Как оформить краткосрочный займ от учредителя в кассу

Как законно одолжить деньги своей компании

Первым делом, нужно определить условия, на которых учредитель предоставляет заем:

• общая сумма займа;
• будет выдаваться единовременно или частями до определенного срока;
• под сколько процентов выдаются деньги, или это беспроцентный заем;
• на какой срок;
• как будет происходить возврат (наличными или по безналичному расчету, на какие реквизиты, полной суммой или частями).

Далее с учетом этих данных нужно составить договор займа. Мы приводим упрощенный шаблон, укажите в нем все вышеописанные условия. Многие бухгалтеры придерживаются мнения, что безопаснее составлять договор с процентами, причем заем должен быть выдан под процент не ниже ставки рефинансирования на текущий момент. Эксперты же признают, что это стереотип. И вполне логично, что учредитель одалживает своей организации средства без процентов.

Кроме того, в случае, если учредитель по итогу сделки получает сверху тела долга еще и проценты, это считается его личным доходом и облагается НДФЛ.

Если директор компании и учредитель – один и тот же человек, то в договоре дополнительно стоит поставить подпись третьего лица. Например, заместителя директора или главного бухгалтера. В случае возникновения спорных моментов организацию будет представлять это третье лицо.

Обратите внимание на крайне важный момент: если учредителем компании является юридическое, а не физическое лицо, то заем наличными не может превышать 100 000 рублей в рамках одного договора (п. 6 Указания Банка России № 3073-У).

Договор вступает в силу сразу после того, как произошло внесение заимодавцем средств в кассу предприятия.

Как отразить заем в бухгалтерском учете

Далее необходимо провести заем от учредителя в кассу по бухгалтерии. В зависимости от срока, на который выдается заем, проводки будут отличаться. Займы на срок до года считаются краткосрочными. Займы на год и более – долгосрочными.

Для краткосрочных займов поступление средств будет отражаться проводкой Дт 50 Кт 66. Для долгосрочных Дт 50 Кт 67.

Возврат займа учредителю

Как уже говорилось выше, возврат займа может быть произведен частично несколькими суммами с определенной периодичностью либо единовременно в оговоренный срок. Также может быть произведен досрочно – все в зависимости от условий договора.

Если нет возможности погасить заем в прописанные сроки, достаточно составить дополнительное соглашение, пролонгировать договор и прописать новые условия возврата. Если получилось так, что у организации так и не нашлось средств для погашения займа, взятого у своего учредителя, – через три года после окончания срока действия договора невозвращенную сумму необходимо списать в прибыль и заплатить с нее налог на прибыль.

При этом, если учредитель владеет 50% акций или уставного капитала (или более 50%) предприятия, которому выдавал заем, и простил в итоге своей организации долг, такое денежное перечисление не признается прибылью, и налог платить с него не нужно (п. 11 ст. 251 НК РФ). Это правило действует вне зависимости от того, является учредитель физическим или же юридическим лицом.

Если в условиях договора прописано, что получение долга учредителем будет происходить наличными из кассы, важно, что это должна быть не выручка, а средства, снятые наличными с расчетного счета (п. 4 Указания Банка России № 3073-У).

В бухгалтерском учете получение займа не является доходом, равно как и его возврат – расходом.

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2015 г.

Содержание журнала № 22 за 2015 г.

А.З. Островская, ведущий налоговый специалист консалтинговой компании «ТаксОптима»

Когда организация оказывается в затруднительном финансовом положении, ей на выручку, как правило, приходят учредители (компании или физлица), согласившись предоставить своей фирме рублевый заем. Давайте рассмотрим все нюансы, которые нужно знать бухгалтеру организации-заемщика.

Общие моменты

Если в договоре займа, наличие которого обязательноп. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ, не будет оговорен размер процентов, значит, он по умолчанию будет равен ставке рефинансирования, действующей на дату уплаты долга или его частип. 1 ст. 809 ГК РФ (сейчас это 8,25%Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У).

Заемные средства могут быть:

• <или>перечислены на ваш расчетный счет;
• <или>внесены в кассу наличными по приходно-кассовому ордеру. Если взаймы дает учредитель-физлицо, тогда вносимая сумма может быть любой. Но если заимодавец — организация или предприниматель, тогда сумма наличных не должна превышать 100 000 руб.пп. 5, 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У

Принятый наличный заем можно сразу расходовать на текущие нужды фирмы, не внося предварительно деньги на расчетный счет. А вот те наличные, которые предполагается пустить на уплату процентов по займу или на его возврат, обязательно должны быть сняты со счетап. 4 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У.

