Уважаемые коллеги! Хотелось бы услышать мнение профессионалов по вопросу отражения в форме № 1 информации о полученных кредитах и займах. Из нового ПБУ 15/2008 исчезло упоминание о том, что задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. В связи с этим мнения специалистов по вопросу отрежния задолженности по кредитам и займам в бухгалтерском балансе разделились. Ряд специалистов считает, что по стр. 510, 610 баланса следует показывать только основную сумму долга, а задолженность по процентам следует отразить в составе прочей кредиторской задолженности.Соответственно на начало года следует откорректировать соотвествующие остатки
34н
73. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
но организация должна руководствоваться правилом, согласно которому более поздние нормы законодательства имеют приоритет перед более ранними. Поэтому в случае противоречия между нормами ПБУ должны применяться нормы принятых позднее ПБУ, в данном случае ПБУ 15/2008 имеет приоритет перед ПОЛОЖЕНИем
ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
А какую правовую норму имеет ПБУ, посвященную отдельному учету процентов, которая идет в разрез с 34н???
п. Пбу 15/2008 требует обособленного отражения в учете расходов по займам. Да и из последних рекомендаций Минфина по аудиту отчетности — 2009 также можно сделать вывод об обособленном отражении в отчетности а не только в учете данных сумм. Впервые я об этом услышала на курсах повышения квалификации, преподавтель сказала что ПБУ 15 привели в сооответствие с требованиями МСФО
ПБУ
4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Пожалуйста, отражайте в учете обособлено проценты и сумму займа (кредита) путем применения суб.счетов. ПБУ не требует делать это в отчетности. Но при составлении отчетности руководствуйтесь нормами 34н, которые не противоречат ПБУ и требуют отражения в отчетности займов (кредитов) и процентов совместно.
Другой вариант, это ввести в Ф-1 доп. строки 511 и 611 «в т.ч расходы по займам и кредитам»
А еще некоторые товарищи из УМЦ говорят, что в отчетности необходимо отрожать займы и кредиты в полной сумме (указанной в договоре) даже при отсутствии платежей по данным договорам
Да-да, есть такие товарищи!
to Tsibon
И как же в соотвествии с 34н должны показываться проценты к уплате по долгосрочным займам? Неужели вместе с суммой долга?
п.73 не разграничивает отражение в отчетности займы (кредиты) на долгосрочные и краткосрочные. Конечно, по логике вещей, проценты должны быть указаны отдельной строкой. Для того, что бы отчетность была достоверна с точки российского законодательства о бу и более приемлемой для пользователей необходимо:
а) или ввести в Ф-1 доп. строки 511 и 611 «в т.ч расходы по займам и кредитам
б) или ввести в Ф-5 доп. строки аналогичные п.а
в) или отразить в пояснительной записке, что строка 510 (610) Ф-1 включает в себя задолженность по процентам по полученным займам и кредитам, которая составляет ХХХ руб.
А вывод о том, что в отчетности необходимо отрожать займы и кредиты в полной сумме (указанной в договоре) даже при отсутствии платежей по данным договорам вытекает из положений ПБУ 15/2008:
п.2.» Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре».
п.18 «В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора)».
п.18 «В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора)».
по поводу п.2 было уже много дискуссий, я лично считаю, что технический брак минфина. Это бред — на ровном месте раздувать активы и пассивы, а соответственно и валюту Ф-1
Очевидно, что проценты и т.н. «тело» займа могут иметь разные сроки погашения. Наиболее яркий случай — краткосрочные проценты по долгосрочным кредитам. Их тоже показывать вместе? Абсурд с точки зрения общей логики и 34н. И МСФО здесь не причем. Все лекторы идет в SUD, ибо имя им — миллион, а толку — чуть, поскольку их бизнес состоит в искуственном создании новостей, т.е. выссасывании их из пальца. Уж простите за откровенность.
Да, действительно, даже Минфин с п. 2 ПБУ 15/2008 решил не согласится. В своих рекомендациях по аудиту — 2009 (Письмо от 28.01.2010 № 07-02-18/01 он пишет, что в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме
фактических
денежных средств, полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату.
Семицветик
Да, действительно, даже Минфин с п. 2 ПБУ 15/2008 решил не согласится. В своих рекомендациях по аудиту — 2009 (Письмо от 28.01.2010 № 07-02-18/01 он пишет, что в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в суммефактических
денежных средств, полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату.
