1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
1.1. Возникновение
и развитие кредитных отношений
Кредит является одним из важнейших звеньев рыночной экономики, а поэтому и одним из основных объектов экономической науки.
Детальное изучение кредита, как экономической категории, началось в середине XIX в.. Вопросами определения сущности, роли кредита в экономике занимались представители различных школ и направлений экономической теории (К. Маркс, Т. Веблен, Дж. М. Кларк, К. Викселль, Й. Шумптер и др.). Соответственно сложились различные модели трактовки кредита, самыми распространенными из которых являются капиталотворческая теория кредита и марксистская концепция.
Капиталотворческая теория кредита преобладает в западной экономике. Западные экономисты связывают определение кредита с термином “credo”, т.е. “верю”[9, с.161]. Соответственно в кредите видят долговое обязательство, напрямую связанное с доверием одного человека, передавшего другому определенную ценность. Такая трактовка происхождения слова “кредит” вполне правдоподобна, поскольку кредит и кредитные отношения возникают из сделок, в которых одна сторона предоставляет другой стороне некий предмет в обмен на обещание вернуть этот предмет или его эквивалент в будущем. Но по справедливому замечанию видного немецкого экономиста XIXв. Шеффле “доверие есть спутник кредита, но не составляет его экономического существа” [10, с. 395].
Кроме того, во многих кредитных сделках доверие не играет существенной роли, поскольку возврат капитала гарантируется реальным обеспечением. Поэтому на взгляд автора сущность кредита более полно раскрыта в марксистской теории.
Марксистская теория исходит из того, что слово “кредит” происходит от латинского “kreditum”, что означает ссуда, долг. Поэтому многие авторы, придерживающиеся данной теории, определяют кредит как ссуду в денежной или товарной форме, предоставляемую на условиях возвратности, платности, срочности [28, с.362].
Экономической основой появления и развития кредитных отношений считается формирование ссудного капитала. Ссудный капитал в экономической теории традиционно рассматривается как совокупность денежных средств, на возвратной основе передаваемых во временное пользование за плату в виде процента [5, с.518].
Источниками формирования ссудного капитала выступают временно свободные денежные средства государства, юридических и физических лиц.
По мере развития экономики и, в частности, безналичной формы денежных расчетов с прямым участием банков основным источником формирования ссудного капитала стали средства, временно высвобождающиеся в процессе кругооборота промышленного и торгового капитала. На практике имеет место следующая ситуация.
Средства труда используются в процессе производства длительное время, их стоимость переносится на стоимость готовой продукции частями. Постепенное восстановление стоимости основного капитала в денежной форме приводит к тому, что высвобождающиеся денежные средства оседают на счетах предприятий. Вместе с тем возникает потребность в замене изношенных средств труда и достаточно крупных единовременных затратах. Аналогичные по своему характеру процессы происходят и в движении оборотного капитала. Более того, здесь колебания в кругообороте и обороте проявляют себя более разнообразно. Так, в силу сезонности производства, неравномерных поставок и других причин происходит несовпадение времени создания и обращения продукции. У одних субъектов появляется временный избыток средств, у других — их недостаток. Следовательно, возникает необходимость использования ссудного капитала.
Движение ссудного капитала создаёт возможность возникновения кредитных отношений и кредита в частности.
1.2. Сущность и роль кредитов и займов в повышении эффективности производства
Сущность кредита и его роль в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:
ü Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.
ü Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.
ü Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.
ü Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.
ü Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка. [27, с.268]
Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика – физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:
— Банковский кредит – денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;
— Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;
— Потребительский кредит – кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);
— Государственный кредит – кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;
— Международный кредит – кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.
Рассмотрим банковский кредит как наиболее распространенный вид кредитования в экономике.
Банковское кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора [12].
Вышеперечисленные условия относятся к принципам банковского кредитования и представляют собой своеобразные требования к организации кредитного процесса. Рассмотрим их подробнее.
Возвратность кредита – это необходимость своевременного возврата полученных от кредитора денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора. Многие авторы принцип возвратности считают основой кредита, т.к. возвратность выступает с одной стороны всеобщим свойством кредита, а с другой стороны – это специфическое свойство, определенная черта, присущая кредитным отношениям [4, с.243].
В литературе существует и другое мнение, при котором основой кредита считают уплату банковского процента, т.е. принцип платности.
