Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам предприятия
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.
На счете 66 должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными.
Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:
— 66-1 «Краткосрочные кредиты»;
— 66-2 «Краткосрочные займы».
При необходимости вы должны открыть аналитические счета второго порядка, например:
— 66-1-1 «Банковский кредит»;
— 66-1-2 «Товарный кредит»;
— 66-1-3 «Коммерческий кредит» и т.д.
Организация может получить заемные средства:
— в денежной форме;
— в натуральной форме;
— в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, а возврат — по ДТ счета 66.
Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отражается проводкой:
Дт 51 Кт 66 — получен краткосрочный денежный кредит (заем).
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор (Приложение 2) должен быть заключен только в письменной форме, несоблюдение письменной формы влечет недействительность письменного договора.
Учреждения банков выдают кредиты на условиях строго соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством.
Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.
— Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
— Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).
Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление-приложение 1) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита (технико-экономическое обоснование).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах — по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно при использовании кредита (займа) на приобретение:
— инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);
— материально-производственных запасов или иных ценностей (например, ценных бумаг).
Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены следующие условия:
— организация понесла расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;
— наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);
— стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;
— основное средство не введено в эксплуатацию.
Если эти условия не выполнены, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Если все условия выполнены, то основные затраты по кредиту (займу) отразите так:
Дт 08 Кт 66 — учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).
Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала.
Дополнительные затраты отражаются проводкой:
Дт 08 Кт 60 — учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).
Если расходы на покупку или строительство основного средства снизились, то сумма кредита (займа) может быть использована для осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений.
В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.
Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных ценностей (материалов, товаров, ценных бумаг и т.д.), зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита (займа).
Кредит (заем) может быть использован:
— для оплаты материальный ценностей, уже оприходованных на балансе организации;
— для предварительной оплаты материальных ценностей.
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.
Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему отражается так:
Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 66 — учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.
Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).
Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам):
— полученным в иностранной валюте;
— сумма которых выражена в условных денежных единицах.
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления, возникает отрицательная курсовая или суммовая разница.
На эту разницу необходимо увеличить дебиторскую задолженность по выданному авансу.
Согласно ст. 807 п. 1 ГКРФ по договору займа (приложение 3) одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками.
Согласно ст. 808 п. 1 ГКРФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо — независимо от суммы.
Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядок предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течении тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Также, если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям, т. е. в рассрочку, то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата все оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.
Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:
— правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
— контроль за поступлением и погашением заемных средств;
— правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
— правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
— проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
— формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных средств.
Источник
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.
Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:
кредитный договор;
договор займа;
товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений)
Кредитный договор
Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банковский кредит-это так называемая ссуда и она является важным источником заемных средств организации. Кредитно-расчетные отношения организации с банком строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются организациям. как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под комплекс целевых экономических и социальных программ.
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор (Приложение 2) должен быть заключен только в письменной форме. несоблюдение письменной формы влечет недействительность письменного договора.
Учреждения банков выдают кредиты на условиях строго соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством.
Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.
- 1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
- 2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).
На этом этапе банки определяют:
- а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора.
- б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов.
- 3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.
- 4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.
Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление-приложение 1) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита (ТЭО — технико-экономическое обоснование).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.
В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах — по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов регулируются правилами банков. Между организацией-заемщиком и банком заключается кредитный договор (см. приложение 1). В кредитном договоре предусматриваются: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку и другие условия.
Для заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, т. е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обеспечения на месте. В дальнейшем организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, предоставляет банку до полного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы необходимые для текущего контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.
Однако, согласно ст. 821 п. 1 ГКРФ кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. Также, согласно ст.821 п. 2 ГКРФ заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственные затраты. Долгосрочные кредиты на срок свыше одного года и, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретения дорогостоящего оборудования и другие целевые программы (капитальные вложения). Основным документом в этом случае выступает ПБУ 15/01 «учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» (Минфин РФ от 02.08.2001г. №60н; вводится с 01.01.2002г
Договор займа
Согласно ст. 807 п. 1 ГКРФ по договору займа (приложение 3) одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Таким образом. предметом договора займа могут быть денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками.
Согласно ст. 808 п. 1 ГКРФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда (МРОТ 800 рублей), а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо — независимо от суммы [1]
Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядок. предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течении тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Также, если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям, т. е. в рассрочку, то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата все оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.
Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:
правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
контроль за поступлением и погашением заемных средств;
правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных средств.
Учет задолженностей по полученным кредитам и займам
Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01г. №60н.
Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному кредиту или займу учитывается организацией-заемщика в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором [14]. Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету данную задолженность в момент фактической передачи денег или других ценностей ее в составе кредиторской задолженности.
Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность заемщика по заемным средствам. Краткосрочной считается задолженность по кредиту или займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев. Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.
В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетом 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их фактического получения.
Возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.
При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов, займов дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).
Аналитический учет задолженностей по полученным займам и кредитам ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам. В учетной политике организации могут быть предусмотрены:
перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;
учет заемных средств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
В бухгалтерском учете операции по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается записью с кредита 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Краткосрочная или долгосрочная задолженность может быть срочной и/или просроченной. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организаций-заемщик по истечении срока платежа должна обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Данный перевод задолженности осуществляется организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был обеспечить возврат основной суммы долга. В соответствии с НК РФ операции по получению и погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств, независимо от формы оформления заимствования, не облагаются налогом га прибыль и налогом на добавленную стоимость.
Согласно ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использование кредитов и займов, включает:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцем и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займа и кредита, выпуском и размещением заемных обязательств;
курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по условиям договора, начиная с момента начисления процентов до их фактического погашения (перечисления).
К дополнительным затратам отнесены расходы, связанные:
с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
осуществлением копировально-множительных работ;
оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
проведение экспертиз;
потребление услуг связи;
иными затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, а также с размещением заемных обязательств.
В бухгалтерском учете дополнительные затраты относятся к операционным расходам, учитываемым в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы, являются операционным расходами и включаются в финансовый результат организации. Исключением из данных правил являются затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты.
Согласно ПБУ 15/01 включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически возникают указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы предприятия, являются операционными расходами и подлежат включению в его финансовый результат.
Проценты по полученным займам и кредитам начисляются в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договорам.
Источник