МФ не согласился не с пунктом ПБУ, а с рожденным в больных головах его толкованием. Отсюда мораль — не читайте перед обедом советских газет.
Ну уж, извинтие, толковать фразу «в сумме, указанной в договоре» никак нельзя как «в сумме фактически полученных денежных средств»
Семицветик
Ну уж, извинтие, толковать фразу «в сумме, указанной в договоре» никак нельзя как «в сумме фактически полученных денежных средств»
Найдите обсуждение на форуме… не помню, этом или соседнем, и все поймете. Еще раз обсуждать не буду. И прошу: не читайте советстких газет.
Семицветик
Ну уж, извинтие, толковать фразу «в сумме, указанной в договоре» никак нельзя как «в сумме фактически полученных денежных средств»
Удивительно, как крепко привязались к слову «договор».
А что — слово «полученные» займы — уже вообще никого не интересует ???
Странная дискуссия. ПБУ 15 содержит как и раньше большой раздел требования к раскрытию данных в отчетности(п. 17 и 18 ПБУ 15/2008):
• о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
• о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
• о сроках погашения займов (кредитов);
• о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
• о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
• в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
Все кредиты и займы представляют собой кредиторскую задолженность. Но это не значит, что их надо в кредиторке показывать, для их раскрытия даны отдельные строки. Надо ли показывать отдельно проценты и долги в дополнительных строках в ф. 1, фирма решит сама.Все равно в пояснительной придется раскрывать эту информацию.
Насчет красткосрочных процентов по долгосрочным долгам аналогично — по сроку оплаты раскрывается информация, это общее требование. Если в течение года следующего оплата — краткосрочные, по каким бы не были кредитам и зайам.
По поводу идиотских советов отразить всю сумму по договору в кредиторке, в т.ч. не полученную.
Основная сумма обязательств по полученному займу (кредиту) отражается в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). При этом следует помнить, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому сумма договора займа определяется размером фактически полученных средств. Основные положения кредитного договора регулируются теми же правилами, что и положения договора займа, если в кредитном договоре не установлено иное (ст. 819 и 820 ГК РФ). По кредитному договору банк обязан предоставить именно оговоренную сумму (п. 1 ст. 819, п. 1 ст. 821 ГК РФ). В связи с этим основную сумму долга можно отражать в размере полученной суммы. Если в договоре указана большая сумма, и заемщик ее недополучил, то по правилам п. 18 ПБУ 15/2008 заемщик обязан раскрыть об этом информацию в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.Для чего? ДЛя того, чтобы сказать, что еще будет кредитование, или наоборот, обещал банк и не дал, а организация под это понесла расходы, обязательства выдала и т.п.
С уважением, Людмила
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Отчетность
- Бухгалтерская отчетность
2816612 февраля 2015
При этом нужно учесть, что проценты по долгосрочным кредитам со сроком уплаты менее 12 месяцев в бухгалтерском балансе отражаются как краткосрочные обязательства (строка 1510).
До 2014 года сумма начисленных процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам отражалась по строке 1520 «Кредиторская задолженность».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Таблица: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса (редакция с 01.01.2014)
Форма Бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
<…>
<…>
2.Таблица: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса (редакция на 01.01.2012)
<…>
<…>
3.Статья: Надо ли долгосрочные займы переводить в состав краткосрочных
А.А.Казарина, эксперт журнала «Упрощенка»
Многие «упрощенцы» вынуждены брать заем или кредит для развития своего бизнеса. В этом случае перед бухгалтером компании встает вопрос, как отразить долг на счетах бухучета. Начнем с того, что для учета займов и кредитов предусмотрены специальные счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам». И нужно выбрать, какой из двух счетов использовать. Решение зависит от того, на какой срок получензаем.
Так, счет 66 предназначен для кредитов и займов, полученныхорганизацией на срок не более 12 месяцев. Например, на три месяца, полгода или ровно на год. Такие займы называются краткосрочными.Проценты по краткосрочным займам, которые вы должны уплатить своему заимодавцу, также учитываются на счете 66. Только обособленно от основной суммы долга. Поэтому необходимо предусмотреть два субсчета к счету 66: «Основная сумма обязательства» и «Начисленные проценты».