Налоговый и бухгалтерский учет

Ни при общем режиме налогообложении, ни при упрощенке полученные и возращенные займы никак не учитываются для налоговых целейподп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Если заем беспроцентный, то фирме-заемщику можно не волноваться — платить налоги с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах ей не придетсяПисьма Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149, от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239. Если же заем получен под проценты, то они включаются в расходы:

• при общем режиме — на последнее число каждого месяца пользования займом, а также на дату возврата займаподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 21.01.2015 № 03-03-06/1/1521; ФНС от 16.02.2015 № ГД-4-3/2289;
• при УСНО — на дату уплатыподп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

В случае, когда получение займа от учредителя подпадает под контролируемую сделку, проценты признаются в расходах в особом порядкепп. 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ (подробнее об этом см. ,2015, № 18, с. 12).

В бухучете полученный заем и проценты по нему отражаются следующим образомпп. 2—5 ПБУ 15/2008:

* Краткосрочным считается заем со сроком погашения не более 1 года. Все остальные займы относятся к долгосрочным. Если заем получен на срок более года, он сначала учитывается на счете 67, а когда до его погашения остается 1 год, списывается на счет 66п. 19 ПБУ 4/99.

Проценты по займу для целей бухучета надо учитывать в прочих расходах (за исключением случая, когда заем получен для приобретения или создания инвестиционного актива)п. 7 ПБУ 15/2008 обособленно от основной суммы займа.

Если проценты уплачиваются ежемесячно, то в бухучете целесообразно признавать их в расходах на дату уплаты, предусмотренную графиком платежей, в сумме, указанной в этом графике. В остальных случаях проценты признаются на каждую из следующих датпп. 6, 8 ПБУ 15/2008:

• на последнее число каждого месяца пользования займом;
• на дату погашения займа.

Обязанности налогового агента по НДФЛ

Они возникнут у компании-заемщика в том случае, если процентный заем ей предоставил учредитель-физлицо. Ведь для последнего причитающиеся ему проценты будут являться налогооблагаемым доходомподп. 1 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ. С него надо исчислить НДФЛ по ставке 13% и уплатить его в бюджетп. 1 ст. 224, п. 6 ст. 226 НК РФ:

• <если>сумма процентов перечисляется на банковский счет — в день их перечисления;
• <если>эта сумма выдается наличными — в день получения наличных денег в банке.

В договоре займа может быть прописано условие о капитализации процентов. То есть когда проценты ежемесячно начисляются, но не выплачиваются заимодавцу, а причисляются к основной сумме долга. В итоге следующие проценты начисляются уже на увеличенную сумму займа.

В этом случае датами фактического получения дохода считаются даты причисления процентов к сумме займаПисьмо Минфина от 03.03.2009 № 03-04-06-01/45. Организация-заемщик как налоговый агент должна на конец каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем, рассчитывать сумму налога с процентов, начисленных за этот месяц, удерживать его из любых выплат физлицу и не позднее следующего дня перечислять в бюджет. Если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания налога со всех начисленных в течение года процентов, нужно сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛпп. 5, 6 ст. 226 НК РФ. Таковы рекомендации специалиста Минфина (см. ,2015, № 3, с. 72).

Доходы в виде процентов по займам указываются в справке по форме 2-НДФЛ в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%» с кодом дохода 1011приложение 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. К таким доходам в общем порядке применяются стандартные, социальные и имущественные вычетып. 3 ст. 210 НК РФ.

***

Бывает, что учредитель решает простить долг в виде займа и заключает с компанией-заемщиком соглашение о прощении долга. Очевидно, что та освобождается от обязанности возвращать деньгип. 1 ст. 415 ГК РФ. Но должна ли она включить прощенную сумму в налогооблагаемые доходы? Нет, не должна, при условии что:

• <или>заемные средства получены от учредителя с долей участия в компании больше 50%подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма Минфина от 11.10.2011 № 03-03-06/1/652; УФНС по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123400@;
• <или>долг по займу был прощен с целью увеличения чистых активов компании и это отражено в соглашении либо решении о прощении долгаподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267. Размер доли участника при этом значения не имеетПисьма Минфина от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257; ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653, но важно, чтобы на дату заключения соглашения о прощении долга участник был действующимПисьмо Минфина от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9035. Если же долг простит бывший участник компании, то ей придется на эту сумму увеличить свои внереализационные доходып. 8 ст. 250 НК РФ.

Но имейте в виду: в обоих перечисленных случаях от налогов освобождается только «тело» прощенного займа, но не проценты по нему. Сумма прощенных процентов учитывается также во внереализационных доходахПисьма Минфина от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367, от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267.