Платность кредита – это необходимость не только прямого возврата полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование путем уплаты банковского процента [25, с.364].
Автор полагает, что именно способность кредита приносить дополнительную стоимость кредитодателю в виде банковского процента является его отличительным свойством.
Величина банковского процента зависит от следующих факторов:
спроса на кредит со стороны юридических и физических лиц;
ставки, уплачиваемой банком своим клиентам по депозитным счетам различного вида;
срока кредита, т.е. чем выше срок кредита, тем ниже величина процента;
степени обеспеченности кредита, т.е. чем ниже обеспеченность кредита, тем выше величина процента;
уровня инфляции в стране и стабильности денежного обращения.
Следующий принцип – срочность кредита, который предполагает необходимость его возврата не в любое приемлемое для кредитополучателя время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре.
Интересным является мнение, что система кредитования базируется на трех “китах”: субъектах кредита, объектах и обеспечении кредита [2, с.128].
Соответственно, в основе кредита лежит принцип обеспеченности.
Обеспеченность кредита – необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении кредитополучателем принятых на себя обязательств. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита может выступать залог недвижимого и движимого имущества, поручительство, гарантия, гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) и другие способы, допустимые банковской практикой [3].
Можно выделить также принцип целевого характера кредита, который предусматривает необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Однако следует заметить, что если ранее целевой характер был обязательным для кредита, то в соответствии с действующим законодательством он будет соблюдаться в таком порядке, как это предусмотрено в кредитном договоре [12].
И, наконец, дифференцированный характер кредита, т.е. дифференцированный подход со стороны банка к различным категориям потенциальных заемщиков.
Наряду с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.
В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [6].
Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (заменимые вещи).
Выделяют еще индивидуально-определенные вещи.
Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим только ей признакам (незаменимая вещь). Так, в заем может быть передано определенное количество сырья, материалов и т.п. В то же время предметом займа, по общему правилу, не могут быть автомобиль, станок (хотя если это имущество находится в какой-то организации в качестве товарных запасов, т.е. не индивидуализировано, то оно также может являться предметом займа) [1, с. 51].
Таким образом, в отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.
… «, можно отметить, что предприятие находится в кризисном состоянии, хотя и пытается выжить в столь трудных условиях рыночной экономики. 2. Теоретические вопросы организации и учета краткосрочного кредитования на предприятиях В рыночных условиях хозяйствования формировать оборотные активы только за счет собственных средств невозможно. Дополнительная потребность в оборотных активах может …
… срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской …
… . М.: ФБК — Пресс, 2000 год. 29. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2000 год. 30. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов: практическое пособие. М.: «Бухгалтерский учет», 2000 год. 31. Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» 18`2000 32. «Методика проверки …
…
векселя последний
векселедержатель
Предъявляет
вексель к оплате
в кредитную
организацию.
По окончании
действия кредитного
договора клиента
погашает сумму
кредита и проценты.1.5. Учет
среднесрочных
и долгосрочных
кредитов в
коммерческом
банке.Учет
выдачи и погашения
среднесрочных
и долгосрочных
кредитов клиентам.
Среднесрочные
кредиты используются
юридическими
лицами на
приобретение
основных
…
Источник
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет
на тему: Бухгалтерский учет кредитов и займов
Москва 2006 год
Содержание
Введение …………………………………………………………………… 3
Глава 1. Сущность кредитов и займов………………………………… 5
1.1. Понятие кредитов и займов……………………………………. 5
1.2. Порядок получения банковского кредита…………………….. 7
1.3. Порядок получения займов…………………………………….. 10
Глава 2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов……………………………………………………………………… 12
2.1. Сфера применения ПБУ 15/01 ……………………………….. 12
2.2. Бухгалтерский учет задолженности по кредитам и займам… 15
2.3. Бухгалтерский учет кредитов и займов в
иностранной валюте ………………………………………………… 18
2.4. Бухгалтерский учет затрат по кредитам и займам .…………… 21
Глава 3. Практическая часть курсовой работы на примере организации ООО «АРГУС»………………………………. 25
3.1. Краткая характеристика организации ООО «АРГУС»……….. 25
3.2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО «АРГУС»……………………… 26
3.2.1. Бухгалтерский учет банковского кредита, полученного организацией ООО «АРГУС»…………………. 26
3.2.2. Бухгалтерский учет краткосрочного займа,
полученного организацией ООО «АРГУС»…………………. 30
Заключение …………………………………………………………………. 33
Список литературы………………………………………………………… 36
Приложение 1. Учетная политика организации ООО «АРГУС» ………… 37
Приложение 2. Кредитный договор ……………………………………… 38
Приложение 3. Накладная…………………………………………………… 39
Приложение 4. Договор займа……………………………………………… 40
Приложение 5. Расписка…………………………………………………… 41
Приложение 6. Акт о приемке – передачи основных средств……………. 42
Введение
Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.
Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является кредит.
Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Кроме кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой некредитной организации в рамках договора займа.
Актуальность темы исследования. У организаций всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств в осуществления своей деятельности и извлечении прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору. В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях организаций – заемщиков, а также организаций — заимодавцев. Бухгалтерский учет кредитов и займов всегда вызывал определенные трудности. Особую сложность составляло отражение расходов по кредитам и займам в составе затрат и имущества организации. От правильности и достоверности ведения учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Стоит отметить, что значение кредита в современной экономике трудно переоценить. Будучи одним из экономических рычагов воздействия на производство, кредит способствует развитию производства, повышению его эффективности.
Целью данной курсовой работы — рассмотрение и исследование особенностей организации бухгалтерского учета кредитов и займов, формирование выводов по теме исследования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Ø Дать определение понятиям «кредит» и «заём»;
Ø Рассмотреть виды кредита;
Ø Рассмотреть порядок получения банковского кредита и займа;
Ø Перечислить документы, которые необходимы для предоставления кредита и займа юридическому лицу;
Ø Раскрыть экономическую значимость кредитов и займов;
Ø Проанализировать нормативную базу по учету кредитов и займов;
Ø Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов;
Ø Выявить особенности организации бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО «АРГУС».
Данная курсовая работа состоит из двух частей – теоретической и практической.
Теоретическая часть включает в себя две главы. В первой главе раскрываются понятия кредита и займа, а также рассматривается порядок их получения юридическим лицом. Во второй главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов, а именно: счета, отражающие информацию о полученных, использованных и погашенных кредитах и займах; нормативная база, регулирующая бухгалтерский учет по заемным средствам; особенности учета как рублевых кредитов и займов, так и полученных в иностранной валюте; отражение затрат по использованию кредитов и займов. Практическая часть включает в себя конкретные примеры, которые раскрывают теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов. Объектом исследования бухгалтерского учета кредитов и займов является организации ООО «АРГУС».
Глава 1. Сущность кредитов и займов
Понятие кредитов и займов
Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, организации различных форм собственности в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.
Согласно ГК РФ (ст. 807 и ст.819) приводятся определения «кредит» и «заем»:
Кредит – это экономическая сделка между кредитором (банком или иной кредитной организацией) и заемщиком по предоставлению заемщику денежного средства (кредита) в размере и на условиях, предусмотренным кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Экономическая сделка между кредитором и заемщиком оформляется в письменной форме – кредитным договором.
Заем– это экономическая сделка между двумя сторонами (одна сторона – займодавец, другая сторона – заемщик) по передачи одной стороной в собственность другой стороне денежные средства или имущество, при этом заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денежных средств или имущество.
Экономическая сделка займа между займодавцем и заемщиком оформляется в письменной форме – договором займа.
Различие между кредитом и займом заключается в том, что предметом кредитного договора являются исключительно денежные средства, а предметом договора займа могут выступать как денежные средства, так и имущество.
Рис. 1. Виды кредитов
Товарный кредит — это экономическая сделка, предусматривающая обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, регламентируется договором товарного кредита.
Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого организация должна полностью возвратить полученную в банке ссуду. Краткосрочный банковский кредит предоставляется сроком на 12 месяцев, а долгосрочный банковский кредит – более 12 месяцев. Краткосрочные кредиты выдаются организации на текущие нужды (покупка сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов). Как правило, они служат источником формирования оборотных средств организации. Долгосрочные банковские кредиты выдаются на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций.
Коммерческий кредит– это сделка, сопровождающаяся подписанием договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе, отсрочки, рассрочки оплаты товаров, работ, услуг (см. рис.1.).
Источник