А вот если заем предоставлен вам на срок более 12 месяцев, скажем, на три года или пять лет, нужно применять счет 67. При этом учетпроцентов, так же как и в случае со счетом 66, нужно вести обособленно. Поэтому откройте к счету 67 соответствующие субсчета.
По прошествии времени срок пользования любым займом сокращается. И в итоге долгосрочные займы превращаются в краткосрочные. Однако в учете это можно никак не отражать. То есть переводить задолженность со счета 67 на счет 66 не требуется. Более того, поступать так даже неправильно. Инструкция к Плану счетов не предусматривает подобной проводки. В то же время целесообразно открыть к счету 67 специальный субсчет — «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет не более 12 месяцев». И перебрасывать займы внутри счета 67. Зачем это нужно? Чтобы грамотно составить отчетность.*
Дело в том, что в балансе (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) активы и обязательства представляют с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения. Краткосрочными являются те, срок погашения по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства — долгосрочные.
Так, долгосрочные займы, ставшие краткосрочными, в балансе нужно показывать в составе краткосрочных обязательств, несмотря на то что они числятся на прежнем счете. То же самое относится к процентам, начисленным по таким займам, — их вы также отразите в балансе в составе краткосрочных обязательств.
Обратите внимание и на начисленные, но еще не выплаченные проценты по обычным долгосрочным займам. Нужно посмотреть, в какой срок они должны быть уплачены заимодавцу. Если этот срок не превышает одного года, например проценты выплачиваются согласно договору ежемесячно, то их также отражайте в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).*
Итак, сальдо по счету 67 не обязательно должно полностью попадать в состав долгосрочных обязательств. В зависимости от обстоятельств возможно деление.
<…>
Пример. Отражение в учете и бухгалтерской отчетности полученных займов и процентов по ним
ООО «Интеграл», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, 1 июля 2014 года получило три займа:
— в размере 185 000 руб. сроком на один год (до 1 июля 2015 года);
— в размере 250 000 руб. сроком на полтора года (до 1 января 2016 года);
— в размере 300 000 руб. сроком на два года (до 1 июля 2016 года).
1 июля 2014 года бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме займа»
— 185 000 руб. — получен краткосрочный заем;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме займа»
— 250 000 руб. — получен долгосрочный заем (сроком на полтора года);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме займа»
— 300 000 руб. — получен долгосрочный заем (сроком на два года).
По условиям договора проценты за 2014 год должны быть уплачены в I квартале 2015 года. Итого за 2014 год согласно графику по договору были начислены проценты:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты попроцентам по займу»
— 18 500 руб. — начислены проценты по краткосрочному займу;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Расчеты попроцентам по займу»
— 25 000 руб. — начислены проценты по долгосрочному займу (сроком на полтора года);
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Расчеты попроцентам по займу»
— 30 000 руб. — начислены проценты по долгосрочному займу (сроком на два года).
По окончании года бухгалтер проверил, какая часть долгосрочной задолженности на отчетную дату (31 декабря 2014 года) стала краткосрочной, учитывая, что с момента получения займов прошло шесть месяцев. Итого оставшийся срок погашения равен:
— по займу в сумме 250 000 руб., выданному на полтора года (до 1 января 2016 года), — год. Заем нужно признать краткосрочным;
— по займу в сумме 300 000 руб., выданному на два года (до 1 июля 2016 года), — полтора года. Заем продолжает оставаться долгосрочным.
31 декабря 2014 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме займа» КРЕДИТ 67 «Расчеты по основной сумме займа, срок погашения которой после отчетной даты составляет не более 12 месяцев»
— 250 000 руб. — отражено изменение статуса займа.
В балансе за 2014 год в составе долгосрочных заемных средств бухгалтер отразил только сумму долгосрочного займа в размере 300 000 руб. В составе краткосрочных заемных средств показал все остальные суммы по полученным займам, в том числе начисленные к уплате проценты. Ведь срок их погашения не превышает одного года после отчетной даты*. Итоговая сумма — 508 500 руб. (185 000 руб. + + 250 000 руб. + 18 500 руб. + 25 000 руб. + 30 000 руб.).
В налоговом учете бухгалтер учтет в расходах проценты по факту их уплаты в I квартале 2015 года. Сумма процентов — 73 500 руб. (18 500 руб. + 25 000 руб. + 30 000 руб.).
ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 8, АВГУСТ 2014
Подробная расшифровка всех строк бухгалтерского баланса
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
