К собственным источникам образования имущества относятся долгосрочные займы

Чтобы приобрести имущество (активы), организации необходимы средства — как собственные, так и привлеченные извне.

К собственным средствам, прежде всего, относится уставный (складочный) капитал, который собственники формируют при создании организации. Собственные средства организации называют собственным капиталом. Если собственники не распределяют прибыль, а оставляют ее для развития бизнеса, это называется капитализацией прибыли, капитализация прибыли приводит к увеличению собственного капитала.

Привлеченные средства образуют заемный капитал, или обязательства. Привлеченными могут быть займы и кредиты, средства инвесторов, непогашенная задолженность перед контрагентами и персоналом.

Если хозяйственные средства имеют форму материальных ценностей, денежных средств и т.д., то источники формирования хозяйственных средств (имущества) организации представляют собой стоимость, вложенную в данную организацию.

Группировка источников образования имущества зависит от степени закрепленности их за организацией. Одни источники организация создает самостоятельно и использует длительное время, другие — получает во временное пользование.

В связи с этим источники образования имущества организации делятся на:

— собственные источники;

— заемные источники.

Собственные источники

Собственные источники организации, как юридического лица определяются разностью между стоимостью имущества, принадлежащего организации, и её обязательствами.

К собственным источникам относятся:

Уста́вный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов.

Другими словами, уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество при создании организации для обеспечения его деятельности. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральным законодательством в зависимости от организационно – правовой формы юридического лица.

Размер уставного капитала устанавливается в момент образования юридического лица и закрепляется в учредительных документах.

Величина уставного капитала зачастую связывается с понятием МРОТ (минимальный размер оплаты труда). Минимальный размер уставного капитала также может быть указан в твёрдой денежной сумме.

Минимальный размер уставного капитала составляет:

— для общества с ограниченной ответственностью – не менее 10 000 руб.;

— для непубличного акционерного общества – минимум10 000 руб.;

— для публичного акционерного общества – 100 000 руб.;

— для вновь регистрируемых кредитных организаций – 300 млн. руб.;

— для государственного предприятия — 5000 МРОТ (Федеральный Закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Для акционерного общества допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, причём не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации, а полная оплата должна состояться в течение одного года с момента государственной регистрации.

Добавочный капитал – образуется за счёт прироста внеоборотных активов, при переоценке стоимости основных средств, в сторону увеличения, а также за счет эмиссионного дохода (возникает при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость и при дополнительной эмиссии акций).

Резервный капитал – создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, предназначен для покрытия убытков, в случае отсутствия иных средств. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяется уставом или учредительными документами организации.

Резервный капитал создается у хозяйствующих субъектов как гарантия повышения ответственности по их обязательствам.

Резервный капитал формируется в размере не менее 5% от уставного капитала. В отличие от акционерных обществ (АО), общества с ограниченной ответственностью (ООО) и унитарные предприятия могут не формировать резервный капитал, но могут это сделать в соответствии с учредительными документами или учётной политикой. Размер резервного капитала определяется уставом организации в определённых пределах: для акционерных обществ этот предел должен быть не меньше 5% уставного капитала (Федеральный Закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ), а размер ежегодных отчислений не менее 5% годовой чистой прибыли. Резервный капитал используется для покрытия непредвиденных потерь и убытков, а также для выплаты дивидендов акционерам, держателям привилегированных акций при недостаточности для этих целей прибыли.

Кроме того, средства резервного капитала могут быть использованы для погашения облигаций организации и выкупа её собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Целевое финансирование – это средства, поступившие от других юридических лиц, государственных и муниципальных органов, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства целевого финансирования (денежные или имущественные), организации получают безвозмездно, они должны быть использованы строго по назначению.

В случае нецелевого использования полученных средств или их неполного использования средства целевого финансирования классифицируются как безвозмездно полученные денежные средства, которые подлежат налогообложению в установленном Законом порядке.

Организации обязаны осуществлять контроль использования средств целевого финансирования.

Нераспределенная прибыль – сумма, чистой прибыли, которая может быть использована организацией в качестве собственного источника формирования имущества. Нераспределенная прибыль образуется после вычета из прибыли, полученной организацией за год налога на прибыль, обязательных отчислений в резервный капитал, дивидендов учредителям. Часть чистой прибыли, которая остается у организации после ее распределения и называется нераспределенной.

Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственнику. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, который можно инвестировать в развитие организации.

Заемные источники

К заемным источникам образования имущества относятся:

Кредиты банков – суммы, полученных краткосрочных и долгосрочных банковских ссуд.

Заемные средства – сумма выпущенных и проданных организацией акций и облигаций, краткосрочные и долгосрочные займы, полученные у юридических и физических лиц.

Кредиторская задолженность — представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц: суммы задолженности поставщикам за услуги, товары; задолженность по выданным векселям.

