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 600 000 руб. Фактическая себестоимость товара составляет 600 000 руб. Срок возврата займа – 2 марта. Процентная ставка по условиям договора составляет 20 процентов годовых. Проценты выплачиваются в денежной форме.

«Альфа» применяет упрощенку. В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов. В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

31 января:
Дебет 58-3 Кредит 10
– 600 000 руб. – отражена сумма выданного займа в размере фактической себестоимости переданных товаров.

28 февраля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 9206 руб. (600 000 руб. × 20% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.

2 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 658 руб. (600 000 руб. × 20% : 365 дн. × 2 дн.) – начислены проценты по займу за период с 1 по 2 марта.
Дебет 51 Кредит 76
– 9864 руб. (9206 руб. + 658 руб.) – получены проценты от заемщика за пользование займом в натуральной форме;
Дебет 10 Кредит 58-3
– 600 000 руб. – оприходованы материалы, полученные в счет уплаты задолженности по займу.

Доходы от выдачи займа

Помимо суммы займа, в бухучете необходимо учесть доходы (проценты), полученные организацией от заемщика (в случае предоставления процентного займа) (п. 2 ПБУ 9/99).

Ситуация: в составе каких доходов в бухучете нужно отразить начисленные проценты по займу, выданному организацией?

В бухучете организация вправе самостоятельно выбрать, признавать поступления от пользования выданными займами доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (п. 34 ПБУ 19/02). Исходить в этом вопросе нужно из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (например, является ли предоставление процентных займов периодической или разовой операцией для организации). Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 9/99. Свой выбор организация может закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

По денежным займам начисляйте проценты по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99):

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по договору займа.

При поступлении денег от заемщика в уплату процентов делайте проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены проценты за пользование заемными средствами.

Расчет суммы процентов оформите бухгалтерской справкой (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример отражения в бухучете займа, выданного организации под проценты, в денежной форме. Договором установлена процентная ставка

14 января ЗАО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма Мастер» процентный заем в сумме 600 000 руб. под 10 процентов годовых. Проценты начисляются в последний день каждого месяца. Заем предоставлен в безналичной форме. Срок возврата займа – 31марта. По договору «Мастер» выплачивает проценты одновременно с основной суммой долга (деньгами).

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов. В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

14 января:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 600 000 руб. – предоставлен денежный заем «Мастеру».

31 января:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2795 руб. (600 000 руб. × 10% : 365 дн. × 17 дн.) – начислены проценты по займу за январь.

28 февраля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 4603 руб. (600 000 руб. × 10% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.

31 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 5096 руб. (600 000 руб. × 10% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты по займу за март;

Дебет 51 Кредит 76
– 12 494 руб. (2795 руб. + 4603 руб. + 5096 руб.) – уплачены проценты за пользование займом;

Дебет 51 Кредит 58-3
– 600 000 руб. – возвращена сумма займа.

Пример отражения в бухучете займа, выданного организации под проценты, в денежной форме. Договором процентная ставка не установлена

11 января ЗАО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма Мастер» процентный заем в сумме 600 000 руб. Проценты начисляются в последний день каждого месяца. Процентная ставка договором не установлена, поэтому проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей на день уплаты суммы долга (его части) (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Заем предоставлен в безналичной форме. Срок возврата займа – 31 марта. По условиям договора заем погашается в таком порядке:
31 января – 200 000 руб.;
28 февраля – 200 000 руб.;
31 марта – 200 000 руб.

Проценты уплачиваются деньгами одновременно с погашением основной суммы долга. Ставка рефинансирования в период с 31 января по 31 марта составила 8,25 процента годовых.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов. В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

11 января:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 600 000 руб. – предоставлен денежный заем «Мастеру».

31 января:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2712 руб. (600 000 руб. × 8,25% : 365 дн. × 20 дн.) – начислены проценты по займу за январь;
Дебет 51 Кредит 58-3
– 200 000 руб. – отражено частичное погашение задолженности по займу;
Дебет 51 Кредит 76
– 2712 руб. – уплачены проценты за пользование займом за январь.

28 февраля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2532 руб. ((600 000 руб. – 200 000 руб.) × 8,25% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;
Дебет 51 Кредит 58-3
– 200 000 руб. – отражено частичное погашение задолженности по займу;
Дебет 51 Кредит 76
– 2532 руб. – уплачены проценты за пользование займом за февраль.

31 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 1401 руб. ((600 000 руб. – 200 000 руб. – 200 000 руб.) × 8,25% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 58-3
– 200 000 руб. – возвращена оставшаяся сумма займа;
Дебет 51 Кредит 76
– 1401 руб. – уплачены проценты за пользование займом за март.

Начисленные проценты в натуральной форме отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты в натуральной форме по договору займа;

Дебет 41 (08, 10…) Кредит 76
– отражено поступление имущества в счет уплаты процентов в натуральной форме;

Дебет 19 Кредит 76
– отражен «входной» НДС со стоимости имущества, полученного в уплату процентов по выданному займу.

При этом если проценты (как в денежной, так и в натуральной форме), начисленные по займу, выданному в натуральной форме, больше суммы процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, то с этой разницы нужно заплатить НДС (если деятельность организации облагается этим налогом).

Начисление НДС в этом случае отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с разницы между процентами, рассчитанными по ставке, установленной договором, и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования.

Пример отражения в бухучете процентов по займу, выданному организации в натуральной форме. Условиями договора установлена процентная ставка, проценты выплачиваются в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» выдало ОАО «Производственная фирма Мастер» заем в натуральной форме сроком на месяц. 31 января заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС – 4500 руб.). Стоимость одного листа с НДС – 59 руб./лист, без НДС – 50 руб./лист.

Проценты за пользование займом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора «Мастер» обязан заплатить проценты при возврате основного долга. 2 марта задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов. Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору займа в натуральной форме;
Дебет 10 Кредит 76
– 2500 руб. (50 руб./лист × 50 листов) – получены материалы в качестве платы за пользование займом;
Дебет 19 Кредит 76
– 450 руб. (2950 × 18/118) – отражен «входной» НДС со стоимости материалов, полученных в уплату процентов за пользование займом.

Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов составила 8,25 процента годовых. Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна:
29 500 руб. × 8,25% : 365 дн. × 30 дн. = 200 руб.

НДС с разницы между суммой процентов, раcсчитанных исходя из условий договора, и суммой процентов, расcчитанных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
(2950 руб. – 200 руб.) × 18/118 = 419 руб.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 420 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Пример отражения в бухучете процентов по займу, выданному организации в натуральной форме. Условиями договора установлена процентная ставка, проценты выплачиваются в натуральной форме. Организация применяет специальный налоговый режим

ЗАО «Альфа» выдало ОАО «Производственная фирма Мастер» заем в натуральной форме сроком на месяц. 31 января заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. Стоимость одного листа – 59 руб.

Проценты за пользование займом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора «Мастер» обязан заплатить проценты при возврате основного долга. 2 марта задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору займа в натуральной форме;
Дебет 10 Кредит 76
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – получены материалы в качестве платы за пользование займом.