Обязательства по распределению – эта группа заемных источников формирования имущества представляет собой, по сути, кредиторскую задолженность. К этой группе относятся задолженность организации перед работниками по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Эти обязательства уже распределены организацией по срокам их погашения (дата выплаты заработной платы, дата погашения страховых взносов во внебюджетные фонды, дата уплаты налога на добавленную стоимость и т. д.).

Вся группа заемных источников формирования имущества представляет собой обязательства организации, которые условно можно разделить на две группы: долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Долгосрочные обязательства представляют собой обязательства, срок исполнения которых превышает 12 месяцев. Долгосрочные обязательства — это задолженность организации по кредитам и займам со сроком погашения больше года. Оценивая финансовое состояние организации, имеющей долгосрочные заимствования, нельзя сказать, что их наличие является отрицательным явлением. Также учитывая инфляционные процессы, можно считать, что наличие долгосрочных обязательств является выгодным фактором для организации, так как их реальная стоимость в момент получения существенно отличается от стоимости в момент оплаты.

Виды долгосрочных обязательств:

— кредиты и займы со сроком погашения, превышающим 12 месяцев;

— векселя, выданные со сроком погашения, превышающим 12 месяцев;

— облигации, выпущенные на срок более 12 месяцев;

— отсроченные налоговые обязательства.

Долгосрочные кредиты выдаются организациям под приобретение инвестиционных активов, на пополнение оборотных средств или на погашение текущих обязательств.

К краткосрочным обязательствам относится кредиторская задолженность со сроком погашения меньше года. Примером краткосрочных обязательств может служить группа заемных источников «обязательства по распределению», к которой относятся обязательства организации по погашению задолженности своим поставщикам, за поставленную ранее продукцию, товары, выполненную работу или оказанные услуги; обязательства по погашению задолженности перед бюджетом по налогам, задолженность перед работниками по оплате труда и пр. Срок погашения обязательств данной подгруппы меньше 12 месяцев.

В процессе функционирования любая компания получает доходы от своей деятельности, неся при этом соответствующие расходы. В соответствие с Федеральном Законом «О бухгалтерском учете», доходы и расходы организации являются объектами бухгалтерского учета.

Доходы

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Бухгалтерский учет доходов организации регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

Например, если организация занимается строительной деятельностью, то доходами от обычных видов деятельности являются доходы, получаемые от строительства объектов, именно для осуществления этой деятельности была создана организация.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, доходы от продажи излишков запасов, доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, доходы, получение которых не связано с основной деятельностью относятся к прочим доходам.

Доход организации, полученный за отчетный период, складывается из выручки за отчетный период и прочих доходов, полученных в отчетном периоде.

Бухгалтерский учет расходов организации регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Расходы

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Аналогично доходам, расходы организации подразделяются на две группы:

а) расходы от обычных видов деятельности

б) прочие расходы.

Расходы от обычных видов деятельности формируют себестоимость продукции, работ, услуг. Прочие расходы не связывают с основной деятельностью, они возникают, например, при продаже излишков материальных ценностей, при сдаче имущества в аренду, в виде штрафов за нарушение договорных условий и в других аналогичных случаях.

Определив доходы и расходы, организация может рассчитать финансовый результат своей деятельности, то есть определить прибыль или убыток. Прибыль или убыток за отчетный период определяется как разница между полученными за отчетный период доходами и расходами, которые связаны с получением данных доходов.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и продажу.

Любая организация стремиться, чтобы ее деятельность была эффективной, то есть прибыльной, поскольку цель любой предпринимательской деятельности является получение прибыли.

Организации, получая чистую прибыль в конце года, как итог своей деятельности, распределяют ее. Остаток чистой прибыли (после распределения в резервный фонд и на дивиденды учредителям) называется нераспределенной прибылью. Эта часть прибыли рассматривается как собственный источник формирования имущества, за счет нераспределенной прибыли организация может развиваться.

Источники формирования имущества показывают, за счет чего было создано имущество организации.

Оно подразделяются на:

— собственный капитал;

— заемный (привлеченный) капитал.

I. Собственный капитал — капитал владельцев организа­ции и основной источник средств организации.

Собственный капитал можно разделить на следующие части:

— капитал и резервы;

— целевое финансирование и прочие поступления.

1. Капитал и резервы в свою очередь подразделяются:

а) первоначально инвестированный (предоставленный собственником) капитал — это складочный капитал, устав­ный капитал, уставный (паевой) фонд. Уставный капитал мо­жет быть вложенным, когда учредителями внесены денеж­ные, материальные и нематериальные активы, и объявлен­ным, когда капитал фактически не внесен, а только продекла­рирован.

б) добавочный капитал — имеет две составляющие:

— прирост стоимости имущества при переоценке, кото­рая проводится в соответствии с решением Правительства РФ;

— эмиссионный доход — суммы, внесенные акционера­ми в собственный капитал фирмы сверх номинала обыкно­венных акций. Он служит резервом для покрытия возможных убытков при реализации обыкновенных акций по стоимости ниже номинальной;

в) реинвестированный (заработанный) капитал фор­мируется за счет прибыли, полученной по результатам произ­водственно-хозяйственной деятельности.

К нему относится:

— резервный капитал. Он используется на финансиро­вание непредвиденных убытков и потерь, а также на выплату доходов учредителям (при недостаточности прибыли от­четного года);

— нераспределенная прибыль. К ней относится при­быль, полученная в прошлые годы и в отчетном году в ре­зультате хозяйственной деятельности и не распределенная учредителями. Вместе с тем, организация может иметь и убытки. Их наличие характеризует прямые потери, растра­ту имущества как результат неэффективного управления организацией или стихийного бедствия. Это могут быть не­покрытые убытки прошлых лет и убытки отчетного года. Убытки уменьшают источники формирования имущества организации — капитал и резервы;

— резервы по снижению стоимости материальных ценностей — суммы, зарезервированные для уценки мате­риальных ценностей в связи с их моральным или физиче­ским износом (регулируют стоимость материальных ценно­стей);

— резервы под обесценение вложений в ценные бумаги — суммы, зарезервированные на случай падения котировок ценных бумаг, принадлежащих организации (регулируют фактическую стоимость ценных бумаг);

— резервы по сомнительным долгам образуют для спи­сания просроченной дебиторской задолженности (регули­руют фактическую сумму дебиторской задолженности);

2. Целевое финансирование — это средства, поступившие от юридических или физических лиц, бюджетные поступле­ния на финансирование различных специальных мероприятий (например, на содержание детских дошкольных учреждений). К собственным источникам формирования имущества организации относятся также амортизационные отчисления, начисленные по основным средствам и нематериальным ак­тивам. С одной стороны, они показывают степень изношен­ности внеоборотных активов, а с другой стороны — они фор­мируют необходимые резервы для приобретения других вне­оборотных активов, вместо износившихся.

П. Заемный капитал образуется за счет обязательств перед третьими лицами (заимодателями).

Заемные источники формирования имущества орга­низации образуются вследствие договорных отношений или законодательных актов, когда имеется разрыв во времени на­числения задолженности и ее погашения. При наступлении срока платежа эти суммы должны быть выплачены в обяза­тельном порядке.

Заемный капитал состоит из:

1) долгосрочных обязательств;

2) краткосрочных обязательств.

К долгосрочным обязательствам относят займы и кре­диты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиты и займы характеризуется тем, что они:

1) должны быть обязательно возвращены;

2) по ним устанавливается срок погашения;

3) производится вознаграждение за пользование этими средствами.

Это могут быть кредиты банков, займы юридических и физических лиц.

Краткосрочные обязательства включают:

1) краткосрочные кредиты и займы, подлежащие пога­шению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

2) кредиторскую задолженность;

3) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.

Кредиторская задолженность включает:

— задолженность поставщикам и подрядчикам за при­обретенные ресурсы, полученные работы и услуги, но не оплаченные им;

— векселя к уплате, выданные поставщикам и подряд­чикам за полученные материальные ценности вместо опла­ты их стоимости;

— задолженность перед персоналом организации по оп­лате труда. Заработная плата как элемент себестоимости включается в текущие издержки того периода, в котором за­траты, связанные с использованием трудовых ресурсов, фактически имели место, а не тогда, когда они выплачива­ются персоналу. До момента погашения задолженности по оплате труда персонала эта задолженность рассматривается как начисленное обязательство;

— задолженность перед государственными внебюд­жетными фондами (по социальному страхованию и обес­печению). Начисления на оплату труда в социальные фонды включаются в расходы того периода, в котором отражена зарплата, и служат источником образования имущества до момента перечисления их третьим лицам, перед которыми организация имеет обязательства;

— задолженность перед бюджетом как источник за­емных (привлеченных) средств обусловлен тем, что с мо­мента начисления налогов и сборов до момента перечисле­ния их финансовым органам организация использует эти средства в хозяйственном обороте;

— авансы полученные. Для покупки ресурсов и товаров покупатели предварительно перечисляют за них денежные средства продавцу. В момент поступления денежных средств на расчетный счет организация-продавец становит­ся должником перед покупателем. Погашение задолженно­сти произойдет только при переходе права собственности на товары или услуги к покупателю;

— обязательства перед прочими кредиторами — это за­долженность по страховым платежам, взносам в профсоюз­ные организации и т.п.

Задолженность участникам (учредителям) по вы­плате доходов возникает за счет разрыва во времени между фактом расчета вознаграждения владельцам организации (ак­ционерам, учредителям), которое устанавливается за счет прибыли организации, и моментом погашения задолженности по доходам (выплата через кассу или банк). Задолженность перед участниками может также возникнуть при выходе уча­стника из состава учредителей организации на стоимость имущества, подлежащего передаче (выплате) ему.

Обязательства по распределению, хотя и относятся к за­емным (привлеченным) средствам, до момента их целевого погашения могут использоваться организациями в хозяйст­венном обороте как собственные.